ПОЛОЖЕНИЕ ПО
БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЁТУ
«УЧЁТ
РАСХОДОВ
ПО ЗАЙМАМ»
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и займам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству (за исключением государственных (муниципальных) учреждений).
2. Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией–заемщиком как финансовая задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.
3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам (далее – расходы по займам), являются:
Дополнительными расходами по займам являются:
4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу.
5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией–заемщиком как уменьшение (погашение) финансовой задолженности.
II. Порядок учета расходов по займам.
6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.
8. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (договора займа).
9. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
10. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
11. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
12. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
13. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, причитающихся к оплате заимодавцу, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива
|
Показатель |
Сумма займов, евро. |
||
|
всего |
в том числе |
||
|
на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива |
на общие цели |
||
|
Остаток неиспользованных займов на начало отчетного периода |
115 |
70 |
45 |
|
Получено займов в течение отчетного периода |
450 |
340 |
115 |
|
Итого займов в отчетном периоде |
565 |
405 |
160 |
|
Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде |
125 |
105 |
20 |
|
Потрачено займов в отчетном периоде |
545 |
500 |
45 |
Потрачено займов в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов, полученных на общие цели: 95 = (500 – 405).
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу за полученные займы на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 11,25 = (20 x 90) / 160.
Итого сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 116,25 = (105 + 11,25).
Примечание к примеру:
1. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, организации в отчетном периоде.
2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов исключаются суммы займов, полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
3. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов, включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, приведенный в настоящем примере, основывается на следующих допущениях:
а) ставки по всем займам одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;
б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.
Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях.
15. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией–векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как финансовая задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией–векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
16. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией–эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как финансовая задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией–эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.
III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
17. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
18. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа организация–заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов, недополученных по сравнению с условиями договора займа.
Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности