.

.

.

.

.

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ

ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ

НАЛОГА НА

ИМУЩЕСТВО

ИНОСТРАННЫХ

ЮРИДИЧЕСКИХ

ЛИЦ НА

ТЕРРИТОРИИ

ГОСУДАРСТВА

.

.

.

.

.

1. Общие положения.

.

1.1. Плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица – компании/фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством на территории иностранных государств, международные организации и объединения, а также их представительства, филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе строительная площадка, строительный, монтажный, шеф–монтажный или сборочный объект независимо от срока выполнения работ, буровая установка или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов и др.), далее именуемые «отделения», имеющие имущество на территории государства, континентальном шельфе входящем в состав государства и в исключительной экономической зоне (далее по тексту – на территории государства).

.

2. Требования к учету в налоговых органах иностранных юридических лиц, имеющих имущество на территории государства.

.

2.1. Постановка на учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории государства через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (далее именуемые – «отделения»).

2.1.1. В случае, если иностранное юридическое лицо осуществляет или намеревается осуществлять деятельность на территории государства через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

В случае если такой период деятельности иностранного юридического лица не превышает 30 календарных дней в году, то учет такой организации осуществляется в соответствии с разделом 4 настоящего Положения.

2.1.1.1. Иностранные юридические лица обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах и международные договоры связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

При постановке на учет в налоговый орган представляются следующие документы:

– Заявление о постановке на учет по установленной форме;

– легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранное юридическое лицо, регистрационном номере, дате и месте регистрации.

Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т. п.) – легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение промышленной/производительной деятельности;

– справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранного юридического лица в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

– решение уполномоченного органа иностранного юридического лица о создании отделения на территории государства или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность на территории государства;

– доверенность, выданная иностранного юридического лица на главу (управляющего) отделения.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранному юридическому лицу Свидетельство по установленной форме с указанием ИНН и КПП.

2.1.1.2. Иностранное юридическое лицо может осуществлять деятельность в нескольких территориях, подконтрольных различным органам, осуществляющим учет иностранных юридических лиц, в каждом из которых оно обязано встать на учет.

Если иностранное юридическое лицо уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии этим юридическим лицом нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных юридических лиц, она представляет следующие документы:

– Заявление о постановке на учет по установленной форме;

– решение уполномоченного органа иностранного юридического лица о создании нового отделения на территории государства или, в случае отсутствия такого решения, копию договора, на основании которого осуществляется деятельность на территории государства;

– доверенность, выданную иностранным юридическим лицом на главу (управляющего) отделения;

– копию Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранное юридическое лицо была ранее поставлена на учет в соответствии с пунктом 2.1.1.1 настоящего Положения, заверенную в установленном порядке.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранному юридическому лицу Свидетельство по установленной форме с указанием ИНН и КПП.

2.1.1.3. Иностранное юридическое лицо может осуществлять деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему учет иностранных юридических лиц. В этом случае иностранное юридическое лицо обязано информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по установленной форме.

Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранного юридического лица выдает ей Информационное письмо по установленной форме с указанием соответствующего КПП.

2.1.2. Отделение иностранного юридического лица может быть создано филиалом этого иностранного юридического лица, находящимся на территории другого иностранного государства.

В этом случае в налоговый орган представляются документы, перечисленные в пунктах 2.1.1.1 и 2.1.1.2 настоящего Положения, а также решение уполномоченного органа иностранного юридического лица о создании такого филиала, решение этого филиала о создании отделения на территории государства и сведения о филиале иностранного юридического лица в соответствии с приложением N 3 к Заявлению о постановке на учет по установленной форме.

При постановке на учет налоговый орган выдает Свидетельство по установленной форме с указанием ИНН и КПП.

2.2. Постановка на учет дипломатических представительств.

При постановке на учет дипломатические представительства направляют в налоговый орган следующие документы:

– Заявление о постановке на учет по установленной форме;

– для представительств, иных, чем посольства и консульства, – документы, подтверждающие соответствующий статус представительства.

При постановке на учет налоговый орган выдает дипломатическому представительству Свидетельство по установленной форме с указанием ИНН и КПП.

2.3. Постановка на учет международных организаций.

При постановке на учет международные организации направляют в налоговый орган следующие документы:

– Заявление о постановке на учет по установленной форме;

– надлежащим образом удостоверенные копии учредительных документов (международный договор, устав или иной аналогичный документ, подтверждающий соответствующий статус организации и ее постоянного органа или представительства на территории государства).

При постановке на учет налоговый орган выдает международной организации Свидетельство по установленной форме с указанием ИНН и КПП.

2.4. Постановка на учет иностранных и международных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории государства.

2.4.1. Постановке на учет подлежат иностранные и международные организации, имеющие на территории государства недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе ввезенные ими на территорию государства), принадлежащие им на праве владения, и(или) пользования, и(или) распоряжения.

2.4.2. Иностранные и международные организации, имеющие на территории государства недвижимое имущество, за исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством, подлежат постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в

налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций.

Иностранные и международные организации, имеющие транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств.

2.4.3. При постановке на учет в налоговый орган представляются следующие документы:

– Заявление о постановке на учет по установленной форме;

– заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие регистрацию (внесение в реестр) имущества;

– заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие право собственности на имущество или права владения, и (или) пользования, и(или) распоряжения;

– легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации.

Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т. п.), – легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение промышленной/производственной деятельности.

Заявление иностранной (международной) организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации на территории государства права владения, и(или) пользования, и(или) распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию государства, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации – в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство по установленной форме с указанием ИНН и КПП.

2.4.4. Иностранная (международная) организация может иметь недвижимое имущество и транспортные средства, находящиеся на территории, подконтрольной налоговому органу, в котором она состоит на учете в связи с наличием отделения (представительства международной организации), и относящееся к этому отделению (представительству международной организации). В этом случае иностранная (международная) организация обязана информировать налоговый орган о таком имуществе путем направления Сообщения по установленной форме.

Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной и международной организации выдает ей Информационное письмо по установленной форме с указанием соответствующего КПП.

2.4.5. Иностранная (международная) организация может иметь недвижимое имущество и транспортные средства, находящиеся на территории, подконтрольной налоговому органу, иному, чем налоговый орган, в котором она состоит на учете в связи с наличием отделения (представительства международной организации), и относящиеся к этому отделению (представительству международной организации). В этом случае иностранная (международная) организация обязана информировать каждый из упомянутых налоговых органов о таком имуществе путем направления Сообщения по установленной форме.

Налоговый орган по месту нахождения имущества иностранной (международной) организации в течение пяти дней с момента получения Сообщения от этой организации выдает ей Информационное письмо по установленной форме с указанием соответствующего КПП.

2.4.6. В случае, если иностранная (международная) организация осуществляет деятельность на территории государства через отделение (представительство международной организации), и у нее имеется недвижимое имущество или транспортные средства на территории государства, не относящиеся к этому отделению (представительству международной организации), то постановка на учет иностранной (международной) организации в связи с наличием указанного имущества осуществляется в соответствии с пунктом 2.4.3 настоящего Положения в налоговом органе, осуществляющем учет указанных организаций, по месту нахождения такого имущества.

.

3. Объект налогообложения и порядок исчисления налога.

.

3.1. Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся на территории государства на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций на территории государства и расходы будущих периодов.

К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся во владении иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу местным или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права владения к арендатору.

3.2. Отнесение имущества к основным средствам, нематериальным активам, запасам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и затратам производится в соответствии с нормативно–правовыми актами.

3.3. Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству на территории государства постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

При этом суммы начисленной амортизации по законодательству на территории государства постоянного местопребывания, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год следующих размеров:

3.4. Имущество, приобретаемое на территории государства, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из–за границы.

Оценка стоимости имущества производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи отделению на территории государства с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат.

Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению грузовой государственной декларации.

Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут приниматься во внимание также данные, указанные в грузовых государственных декларациях.

В случае отсутствия счетов на приобретение имущества на территории государства, а также если стоимость имущества не отражена в выписке из головного офиса, представляемой в соответствии с пунктом 5.2, данное имущество учитывается для целей налогообложения по установленным ценам.

3.5. Затраты, подлежащие налогообложению, рассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения в соответствии с законодательством, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).

В случае, если не представляется возможным определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты, учитываемые для налогообложения, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в каждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.

