Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода финансовых организаций

Иная правовая информация, О фонде

Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода финансовых организаций

ПОЛОЖЕНИЕ

О ПОРЯДКЕ

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ДОХОДОВ,

РАСХОДОВ

И ПРОЧЕГО

СОВОКУПНОГО

ДОХОДА

ФИНАНСОВЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ

На основании Закона «О Центральном банке« и в соответствии с решением Председателя Центрального банка устанавливает для финансовых организаций принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного финансовой организации акционерами, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, в течение отчетного года.

Глава 1. Общие положения.

1.1. Формирование информации о доходах, расходах и об изменении статей прочего совокупного дохода финансовой организации и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с нормативными актами о порядке бухгалтерского учета в финансовых организациях и Указанием Председателя Центрального банка «О порядке составления финансовыми организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) финансовой организации отражается в «Отчете о финансовых результатах за период с 1 января по _________ 20____ года» (далее – ОФР) (приложение к настоящему Положению).

В ОФР представляется информация за отчетный период с начала отчетного года.
По операциям, доходы и расходы от которых подлежат отражению в ОФР только в графе 4, в графе 5 поставлен знак «х».

1.2. Доходами финансовой организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) финансовой организации, за исключением поступлений, указанных в пункте 3.3 настоящего Положения, и происходящее в форме:

1)притока активов (например, в виде безвозмездно полученного имущества);

2)повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

3)уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов – оценочных обязательств нефинансового характера;

4)увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

5)уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

1.3. Расходами финансовой организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) финансовой организации, за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:

1)выбытия активов (например, в связи с утратой, порчей имущества);

2)снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;

3)создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов – оценочных обязательств нефинансового характера;

4)уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

5)увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

1.4. Прочим совокупным доходом финансовой организации признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) финансовой организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 1.2 и 1.3 настоящего Положения, и происходящее в форме, определенной в пунктах 28.2 и 28.3 настоящего Положения.

1.6. Процентными доходами (процентными расходами) в целях настоящего Положения признаются доходы (расходы), начисленные в виде процента, купона, дисконта (премии) по операциям, приносящим процентные доходы (процентные расходы).

Процентные доходы по размещенным денежным средствам и драгоценным металлам, долговым ценным бумагам, а также процентные расходы по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, привлеченным во вклады драгоценным металлам на обезличенные металлические счета физических и юридических лиц, выпущенным долговым ценным бумагам начисляются с учетом следующего.

Процентные доходы и процентные расходы по размещенным и привлеченным средствам начисляются на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня.

При начислении процентных доходов и процентных расходов в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году – 365 или 366 дней соответственно, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Процентные доходы по размещенным денежным средствам и долговым ценным бумагам, а также процентные расходы по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, выпущенным долговым ценным бумагам со сроком погашения более одного года на момент первоначального признания отражаются в отчете о финансовых результатах с применением эффективной процентной ставки, порядок расчета которой при необходимости финансовая организация определяет в стандартах экономического субъекта.

Дисконтирование – расчет амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределение процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при дисконтировании ожидаемых потоков денежных средств на протяжении ожидаемого срока обращения финансового актива или финансового обязательства до текущей амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства.

1.7. Комиссионные доходы и комиссионные расходы, полученные или уплаченные сторонами по договору, подлежат отнесению на счета по учету доходов (расходов) с учетом пунктов 3.7 и 16.7 настоящего Положения, для доходов и расходов соответственно.

При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о комиссионных доходах и комиссионных расходах, за исключением сумм, включенных в расчет эффективной процентной ставки, от операций с финансовыми активами или финансовыми обязательствами, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

1.8. Доходы и расходы от операций купли–продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах, по которым расчеты и поставка осуществляются в день заключения договора (сделки), а также по договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), кроме договоров, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», определяются эквивалентно между национальной валютой операции (сделки) и эквивалентно иностранной валюты по отношению к национальной валюте, на дату совершения операции (сделки) или на дату отражения переоценки требований и обязательств по поставке иностранной валюты по счетам N 47421, N 47424 «Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг).
Доходы и расходы от конверсионных операций, то есть от купли–продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, в наличной и безналичной формах, по которым расчеты и поставка осуществляются в день заключения договора (сделки), а также по договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), кроме договоров, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», определяются как разница между эквивалентами национальной валюты соответствующих иностранных валют официально на дату совершения операции (сделки) или на дату отражения переоценки требований и обязательств по поставке иностранной валюты по счетам N 47421, N 47424 «Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг).

В целях настоящего Положения под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат:

1)дата поставки национальной валюты и (или) иностранной валюты контрагенту;

2)дата получения иностранной валюты и (или) национальной валюты от контрагента.

1.9. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов, по которым расчеты и поставка осуществляются в день заключения договора (сделки), а также по договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), кроме договоров, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату совершения операции (сделки) или на дату отражения переоценки требований и обязательств по поставке драгоценных металлов по счетам N 47421, N 47424 «Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)», с учетом требований пунктов 3.2 и 16.3 настоящего Положения для доходов и расходов соответственно.

Доходы и расходы от операций, связанных с приобретением драгоценных металлов, по которым расчеты и поставка осуществляются в день заключения договора (сделки), а также по договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), кроме договоров, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», определяются как разница между ценой приобретения и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату перехода прав или на дату отражения переоценки требований и обязательств по поставке драгоценных металлов по счетам N 47421, N 47424 «Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг).

1.10. В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от поставки (реализации) активов, за исключением купли–продажи иностранной валюты, применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда Положением «О Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения», для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.

1.11. При определении доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в национальную валюту осуществляется путем эквивалентного обмена.

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями–нерезидентами по хозяйственным операциям.

1.12. При определении доходов и расходов от переоценки драгоценных металлов пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в национальную валюту осуществляется путем умножения массы драгоценного металла (чистой – для золота, лигатурной – для серебра, платины и палладия) на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла, устанавливаемую в соответствии с Указанием Государственного банка «О порядке установления Государственным банком учетных цен на аффинированные драгоценные металлы».

Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

1.13. По предоставленным займам и займам, права требования по которым приобретены, по прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, по размещенным депозитам, учтенным векселям аналитический учет ведется на соответствующих символах ОФР в разрезе категорий: оцениваемые по амортизированной стоимости, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

1.14. По полученным займам, по привлеченным депозитам юридических лиц, по прочим привлеченным средствам юридических лиц, по привлеченным депозитам клиентов – физических лиц, по прочим привлеченным средствам клиентов – физических лиц аналитический учет ведется на соответствующих символах ОФР в разрезе категорий: оцениваемые по амортизированной стоимости, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Глава 2. Классификация доходов и расходов.

2.1. Доходы и расходы финансовых организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на:

1)процентные доходы и процентные расходы;

2)операционные доходы и операционные расходы.

В зависимости от вида операции комиссионные доходы и комиссионные расходы могут относиться к процентным или операционным.

2.2. Под процентными доходами и процентными расходами понимаются доходы и расходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения. Порядок признания и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов осуществляется в соответствии с главами 4 и 17 настоящего Положения соответственно.