3.6. Первичный учет имущества, приобретенного за иностранную валюту, ведется в валюте приобретения. Стоимостная оценка имущества, учитываемого в иностранной валюте, производится в каждом отчетном периоде путем пересчета в эквиваленте к иностранным валютам.

3.7. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества иностранного юридического лица. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число кварталов отчетного периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

3.7.1. Стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, определяется с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).

Если при определении стоимости имущества не представляется возможным определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в том же отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.

3.7.2. Если отделение иностранного юридического лица начинает свою деятельность с начала какого–либо квартала (кроме первого), среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала, в котором начата деятельность (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, и стоимости имущества отделения на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

3.7.3. Если отделение начинает свою деятельность в первой половине квартала (до 15–го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период до момента начала деятельности принимается за полный квартал; если отделение начинает свою деятельностью во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором начата деятельность данного отделения.

3.8. В случае, если международным соглашением предусматривается, что какая–либо часть имущества не подлежит налогообложению на территории государства, указанное имущество включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. При этом, для целей налогообложения из среднегодовой стоимости имущества вычитается стоимость указанной части имущества.

3.9. Стоимость имущества, объединенного в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Участник договора о совместной деятельности, ведущий бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает другим участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется в соответствии с порядком, установленным для российских организаций.

3.10. Не облагается налогом имущество иностранных юридических лиц, освобожденных от налогообложения в соответствии с законодательством и международными договорами, включая имущество дипломатических и приравненных к ним представительств.

3.11. Стоимость имущества иностранного юридического лица, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством.

К такому имуществу, в частности, относится имущество, используемое на период реализации целевых социально–экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки спецслужащих, лиц, уволенных со специальной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и государственными органами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Совета Государства и безопасности уполномоченными им исполнительными органами.

Перечень юридических лиц, участвующих в реализации указанных социально–экономических программ (проектов), определяется Советом Государства и безопасности.

.

4. Ставки налога.

.

4.1. Предельный размер налоговой ставки на имущество иностранных юридических лиц не может превышать установленного законом уровня, применяемого к налогооблагаемой базе, исчисленной в соответствии с разделом 3 настоящей Инструкции. Конкретные ставки, определяемые в зависимости от видов деятельности отделений иностранных юридических лиц, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Государства.

4.2. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Государства об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Законом «О налоге на предприятия«.

.

5. Порядок уплаты налога в бюджет.

.

5.1. Сумма налога на имущество исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Исчисленная сумма налога вносится иностранным юридическим лицом в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке.

5.2. Плательщики налога на имущество представляют в налоговые органы по месту нахождения имущества расчет налога на имущество и среднегодовой стоимости имущества по установленной форме до 30–го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовому расчету в сроки, установленные для представления декларации о доходах.

К годовому расчету прилагается также выписка из головного офиса иностранного юридического лица, заверенная печатью и подписью, об имуществе, переданном отделению на территории государства по форме, указанной в Приложении N 1.

5.3. Сумма платежей по налогу на имущество иностранных юридических лиц зачисляется равными долями в государственный бюджет муниципального образования в составе государства, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения имущества иностранного юридического лица на территории государства.

5.4. Уплата налога производится:

Налог уплачивается в безналичном порядке в национальной валюте или, по желанию плательщика, в иностранной валюте, покупаемой местными финансовыми организациями и пересчитанной в национальную валюту эквивалентно.

Иностранные юридические лица, имеющие отделения, осуществляющие деятельность на территории государства, производят перечисление сумм налога через счета, открываемые в уполномоченных финансовых организациях на территории государства.

5.5. В случае, если иностранное юридическое лицо не ведет деятельность на территории государства, однако является плательщиком налога в связи с тем, что имеет какое–либо имущество на территории государства, в налоговый орган по месту нахождения этого имущества расчет налога на имущество и среднегодовой стоимости имущества по установленной форме подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим отчетным годом.

Такие иностранные юридические лица могут производить уплату налога со счетов в иностранных финансовых организациях.

5.6. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

.

6. Специальные положения.

.

6.1. Если международными договорами государства, ратифицированными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей Инструкции, то применяются правила международного договора.

Положения настоящей Инструкции не затрагивают также налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права.

.

7. Обязанности и ответственность налогоплательщиков, контроль налоговых органов.

.