2.3. Операционные доходы и операционные расходы включают:

1)доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами;

2)доходы и расходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;

3)доходы и расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;

4)доходы и расходы (кроме процентных) от операций с полученными займами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;

5)доходы и расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;

6)комиссионные и аналогичные доходы и расходы;

7)другие операционные доходы и расходы;

8)доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, в том числе, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Положения, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой.

2.4. К доходам и расходам, связанным с обеспечением деятельности финансовой организации, в том числе, относятся доходы и расходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением финансовой организацией своей деятельности, например, несоблюдения требований законодательства, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобного, а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное), в их числе:

1)неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям;

2)доходы от безвозмездно полученного имущества;

3)поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

4)доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач;

5)другие доходы и расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

2.5. Финансовые организации признают доходы и расходы процентными либо операционными исходя из их характера и видов операций, с учетом требований настоящего Положения.

2.6. В целях настоящего Положения под комиссионным доходом понимается полученное или причитающееся к получению финансовой организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде:

1)платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг;

2)платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.

2.7. В целях настоящего Положения под комиссионным расходом понимается уплаченное или причитающееся к уплате финансовой организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде:

1)платы, взимаемой с финансовой организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;

2)платы, взимаемой с финансовой организации за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.

2.8. Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка N 706 «Финансовый результат текущего года».

Лицевые счета открываются по символам ОФР. При этом количество лицевых счетов по каждому символу, которые предназначены для группировок доходов и расходов исходя из экономического содержания операций, определяется финансовой организацией.

2.9. В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доходы и расходы, относящиеся к текущему году, отражаются в бухгалтерском учете по балансовому счету N 706 «Финансовый результат текущего года», а относящиеся к прошлому отчетному году – по балансовому счету N 707 «Финансовый результат прошлого года» в соответствии с Указанием Председателя Центрального банка «О порядке составления финансовыми организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Глава 3. Принципы признания и определения доходов.

3.1. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1)право на получение этого дохода финансовой организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;

2)сумма дохода может быть определена;

3)отсутствует неопределенность в получении дохода;

4)в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг финансовая организация передала покупателю контроль на поставляемый (реализуемый) актив.

3.2. Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения.

Доходы по операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью активов и признаются в бухгалтерском учете на дату передачи покупателю контроля на поставляемый (реализуемый) актив независимо от договорных условий оплаты, то есть аванса, задатка, отсрочки, рассрочки.

3.3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами финансовой организации поступления:

1)от учредителей, акционеров, участников, владельца финансовой организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет формирования уставного фонда, безвозмездного финансирования, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

2)от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;

3)от контрагентов полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;

4)в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и их балансовой стоимостью.

3.4. Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных финансовой организацией, кроме процентных доходов, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 3.1 настоящего Положения, или не исполняется условие пункта 4.1 настоящего Положения в отношении процентных доходов, то в бухгалтерском учете признается обязательство, в том числе в виде финансовой задолженности, а не доход.

3.5. Принципы, перечисленные в настоящей главе, являются исчерпывающими, если в отношении отдельных категорий доходов настоящим Положением не установлены особенности.

3.6. Аналитический учет на счетах по учету доходов ведется в национальной валюте.

3.7. Доходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде полученного или причитающегося к получению комиссионного дохода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Финансовые организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов, определенному главой 4 настоящего Положения, утвердить в учетной структуре порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к получению комиссионного дохода, исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано финансовыми организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно, либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к получению комиссионный доход подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

Глава 4. Процентные доходы.

4.1. Для признания в бухгалтерском учете процентных доходов по операциям предоставления (размещения) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, по операциям займа ценных бумаг, а также дохода от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия определенные в абзацах втором–четвертом пункта 3.1 настоящего Положения.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя признаются процентными доходами, полученными за предоставление денежных средств.
Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца признаются процентными доходами, полученными за предоставление ценных бумаг.

4.5. Начисление процентного дохода по операциям предоставления (размещения) денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах, в том числе корреспондентских счетах, открытых в других финансовых организациях, размещения драгоценных металлов, по операциям займа ценных бумаг и процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, совершается в порядке, установленном пунктом 1.6 настоящего Положения.

4.6. В целях настоящего Положения к процентным доходам относится комиссионный доход в виде перечисленных в пункте 2.6 настоящего Положения комиссионных вознаграждений (сборов) по операциям, которые приносят процентный доход.

4.7. Процентные доходы по операциям предоставления (размещения) денежных средств на банковских счетах, в том числе корреспондентских счетах, открытых в других финансовых организациях, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

4.8. Процентные доходы, возникающие по условиям первичного договора на предоставление (размещение) денежных средств, право требования по которому приобретено, но не включенные в объем приобретенных прав требования, признаются в качестве доходов и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 4.5 настоящего Положения. Указанные процентные доходы отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

4.9. Процентные доходы по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долговых ценных бумаг, в том числе векселей, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

4.10. Процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

4.11. Комиссионные вознаграждения (сборы), относимые к процентным доходам в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Положения, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

4.12. Разницы, возникающие между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными в соответствии с договором, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 3 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» и раздела 5 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

4.13. Если процентный доход от размещения драгоценных металлов на обезличенных металлических счетах происходит в формах, указанных в пункте 1.2 настоящего Положения, на счетах по учету процентных доходов отражается начисленный в иностранной валюте эквивалент в национальной валюте суммы соответствующей иностранной валюты, а по процентным доходам, начисленным драгоценными металлами в натуральной форме, отражается эквивалент в национальной валюте соответствующего количества драгоценного металла по учетной цене на дату признания дохода.

Процентные доходы от размещения драгоценных металлов (на обезличенных металлических счетах и в натуральной форме) отражаются в ОФР как процентные доходы по прочим размещенным средствам по соответствующим символам раздела 1 «Процентные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери». Указанные процентные доходы отражаются в ОФР в графе 5.

4.15. Разница, возникающая в случае, когда цена продажи выпущенных долговых ценных бумаг при их первоначальном размещении (выпуске) превышает их номинальную стоимость, отражается в ОФР как премия, уменьшающая процентные расходы, по соответствующим символам раздела 6 «Премии, уменьшающие процентные расходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

Глава 5. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки.

5.1. Доходы, связанные с восстановлением (уменьшением) резервов на возможные потери, определяются в соответствии с Положением «О порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», Положением «О порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери», Указанием Председателя Центрального банка «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции финансовых организаций с резидентами офшорных зон» и Указанием Председателя Центрального банка «Об особенностях формирования финансовыми организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями», и отражаются в корреспонденции со счетами по учету резервов на возможные потери.

Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки определяются в соответствии с Положением «О Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения» и отражаются в корреспонденции со счетами по учету корректировок резервов на возможные потери.

5.2. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, которые приносят процентный доход, а также по начисленным процентным доходам отражаются в ОФР в разделе 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» на отдельных символах по видам активов, в том числе требований.

Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки отражаются в ОФР в разделе 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

5.2.1. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по средствам, размещенным на корреспондентских счетах в финансовых организациях, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по символу 15302.

5.2.2. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по предоставленным займам, депозитам и прочим размещенным средствам, по приобретенным векселям, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по операциям займа ценных бумаг, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования» раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

5.2.3. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по предоставленным займам иностранным государствам, а также начисленным по ним процентным доходам, отражаются в ОФР по символу 15120.

5.2.4. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга) отражаются в ОФР по символу 28203 раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».
5.2.5. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

5.3. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход, относятся к другим операционным доходам.

5.3.1. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по активам, переданным в доверительное управление, отражаются в ОФР по символу 28201 раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

5.3.2. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по условным обязательствам финансового характера отражаются в ОФР по символу 28202 раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

5.3.3. Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход, кроме перечисленных в пункте 5.2 настоящего Положения и подпунктах 5.3.1 и 5.3.2 настоящего пункта, отражаются в ОФР по символу 28204 раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

5.3.4. Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки отражаются в ОФР по символу 28205 раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

Глава 6. Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными и полученными займами, прочими размещенными и привлеченными средствами.

6.1. К доходам (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами относятся:

1)доходы от предоставления займов, размещения депозитов и прочих средств на условиях, отличных от установленных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании соответствующего финансового актива;

2)доходы от реализации или досрочного погашения предоставленных займов и займов, права требования по которым приобретены, и прочих размещенных средств, в том числе прочих приобретенных прав требований.

6.2. К доходам от операций с полученными займами, прочими привлеченными средствами относятся:

1)доходы от привлечения займов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от установленных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании соответствующего финансового обязательства;

2)доходы от досрочного погашения или выкупа привлеченных займов, депозитов и прочих средств по стоимости ниже балансовой, включая случаи, когда досрочное погашение соответствующего финансового обязательства влечет пересчет начисленных процентных расходов к выплате по пониженной процентной ставке.

Глава 7. Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

7.1. К доходам от операций с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами, кроме процентов, а также доходов от переоценки приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, относятся:

1)доходы от операций погашения или реализации приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, в том числе векселей;

2)другие доходы по операциям с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами, не относимые на стоимость приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, в том числе векселей.

Доходы от операций с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами отражаются в ОФР по соответствующим символам разделов 2 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» и 3 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы».

7.2. Доходы от переоценки приобретенных долговых и долевых ценных бумаг определяются как увеличение эквивалента национальной валюты актива.

Аналитический учет доходов от переоценки приобретенных долговых и долевых ценных бумаг ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN, CFI). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN, CFI), бухгалтерский учет доходов ведется в разрезе эмитентов.

7.2.1. Доходы от переоценки приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в ОФР по соответствующим символам разделов 2 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» и 3 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы».

При этом доходы от увеличения справедливой стоимости приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются в ОФР в части, относящейся к изменению эквивалента валют, – в соответствии с пунктом 10.6 настоящего Положения по символу 26301 раздела 6 «Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки», а в части, относящейся к увеличению стоимости указанных ценных бумаг в номинальном выражении, – по соответствующим символам разделов 2 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами» и 3 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы».

7.3. Доходы от производных финансовых инструментов и иных договоров, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 5 «Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от операций хеджирования» части 2 «Операционные доходы».

7.4. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов, в том числе в открытой печати.

Указанные доходы отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 3 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы».

Глава 8. Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям.

8.1. Переоценка, приводящая к уменьшению обязательств или увеличению требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям определяется как:

1)увеличение эквивалента национальной валюты актива, в том числе требования;

2)уменьшение эквивалента национальной валюты обязательства.

8.2. К обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям, относятся:

1)обязательства по возврату проданных ценных бумаг, полученных на возвратной основе первоначальным покупателем или заемщиком по одной сделке, выступающим в качестве продавца ценных бумаг, контрагенту по другой сделке;

2)обязательства по выплате денежных средств, основанные на акциях;

3)другие обязательства по прочим операциям, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Доходы от переоценки указанных обязательств отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 1 «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

При этом доходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражаются в ОФР в части, относящейся к изменению эквивалента валют, – в соответствии с пунктом 10.6 настоящего Положения по символу 26301 раздела 6 «Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки», а в части, относящейся к уменьшению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении, – по соответствующим символам подраздела 1 «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

8.3. К требованиям, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям относятся:

1)другие требования по прочим операциям, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Доходы от переоценки указанных требований отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 1 «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

При этом доходы от изменения справедливой стоимости указанных требований, выраженных в иностранной валюте, отражаются в ОФР следующим образом: часть, относящаяся к изменению эквивалента валют, отражается в соответствии с пунктом 10.6 настоящего Положения по символу 26301 раздела 6 «Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки», а часть, относящаяся к увеличению стоимости указанных требований в номинальном выражении, – по соответствующим символам подраздела 1 «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы».

Глава 9. Доходы от операций с выпущенными долговыми ценными бумагами.

9.1. К доходам от операций с выпущенными долговыми ценными бумагами относятся:

1)доходы от выпуска долговых ценных бумаг на условиях отличных от установленных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании соответствующего обязательства;

2)при оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения выпущенных долговых ценных бумаг – превышение их балансовой стоимости на дату выкупа над ценой выкупа.

9.2. Доходы от операций с выпущенными долговыми ценными бумагами отражаются в ОФР по символам 24601–24605.

Глава 10. Доходы от операций с иностранной валютой и переоценки средств в иностранной валюте.

10.1. Доходы от операций обмена иностранной валюты в национальную валюту, конверсионных операций в наличной и безналичной формах, в том числе по договорам, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), определяются в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Положения, подпунктом 5.1.1 пункта 5.1 и подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 Положения «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» и отражаются в ОФР по символам 26101, 26201 в графе 4.

10.2. Если доходы происходят в формах, указанных в пункте 1.2 настоящего Положения, на счетах по учету доходов отражается эквивалент в национальной валюте суммы соответствующей иностранной валюты в эквиваленте национальной валюты. Указанные доходы отражаются в ОФР в графе 5.

10.3. Доходы, определяемые в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения с использованием счетов по учету выбытия (реализации), отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) в эквиваленте национальной валюты на дату реализации.

По займу счетов по учету выбытия (реализации) в эквиваленте национальной валюты на дату реализации отражается эквивалент в национальной валюте суммы выручки в иностранной валюте, полученной или подлежащей получению по условиям договора.

10.4. Если по каким–либо причинам первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой средств в иностранной валюте на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируются в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте.

10.5. Комиссионные доходы от проведения операций с валютными ценностями, кроме комиссионных доходов, которые в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Положения относятся к процентным доходам, отражаются в ОФР по символу 27301 – с финансовыми организациями и финансовыми организациями–нерезидентами, 27302 – с юридическими лицами и юридическими лицами – нерезидентами, кроме финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, 27303 – с физическими лицами, 27304 – с гражданами (физическими лицами) и физическими лицами – нерезидентами.

10.6. Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, осуществленной в соответствии с пунктом 1.11 настоящего Положения, определяются как:

1)увеличение эквивалента национальной валюты актива, в том числе требования;

2)уменьшение эквивалента национальной валюты обязательства.

Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются в ОФР по символу 26301.

Глава 11. Доходы от операций с драгоценными металлами и их переоценки.

11.1. Доходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, в том числе по договорам, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), определяются в соответствии с пунктом 1.9 настоящего Положения, подпунктом 5.1.3 пункта 5.1 и подпунктом 5.2.3 пункта 5.2 Положения «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» и отражаются в ОФР по символу 26401 в графе 4.