7.1. Обязанности и ответственность налогоплательщиков, а также порядок осуществления налоговыми органами контроля за соблюдением иностранными юридическими лицами налогового законодательства регулируются Законом «Об основах налоговой системы«, Законом «О Государственной налоговой службе» и другими законодательными актами.

.

8. Заключительные положения.

.

8.1. В случае внесения изменений в формы документов, установленных настоящей Инструкцией, новые формы и разъяснения по их заполнению издаются Госналогслужбой до 1 января года, с которого они начинают применяться.

8.2. Настоящая Инструкция вводится в действие со дня ее официального опубликования.

.

.

Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности

 

.

*******

.

Приложение N 1 к Инструкции Госналогслужбы

.

ВЫПИСКА ИЗ ГОЛОВНОГО ОФИСА О СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ОТДЕЛЕНИЯ

(в единицах иностранной валюты)

 

.

Виды имущества по наименованиям	Первонач. стоимость	Дата приобретения	Начисленная амортизация	Стоимость на					Наименов. иностр. валюты
				01.01.	01.04.	01.07.	01.10.	01.01.
1. Основные средства
2. Нематериальные активы
3. Прочее

.

М.П.

Подпись уполномоченного представителя

Приложение N 2 к Инструкции Государственной налоговой службы

Annex N 1 to the Regulation of the State Tax Service

.

В Государственную налоговую инспекцию

/To: the State Tax Office/

  

ЗАЯВЛЕНИЕ

/CLAIM/

.

О ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НАЛОГА НА 

ИМУЩЕСТВО

/FOR A BEFOREHAND TAX EXEMPTION OF ASSETS/

  

1. Полное наименование иностранного юридического лица

I. /Full name of the foreign legal entity/

______________________________________________________________________

______________________________________________________________________

2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо 

/Country of registration of the foreign legal entity/

______________________________________________________________________

______________________________________________________________________

В соответствии с положениями Соглашения между государством и

/In compliance with the provisions of the Double Taxation Convention concluded between the state and/

______________________________________________________________________

______________________________________________________________________

(название страны, полное название Соглашения)

/name of the country, full name of the Convention/

от «___» ___________ 20__ г.,

/on the «___» __________ 20__ /

Заявляю о том, что мое имущество, представляющее собой

/I claim, that my assets is as such/

______________________________________________________________________

______________________________________________________________________

______________________________________________________________________

не подлежит налогообложению на территории государства.

/not taxable in the state/

_____________________________________________________ ________________

                                                   (дата и место заполнения)                                                              (подпись)

                                                              /date and place/                                                                          /signature/

II <*>

  

Уполномоченный орган _________________________________________

/Empowering authority of/

__________________________________________________________________

(название страны)

/name of the country/

подтверждает, что:

/confirms that/

– заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в

/claimant is in fact a resident of/

__________________________________________________________________

в смысле Соглашения между государством и

/as construed by the Convention concluded between the state and/

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(название страны, полное название Соглашения)

/name of the country, full name of the Convention/

  

.

от «___» ___________ 20__ г.

/on the «___» ___________ 20__ /

  

– имущество заявителя, находящееся на территории государства, подлежит 

налогообложению в

/claimant’s assets in the state is subject to tax in/

_____________________________________________________________________

(название страны)

/name of the country/

________________________________________ _____________ ________________

                                   дата и место заполнения                                          (печать)                         (подпись)

                                             /date and place/                                                     /stamp/                           /signature/

–––––––––––––––––––––––––––––––

<*> В случае постановки на налоговый учет иностранного юридического лица в 

связи с осуществлением деятельности на территории государства 

раздел II заявления не заполняется.

  

III. Отметка налогового органа государства

/Note of the state Tax Authority/

 

Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует положениям 

Соглашения между государством и

/This is to acknowledge that the said in this claim is in fact in compliance with the          

provisions of the Convention concluded between the state and/

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(название страны, полное название Соглашения)

/name of the country, full name of the Convention/

 

от «___» ___________ 20__ г.

on the «___» ___________ 20__ /

  

Заместитель / Начальник налоговой инспекции __________________

/Tax Office Manager/

_____________                                  ________________

           (печать)                                                                     (подпись)

             /stamp/                                                                      /signature/

  

от «___» ___________ 20__ г.

/on the «___» ____________ 20__ /