11.2. Если по каким–либо причинам первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируются в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

11.3. Доходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 1.12 настоящего Положения, определяются как:

1)увеличение эквивалента национальной валюты актива, в том числе требования;

2)уменьшение эквивалента национальной валюты обязательства.

11.4. Доходы от переоценки драгоценных металлов отражаются в ОФР по символу 26501.

Глава 12. Другие доходы от банковских операций и сделок.

12.1. Комиссионные и аналогичные доходы от открытия и ведения банковских счетов и от расчетного и кассового обслуживания клиентов, в том числе других финансовых организаций, инкассовых и аккредитивных операций, оформления и обслуживания платежных карт и иных технических устройств, предназначенных для совершения банковских операций, а также за инкассацию денежных средств, векселей, расчетных документов и других сопоставимых операций, начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (о корреспондентских отношениях), договоров на расчетно–кассовое обслуживание и других договоров.

12.1.1. Доходы от открытия и ведения банковских счетов, кроме комиссионных доходов, указанных в пункте 4.6 настоящего Положения, отражаются в ОФР по символам 27101–27104.

12.1.2. Комиссионные и аналогичные доходы от расчетного и кассового обслуживания клиентов, инкассовых и аккредитивных операций, оформления и обслуживания платежных карт и иных технических устройств, предназначенных для совершения банковских операций, а также от инкассации денежных средств, векселей, расчетных документов и других сопоставимых операций отражаются в ОФР по символу 27201 – финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, по символу 27202 – юридических лиц и юридических лиц – нерезидентов, кроме финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, по символу 27203 – физических лиц/производителей, по символу 27204 – граждан (физических лиц) и физических лиц – нерезидентов.

12.2. Комиссионные и аналогичные доходы от осуществления переводов денежных средств по банковским счетам отражаются в ОФР по символу 27401 – по поручению финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, по символу 27402 – по поручению юридических лиц и юридических лиц – нерезидентов, кроме финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, по символу 27403 – по поручению физических лиц/производителей, по символу 27404 – по поручению граждан (физических лиц) и физических лиц – нерезидентов.

Комиссионные и аналогичные доходы от оказания услуг платежной инфраструктуры отражаются в ОФР по символу 27409.

12.3. Комиссионные и аналогичные доходы от операций по предоставлению финансовой организацией банковских гарантий, аккредитивов, авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих их исполнение в денежной форме, отражаются в ОФР по символу 27501 – с финансовыми организациями и финансовыми организациями–нерезидентами, по символу 27502 – с юридическими лицами и юридическими лицами – нерезидентами, кроме финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, по символу 27503 – с физическими лицами/производителями, по символу 27504 – с гражданами (физическими лицами) и физическими лицами – нерезидентами.

12.4. Комиссионные и аналогичные доходы от осуществления переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств, отражаются в ОФР по символу 27405 – финансовыми организациями и финансовыми организациями–нерезидентами, по символу 27406 – юридическими лицами и юридическими лицами – нерезидентами, кроме финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, по символу 27407 – физическими лицами/производителями, по символу 27408 – гражданами (физическими лицами) и физическими лицами – нерезидентами.
.

Глава 13. Доходы от операций с имуществом.

13.1. Доходы от выбытия (реализации) имущества, кроме недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, и долгосрочных активов, предназначенных для продажи, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 9 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности финансовой организации, и доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств нефинансового характера» части 2 «Операционные доходы».

Доходы от выбытия (реализации) недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются в ОФР по символу 28501.

Доходы от выбытия (реализации) долгосрочных активов, предназначенных для продажи, отражаются в ОФР по символу 28601.

13.2. Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, и нематериальных активов отражаются в ОФР по соответствующим символам части 2 «Операционные доходы».
Увеличение прироста стоимости при переоценке основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, сверх сумм, восстановленных по таким объектам убытков от обесценения, расходов от уценки, ранее отраженных в ОФР по соответствующим символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы», признается в прочем совокупном доходе в соответствии с пунктом 28.2 настоящего Положения.

13.3. Доходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются в ОФР по символу 28504.

13.4. Доходы от последующего увеличения справедливой стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи, отражаются в ОФР по символу 28602.

13.5. Доходы от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются в ОФР по символу 28703.

13.6. Доходы от восстановления снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются в ОФР по символу 28704.

13.7. Доходы от операций предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей подлежат отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.
Доходы от указанных операций отражаются в ОФР по символу 28301.

13.8. Доходы от операций, связанных с оказанием услуг финансовой аренды (лизинга) (суммы лизинговых платежей, причитающиеся финансовой организации – лизингодателю), отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями главы 2 «Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга)» приложения 7 к приложению к Положению «О Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения».

13.9. Доходы от сдачи имущества в аренду, за исключением указанных в пункте 13.7 настоящего Положения, а также доходов от сдачи в аренду недвижимости, временно неиспользованной в основной деятельности, отражаются в ОФР по символу 28302.

13.10. Доходы от операций финансовой аренды (лизинга) отражаются в ОФР по символу 28303.

13.11. Доходы от восстановления убытков от обесценения арендованного имущества в пределах ранее накопленных убытков от его обесценения отражаются арендатором в ОФР по символу 29407, если в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.

Глава 14. Другие операционные доходы.

14.1. Доходы от операций погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных доходов, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».

14.2. Финансовые организации – доверительные управляющие доходы от операций доверительного управления имуществом отражают в ОФР по символам 27701–27704.

14.3. Суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг, относятся на доходы в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения и отражаются в ОФР по символам 27801–27804.

14.4. Комиссионные доходы от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам отражаются в ОФР по символу 27601 – финансовым организациям и банкам–нерезидентам, 27602 – юридическим лицам и юридическим лицам – нерезидентам, кроме финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, 27603 – физическим лицам/производителям, 27604 – гражданам (физическим лицам) и физическим лицам – нерезидентам.

14.5. Другие комиссионные доходы, кроме перечисленных в настоящем Положении, отражаются в ОФР по символу 27901 – от операций с финансовыми организациями и финансовыми организациями–нерезидентами, по символу 27902 – от операций с юридическими лицами и юридическими лицами – нерезидентами, кроме финансовых организаций и финансовых организаций–нерезидентов, по символу 27903 – от операций с физическими лицами/производителями, по символу 27904 – от операций с гражданами (физическими лицами) и физическими лицами – нерезидентами.

14.6. Доходы от операций передачи активов в доверительное управление финансовые организации – учредители доверительного управления отражают в ОФР по символу 28801.

14.7. К другим операционным доходам относятся также доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по активам (требованиям) и прочим операциям, которые не приносят процентный доход.

Глава 15. Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности финансовой организации.

15.1. Неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на доходы в суммах, причисленных исполнительным органом или признанных должником на дату вступления решения исполнительного органа в законную силу или признания.

Неустойки (штрафы, пени) по прочим хозяйственным операциям отражаются в ОФР по символу 29401.

15.2. Поступления и платежи в возмещение причиненных убытков отражаются в бухгалтерском учете аналогично отражению в бухгалтерском учете неустоек (штрафов, пеней), указанных в пункте 15.1 настоящего Положения. Доходы от указанных поступлений и платежей отражаются в ОФР по символу 29403.

15.3. Доходы от корректировки ранее признанных обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, прочим долгосрочным вознаграждениям работникам и выходным пособиям со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, а также обязательств по оплате страховых взносов отражаются в ОФР на соответствующих символах раздела 9 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности финансовой организации, и доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств нефинансового характера» части 2 «Операционные доходы».

15.4. Доходы, связанные с восстановлением (уменьшением) резервов – оценочных обязательств нефинансового характера, созданных до признания обязательств по неурегулированным спорам и не завершенным на отчетную дату исполнительным разбирательствам, в которых финансовая организация выступает ответчиком, по неразрешенным разногласиям по уплате неустойки (штрафов, пеней), по закрытию подразделений финансовой организации и прочих резервов – оценочных обязательств нефинансового характера, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 9 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности финансовой организации, и доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств нефинансового характера» части 2 «Операционные доходы» в зависимости от вида резервов – оценочных обязательств нефинансового характера.

15.5. Доходы от безвозмездно полученного имущества отражаются в ОФР по символу 29402.

15.6. Нижеперечисленные доходы отражаются в ОФР в фактических суммах на дату их выявления (получения):

1)от списания обязательств и невостребованной финансовой задолженности – по символу 29406;

2)от оприходования излишков денежной наличности – по символу 29405.

15.7. К другим доходам, носящим разовый, случайный характер, в том числе относятся доходы от государственных субсидий, которые отражаются в ОФР по символу 29407.

Глава 16. Принципы признания и определения расходов.

16.1. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1)расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

2)сумма расхода может быть определена;

3)отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

16.2. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является финансовая организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

16.3. Расход по операциям поставки (реализации) активов признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 16.1 настоящего Положения.

Расход по операциям поставки (реализации) активов определяется как разница между балансовой стоимостью активов и стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и признается в бухгалтерском учете на дату передачи покупателю контроля на поставляемый (реализуемый) актив независимо от договорных условий оплаты, то есть аванса, задатка, отсрочки, рассрочки.

16.4. Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

16.5. Принципы, перечисленные в настоящей главе, являются исчерпывающими, если в отношении отдельных категорий расходов настоящим Положением не установлены особенности.

16.6. Аналитический учет на счетах по учету расходов ведется в национальной валюте.

16.7. Расходы от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде уплаченного или причитающегося к уплате комиссионного расхода, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работ (оказания услуг), определенную условиями договора, в том числе как день уплаты, или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Финансовые организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных расходов, определенному главой 17 настоящего Положения, утвердить в учетной структуре порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к уплате комиссионного расхода, исходя из фактического объема выполненных работ (оказания услуг) не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано финансовыми организациями, в том числе когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к уплате комиссионный расход подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

Глава 17. Процентные расходы.

17.1. Процентные расходы по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов, в том числе на корреспондентских счетах, по привлеченным во вклады драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

Возникающие по договору репо расходы первоначального продавца признаются процентными расходами, уплаченными за привлечение денежных средств.

Возникающие по договору репо расходы первоначального покупателя признаются процентными расходами, уплаченными за привлечение ценных бумаг.

Процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора или выпуска для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо доначисленные с даты, предусмотренной условиями договора или выпуска для их уплаты.

17.2. Начисление процентных расходов по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов, в том числе на корреспондентских счетах, совершается в порядке, установленном пунктом 1.6 настоящего Положения.

17.3. В целях настоящего Положения к процентным расходам относится комиссионный расход в виде перечисленных в пункте 2.7 настоящего Положения комиссионных вознаграждений (сборов) по операциям, по которым происходит процентный расход.

17.4. Процентные расходы по операциям привлечения денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов, в том числе на корреспондентских счетах, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

17.5. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг расходы в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца в соответствии с условиями обращения соответствующих долговых ценных бумаг. При начислении расходов по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году – 365 или 366 дней соответственно, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Если период обращения процентной (купонной) долговой ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней – 365 или 366 дней соответственно, то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения процентной (купонной) долговой ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Положением. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все расходы по процентам (купонам), начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

При начислении расходов по процентам (купонам) должен быть обеспечен ежедневный расчет начислений в разрезе:

1)государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков;

2)серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

3)каждого векселя.

17.6. Процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

17.7. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

17.8. Комиссионные расходы, относимые к процентным расходам в соответствии с пунктом 17.3 настоящего Положения, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

17.9. Процентные расходы по финансовым обязательствам рассчитываются с применением эффективной процентной ставки в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения. Разницы, возникающие между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 6 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» или раздела 4 «Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери».

17.10. Если процентный расход по привлеченным во вклады драгоценным металлам на обезличенные металлические счета физических и юридических лиц происходит в формах, указанных в пункте 1.3 настоящего Положения, на счетах по учету процентных расходов отражается начисленный в иностранной валюте эквивалент в национальной валюте суммы соответствующей иностранной валюты в эквиваленте национальной валюты, а по процентным расходам, начисленным драгоценными металлами в натуральной форме, отражается эквивалент в национальной валюте соответствующего количества драгоценного металла по учетной цене на дату признания расхода.

Процентные расходы по привлеченным во вклады драгоценным металлам (на обезличенные металлические счета и в натуральной форме) физических и юридических лиц отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери». Указанные процентные расходы отражаются в ОФР в графе 5.

17.12. В целях настоящего Положения к процентным расходам относятся расходы от размещения средств в иностранной валюте в финансовых организациях–нерезидентах по отрицательным процентным ставкам.

17.13. Разница, возникающая в случае, когда цена продажи выпущенных долговых ценных бумаг при их первоначальном размещении (выпуске) ниже их номинальной стоимости, отражается в ОФР как процентные расходы по соответствующим символам раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

Глава 18. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки.

18.1. Расходы, связанные с формированием (доначислением) резервов на возможные потери, определяются в соответствии с Положением «О порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», Положением «О порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери», Указанием «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции финансовых организаций с резидентами офшорных зон» и Указанием «Об особенностях формирования финансовыми организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями» и отражаются в корреспонденции со счетами по учету резервов на возможные потери.

Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки и резервами на возможные потери определяются в соответствии с Положением «О Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения» и отражаются в корреспонденции со счетами по учету корректировок резервов на возможные потери.

18.2. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, которые приносят процентный доход, а также по начисленным процентным доходам отражаются в ОФР в разделе 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери» на отдельных символах по видам активов, в том числе требований.

Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки и резервами на возможные потери отражаются в ОФР в разделе 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

18.2.1. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по средствам, размещенным на корреспондентских счетах в финансовых организациях, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по символу 37302.

18.2.2. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по предоставленным займам, депозитам и прочим размещенным средствам, по приобретенным векселям, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по операциям займа ценных бумаг, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 2 «Расходы по формированию резервов на возможные потери по прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования» раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

18.2.3. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по предоставленным займам иностранным государствам, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по символу 37120.

18.2.4. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга) отражаются в ОФР по символу 47303.

18.2.5. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по амортизированной стоимости, а также начисленным по ним процентным доходам отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».

18.3. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход, относятся к другим операционным расходам.

18.3.1. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по активам, переданным в доверительное управление, отражаются в ОФР по символу 47301.

18.3.2. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по условным обязательствам финансового характера отражаются в ОФР по символу 47302.

18.3.3. Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход, кроме перечисленных в пункте 18.2 настоящего Положения и подпунктах 18.3.1 и 18.3.2 настоящего пункта, отражаются в ОФР по символу 47304.

18.3.4. Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки и резервами на возможные потери отражаются в ОФР по символу 47305.

Глава 19. Расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными и полученными займами, прочими размещенными и привлеченными средствами.

19.1. К расходам (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами относятся:

1)расходы от предоставления займов, размещения депозитов и прочих средств на условиях, отличных от установленных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании соответствующего финансового актива;

2)расходы от реализации или досрочного погашения предоставленных займов и займов, права требования по которым приобретены, и прочих размещенных средств, в том числе прочих приобретенных прав требований.

19.2. К расходам от операций с полученными займами, прочими привлеченными средствами относятся:

1)расходы от привлечения займов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от установленных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании соответствующего финансового обязательства;

2)расходы от досрочного погашения или выкупа привлеченных займов, депозитов и прочих средств по стоимости выше балансовой, включая случаи, когда досрочное погашение соответствующего финансового обязательства влечет дополнительные выплаты со стороны финансовой организации – заемщика.

Глава 20. Расходы по операциям с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

20.1. К расходам по операциям с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами, кроме процентов, а также расходов от переоценки приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, относятся:

1)расходы по операциям погашения или реализации приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, в том числе векселей;

2)другие расходы по операциям с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами, не относимые на стоимость приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, в том числе векселей.

Расходы по операциям с приобретенными долговыми и долевыми ценными бумагами отражаются в ОФР по соответствующим символам разделов 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» и 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».

20.2. Расходы от переоценки приобретенных долговых и долевых ценных бумаг определяются как уменьшение эквивалента национальной валюты актива.

Аналитический учет расходов от переоценки приобретенных долговых и долевых ценных бумаг ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN, CFI). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN, CFI), бухгалтерский учет расходов ведется в разрезе эмитентов.

20.2.1. Расходы от переоценки приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в ОФР по соответствующим символам разделов 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» и 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».

При этом расходы от уменьшения справедливой стоимости приобретенных долговых и долевых ценных бумаг, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются в ОФР в части, относящейся к изменению эквивалента валют, – в соответствии с пунктом 23.6 настоящего Положения по символу 46301 раздела 6 «Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке», а в части, относящейся к уменьшению стоимости указанных ценных бумаг в номинальном выражении, – по соответствующим символам разделов 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» и 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».

20.3. Расходы, связанные со списанием безнадежных к взысканию долговых ценных бумаг, не погашенных в срок, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы» в корреспонденции со счетами по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.

20.4. Предварительные затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг в случае их несущественности по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, отражаются в ОФР по соответствующим символам разделов 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами» и 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы» в том месяце, в котором были признаны в бухгалтерском учете указанные ценные бумаги.

Финансовые организации – профессиональные участники с оборотом ценных бумаг могут, в соответствии с учетной структурой, затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, относить на расходы с отражением в ОФР по символу 47107.
В случае если в дальнейшем финансовая организация не принимает решение о приобретении ценной бумаги, стоимость предварительных затрат, не признанных ранее в ОФР, относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги и отражается по символу 48414.

20.5. Расходы по производным финансовым инструментам и иным договорам, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», отражаются в ОФР по символам раздела 5 «Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и по операциям хеджирования» части 4 «Операционные расходы».

Глава 21. Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям.

21.1. Переоценка, приводящая к увеличению обязательств и уменьшению требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям определяется как:

1)уменьшение эквивалента национальной валюты актива, в том числе требования;

2)увеличение эквивалента национальной валюты обязательства.

21.2. К обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям, относятся обязательства, перечисленные в пункте 8.2 настоящего Положения.

Расходы от переоценки указанных обязательств отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 2 «Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы».

При этом расходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражаются в ОФР в части, относящейся к изменению эквивалента валют, – в соответствии с пунктом 23.6 настоящего Положения по символу 46301 раздела 6 «Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке», а в части, относящейся к увеличению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении, – по соответствующим символам подраздела 2 «Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы».

21.3. К требованиям, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям относятся требования, перечисленные в пункте 8.3 настоящего Положения.

Расходы от переоценки указанных требований отражаются в ОФР по символу 47204.
При этом расходы от изменения справедливой стоимости указанных требований, выраженных в иностранной валюте, отражаются в ОФР в части, относящейся к изменению эквивалента валют, – в соответствии с пунктом 23.6 настоящего Положения по символу 46301 раздела 6 «Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке», а в части, относящейся к уменьшению стоимости указанных требований в номинальном выражении, – по соответствующим символам подраздела 2 «Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы».

Глава 22. Расходы по операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами.

22.1. К расходам по операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами относятся:

1)расходы от выпуска долговых ценных бумаг на условиях, отличных от установленных, отражаемые в ОФР при первоначальном признании соответствующего финансового обязательства;

2)при оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения выпущенных долговых ценных бумаг – превышение цены выкупа над их балансовой стоимостью на дату выкупа.

22.2. Расходы по операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 4 «Расходы (кроме процентных) от операций с полученными займами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».

Глава 23. Расходы по операциям с иностранной валютой и переоценке средств в иностранной валюте.

23.1. Расходы по операциям купли–продажи иностранной валюты за национальную валюту, конверсионным операциям в наличной и безналичной формах, в том числе по договорам, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), определяются в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Положения, подпунктом 5.1.1 пункта 5.1 и подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 Положения «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» и отражаются в ОФР по символам 46101, 46201 в графе 4.

23.2. Если расходы происходят в формах, указанных в пункте 1.3 настоящего Положения, на счетах по учету расходов отражается эквивалент в национальной валюте суммы соответствующей иностранной валюты в эквиваленте национальной валюты. Указанные расходы отражаются в ОФР в графе 5.

23.3. Расходы, определяемые в соответствии с пунктом 16.3 настоящего Положения с использованием счетов по учету выбытия (реализации), отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Активы, в том числе требования, выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте в эквиваленте национальной валюты на дату реализации.

23.4. Если по каким–либо причинам первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой средств в иностранной валюте на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируются в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте.

23.5. Комиссионные расходы по операциям с валютными ценностями, кроме комиссионных расходов, которые в соответствии с пунктом 17.3 настоящего Положения относятся к процентным расходам, отражаются в ОФР по символу 47101.

23.6. Расходы от переоценки средств в иностранной валюте, осуществленной в соответствии с пунктом 1.11 настоящего Положения, определяются как:

1)уменьшение эквивалента национальной валюты актива, в том числе требования;

2)увеличение эквивалента национальной валюты обязательства.

Расходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются в ОФР по символу 46301.

Глава 24. Расходы по операциям с драгоценными металлами и их переоценке.

24.1. Расходы по операциям, связанным с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, в том числе по договорам, на которые распространяется Положение «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), определяются в соответствии с пунктом 1.9 настоящего Положения, подпунктом 5.1.3 пункта 5.1 и подпунктом 5.2.3 пункта 5.2 Положения «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» и отражаются в ОФР по символу 46401 в графе 4.

24.2. Если по каким–либо причинам первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируются в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

24.3. Расходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 1.12 настоящего Положения, определяются как:

уменьшение эквивалента национальной валюты актива, в том числе требования;

увеличение эквивалента национальной валюты обязательства.

24.4. Расходы от переоценки драгоценных металлов отражаются в ОФР по символу 46501.

Глава 25. Расходы по операциям с имуществом.

25.1. Расходы от выбытия (реализации) основных средств отражаются в ОФР по символу 48201.

Расходы от выбытия (реализации) нематериальных активов отражаются в ОФР по символу 48202.

Расходы от выбытия (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются в ОФР по символу 47701.

Расходы от выбытия (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются в ОФР по символу 47702.

Расходы от выбытия (реализации) недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются в ОФР по символу 47501.

Расходы от выбытия (реализации) долгосрочных активов, предназначенных для продажи, отражаются в ОФР по символу 47601.

25.2. Расходы от обесценения основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, и нематериальных активов отражаются в ОФР по соответствующим символам части 4 «Операционные расходы».

Расходы от обесценения, расходы от уценки основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы» в суммах, превышающих ранее признанный в прочем совокупном доходе прирост стоимости при переоценке таких объектов.

25.3. Расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются в ОФР по символу 47503.

25.4. Расходы от последующего уменьшения справедливой стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи, отражаются в ОФР по символу 47602.

25.5. Расходы от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются в ОФР по символу 47703.

25.6. Расходы от снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отражаются в ОФР по символу 47704.

25.7. Расходы, связанные с ремонтом, содержанием и эксплуатацией имущества, отражаются в ОФР по соответствующим символам разделов 7 «Другие операционные расходы» и 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы».

25.8. Расходы на исследования и разработку отражаются в ОФР по символу 48402.

25.9. Расходы от списания стоимости запасов отражаются в ОФР по символу 48404.

25.10. Расходы арендатора по аренде основных средств и другого имущества отражаются в ОФР по символу 48401.

25.11. Амортизация по имуществу, полученному в финансовую аренду (лизинг), начисляется в соответствии с принятым в учетной структуре финансовой организации способом начисления амортизации в отношении сопоставимого имущества финансовой организации с отражением суммы расходов в ОФР по символу 48302.

25.12. Расходы от обесценения арендованного имущества по договорам финансовой аренды (лизинга) отражаются арендатором в ОФР по соответствующим символам разделов 7 «Другие операционные расходы» и 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы», если в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.
.

Глава 26. Другие операционные расходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации.

26.1. Расходы по операциям погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных расходов, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы».

26.2. Финансовые организации – доверительные управляющие расходы по операциям доверительного управления имуществом отражают в ОФР по символу 47108.

26.3. Расходы за открытие и ведение банковских счетов в соответствии с договорами с финансовыми организациями и финансовыми организациями–нерезидентами, в которых открыты соответствующие банковские счета, включая корреспондентские счета, кроме комиссионных расходов, указанных в пункте 17.3 настоящего Положения, отражаются в ОФР по символу 47102.

26.4. Расходы (в том числе комиссионные расходы) за расчетное и кассовое обслуживание отражаются в ОФР по символу 47103.

26.5. Расходы (в том числе комиссионные расходы) за услуги российских и международных платежных и расчетных систем по переводам денежных средств, в том числе по переводам по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, отражаются в ОФР по символу 47104.

26.6. Расходы по полученным банковским гарантиям и поручительствам отражаются в ОФР по символу 47105.

26.7. Комиссионные расходы за оказание посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам отражаются в ОФР по символу 47106.

26.8. Другие комиссионные расходы, кроме перечисленных в прочих главах настоящего Положения, отражаются в ОФР по символу 47109.

26.9. Расходы от операций передачи активов в доверительное управление финансовые организации – учредители доверительного управления отражают в ОФР по символу 47801.

26.10. К другим операционным расходам относятся также расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, которые не приносят процентный доход.

26.11. Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, носящие общеорганизационный характер и, в целях настоящего Положения, не идентифицируемые, то есть не сопоставляемые с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в ОФР в зависимости от вида расходов по соответствующим символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы».

26.12. Расходы по выплате и от корректировки ранее признанных обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, а также вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, прочим выплатам работникам и выходным пособиям со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода отражаются в ОФР на соответствующих символах раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы».

26.13. Амортизация основных средств (кроме земли), нематериальных активов, имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг), недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в том числе переданной в аренду, отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца на соответствующих символах разделов 7 «Другие операционные расходы» и 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы».

26.14. Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством, включая авансовые платежи, отражаются в бухгалтерском учете не позднее сроков, установленных для их уплаты, а за отчетный год – не позднее последнего рабочего дня отчетного года, либо в соответствии с Указанием Председателя Центрального банка «О порядке составления финансовыми организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» в качестве событий после отчетной даты.

26.15. Расходы по оплате страховых взносов, которые возникают или возникнут при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений работникам в соответствии с законодательством, отражаются в ОФР по символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы».

26.16. Командировочные и представительские расходы отражаются в ОФР на дату утверждения авансового отчета.

26.17. Неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на расходы в суммах, причисленных исполнительным органом или признанных финансовой организацией на дату вступления решения исполнительного органа в законную силу или признания.

Неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям отражаются в ОФР по символу 48601.

26.18. Исполнительные и арбитражные издержки отражаются в ОФР в суммах, причисленных исполнительным органом (арбитражной комиссией), на дату причисления или вступления решения исполнительного органа в законную силу по символу 48602.

26.19. Платежи в возмещение причиненных убытков отражаются в бухгалтерском учете аналогично отражению в бухгалтерском учете неустоек (штрафов, пеней), указанных в пункте 26.17 настоящего Положения. Расходы от указанных платежей отражаются в ОФР по символу 48603.

26.21. Расходы, связанные с формированием (увеличением) резервов – оценочных обязательств нефинансового характера, созданных до признания обязательств по неурегулированным спорам и не завершенным на отчетную дату исполнительным разбирательствам, в которых финансовая организация выступает ответчиком, по неразрешенным разногласиям по уплате неустойки (штрафов, пеней), по закрытию подразделений финансовой организации и прочих резервов – оценочных обязательств нефинансового характера, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности финансовой организации, и отчисления в резервы – оценочные обязательства нефинансового характера» части 4 «Операционные расходы» в зависимости от вида резервов – оценочных обязательств нефинансового характера.

26.22. Нижеперечисленные расходы отражаются в ОФР в фактических суммах на дату их выявления:

1)от списания активов, в том числе невзысканной дебиторской задолженности – по символу 48606;

2)от списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам – по символу 48605;

3)расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобного, – по символу 48609;

4)расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно–просветительского характера и иных подобных мероприятий – по символу 48608.

Расходы на благотворительность и другие подобные расходы отражаются в ОФР по символу 48607 на дату возникновения.

26.23. Расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях финансовой организации, отражаются в ОФР по символу 48610.

26.24. К другим расходам, носящим разовый, случайный характер, в том числе относятся расходы по государственным субсидиям при их возврате, которые отражаются в ОФР по символу 48611.

Глава 27. Налог.

27.1. Расходы по текущему налогу и корректировки текущего налога на изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата или оказывает влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде, отражаются в ОФР по соответствующим символам части 5 «Налог«.

27.2. Порядок отражения изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, приведен в главе 28 настоящего Положения.

Глава 28. Изменение статей прочего совокупного дохода.

28.1. Бухгалтерский учет изменений статей прочего совокупного дохода ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету добавочного капитала балансового счета первого порядка N 106 «Добавочный капитал», за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного финансовой организации акционерами, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, с отражением в ОФР по соответствующим символам разделов 1, 2 части 7 «Прочий совокупный доход».

В части 8 «Совокупный финансовый результат» ОФР может быть заполнен только один символ, показывающий совокупный финансовый результат деятельности финансовой организации, – символ 81201 «Прибыль после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода» (символ 61101 плюс символ 81101, либо символ 61101 минус символ 81102, либо символ 81101 минус символ 61102) либо символ 81202 «Убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода» (символ 61102 плюс символ 81102, либо символ 61102 минус символ 81101, либо символ 81102 минус символ 61101)».

28.2. Увеличение статей прочего совокупного дохода финансовой организации происходит в форме:

1)повышения в результате прироста стоимости основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости при переоценке, в результате переоценки финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

2)уменьшения обязательств (увеличения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;

3)уменьшения отложенных налоговых обязательств и (или) увеличения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;

4)эффективной части увеличения стоимости инструмента хеджирования денежных потоков;

5)эффективной части увеличения стоимости инструмента хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение;

6)переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования денежных потоков в ту же дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы;

7)переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения;

8)увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования, в случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, изменения справедливой стоимости которого отражаются в составе прочего совокупного дохода;

9)переноса в составе капитала накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования справедливой стоимости долевых инструментов, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода;

10)увеличения, обусловленного изменением финансового риска, справедливой стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

11)увеличения оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

28.2.1. Увеличение прироста стоимости основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости при переоценке, отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 5 «Увеличение прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке» раздела 1 «Увеличение статей прочего совокупного дохода».

28.2.2. Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 6 «Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке» раздела 1 «Увеличение статей прочего совокупного дохода».

28.2.3. При прекращении признания обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности накопленная переоценка, признанная в связи с увеличением обязательств (уменьшением требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, отражается в бухгалтерском учете в составе капитала на счете N 10801 «Нераспределенная прибыль» (N 10901 «Непокрытый убыток»). Перенесенная в составе капитала, такая переоценка отражается в ОФР по символу 71604.

28.2.4. Увеличение статей прочего совокупного дохода в связи с уменьшением отложенных налоговых обязательств и (или) увеличением отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 9 «Увеличение статей прочего совокупного дохода в связи с уменьшением отложенных налоговых обязательств и (или) увеличением отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала» раздела 1 «Увеличение статей прочего совокупного дохода».

28.2.5. Увеличение статей прочего совокупного дохода в результате увеличения стоимости инструментов хеджирования отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 8 «Увеличение стоимости инструментов хеджирования» раздела 1 «Увеличение статей прочего совокупного дохода» части 7 «Прочий совокупный доход».

Увеличение статей прочего совокупного дохода в результате переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструментов хеджирования отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 8 «Увеличение стоимости инструментов хеджирования» раздела 1 «Увеличение статей прочего совокупного дохода» части 7 «Прочий совокупный доход».

28.3. Уменьшение статей прочего совокупного дохода финансовой организации происходит в форме:

1)снижения в результате уменьшения прироста стоимости основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, при переоценке, в результате переоценки финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

2)увеличения обязательств (уменьшения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;

3)увеличения отложенных налоговых обязательств и (или) уменьшения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;

4)эффективной части уменьшения стоимости инструмента хеджирования денежных потоков;

5)эффективной части уменьшения стоимости инструмента хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение;

6)переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования денежных потоков в ту же дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы;

7)переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения;

8)уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования, в случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, изменения справедливой стоимости которого отражаются в составе прочего совокупного дохода;

9)переноса в составе капитала накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования справедливой стоимости долевых инструментов, изменение которой отражаются в составе прочего совокупного дохода;

10)уменьшения, обусловленного изменением финансового риска, финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

11)уменьшения оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

28.3.1. Уменьшение прироста стоимости основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, при переоценке, отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 5 «Уменьшение прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке» раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода».

28.3.2. В зависимости от выбора, утвержденного в учетной структуре, прирост стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке при их выбытии (реализации) или часть прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке по мере начисления амортизации отражаются в бухгалтерском учете в составе капитала на счете N 10801 «Нераспределенная прибыль» (N 10901 «Непокрытый убыток»). Перенесенный в составе капитала прирост стоимости основных средств и нематериальных активов отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 5 «Уменьшение прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке» раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода».

При выбытии (реализации) недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, или долгосрочных активов, предназначенных для продажи, ранее накопленный на счетах добавочного капитала N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» остаток суммы прироста стоимости при переоценке такого объекта до его перевода из состава основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, или долгосрочных активов, предназначенных для продажи, подлежит отражению по символу 72501 как сумма, перенесенная в составе капитала на счет N 10801 «Нераспределенная прибыль» (N 10901 «Непокрытый убыток»).

28.3.3. Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 6 «Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке» раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода».

28.3.4. При прекращении признания обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности накопленная переоценка, признанная в связи с уменьшением обязательств (увеличением требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, отражается в бухгалтерском учете в составе капитала на счете N 10801 «Нераспределенная прибыль» (N 10901 «Непокрытый убыток»). Перенесенная в составе капитала такая переоценка, отражается в ОФР по символу 72604.

28.3.5. Уменьшение статей прочего совокупного дохода в связи с увеличением отложенных налоговых обязательств и (или) уменьшением отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 9 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода в связи с увеличением отложенных налоговых обязательств и (или) уменьшением отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала» раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода».

28.3.6. Уменьшение статей прочего совокупного дохода в результате уменьшения стоимости инструментов хеджирования отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 8 «Уменьшение стоимости инструментов хеджирования» раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» части 7 «Прочий совокупный доход».

Уменьшение статей прочего совокупного дохода в результате переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструментов хеджирования отражается в ОФР по соответствующим символам подраздела 8 «Уменьшение стоимости инструментов хеджирования» раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» части 7 «Прочий совокупный доход».
.

Глава 29. Заключительные положения.

29.1. При применении настоящего Положения финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и Разъяснениями МСФО, применяемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории государства, а также частью 12 статьи 21 Закона «О бухгалтерском учете» и нормативными актами.

29.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и вступает в силу со дня его официального опубликования.

Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности

*******.

Приложение к Положению «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода финансовых организаций»

Отчет о финансовых результатах за период с 1 января по__________20____года

.	.
Полное или сокращенное фирменное наименование финансовой организации .	.
.

Единицы измерения – в национальной валюте.

.	.	.	.	.	.
N	Наименование статей	Символы	Суммы		Всего
п/п	.	.	в национальной валюте	в ин. валюте и драг. металлах в эквива– ленте национальной валюты	(гр.4 + гр.5)