ПБУ Учет займов и затрат по их обслуживанию

Банкинг-Корпорация, Стандарты

ПОЛОЖЕНИЕ ПО

БУХГАЛТЕРСКОМУ

УЧЁТУ

«УЧЁТ

ЗАЙМОВ И

ЗАТРАТ ПО ИХ

ОБСЛУЖИВАНИЮ«

I. Общие положения.

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (в том числе товарному и коммерческому займу), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству (за исключением бюджетных учреждений).

2. Настоящее Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

II. Порядок учета задолженности по полученным займам,
выданным заемным обязательствам.

3. Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу учитывается организацией–заемщиком в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

4. Организация–заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в пункте 3 настоящего Положения задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе финансовой задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа организация–заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

5. Задолженность организации–заемщика заимодавцу по полученным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Для целей настоящего Положения:

– краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам, срок погашения которой согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев;

– долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

– срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

– просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

6. В соответствии с установленной в организации–заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам в краткосрочную организацию–заемщика производится в момент, когда по условиям договора займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Организация–заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

7. Перевод срочной, краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам в просроченную производится организацией–заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

8. В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства).

9. Аналитический учет задолженности по полученным займам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов, финансовым организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам (видам заемных обязательств).

10. Возврат организацией–заемщиком полученного от заимодавца займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной финансовой задолженности.

III. Состав и порядок признания затрат по займам.

11. Затраты, связанные с получением и использованием займов, включают:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам по полученным от них займам;

– проценты, дисконт* по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

_____________

* Применительно к обращению векселей в настоящем Положении под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

– разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

12. Затраты по полученным займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

13. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

14. Включение в текущие расходы затрат по займам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящего Положения.

15. В случае если организация использует средства полученных займов для осуществления предварительной оплаты материально–производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся организацией–заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организации–заемщика материально–производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации–заемщика).

16. Начисление процентов по полученным займам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа.

17. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

18. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией–заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем – вексельная сумма), как финансовую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация–векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;

б) по размещенным облигациям – организация–эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как финансовую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация–эмитент указывает финансовую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией–эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация–эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

19. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:

– оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

– осуществлением копировально–множительных работ;

– оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

– проведением экспертиз;

– потреблением услуг связи;

– другими затратами, непосредственно связанными с получением займов, размещением заемных обязательств.

20. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

21. Затраты по полученным займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

22. Затраты по полученным займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.

24. Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

24. Затраты по полученным займам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

25. Затраты по полученным займам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

26. Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

27. Включение затрат по полученным займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

б) фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам или обязательств по их осуществлению.

28. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

29. В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода (согласно приложению).

При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

30. Включение затрат по полученным займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

31. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

32. В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

– о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

– о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

– о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

– о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

33. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

– о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов;

– о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

– о сроках погашения основных видов займов, других финансовых обязательств;

– о суммах затрат по займам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

– о величине средневзвешенной ставки займов (при ее применении).

Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности

Приложение
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам
и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость
инвестиционных активов

.	.	.
№	Содержание показателя	Сумма в евро
1	2	3
1.	Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода	900
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	790
2.	Остаток неиспользованных займов на начало отчетного периода,	115
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	70
3.	Получено займов в течение отчетного периода,	450
	в том числе предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	340
4.	Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода займов для финансирования приобретения инвестиционных активов,	500
	из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (500–(340+70)	90
5.	Общая сумма затрат, связанных с использованием займов в отчетном периоде,	12
	в том числе по займам, предназначенным для финансирования приобретения инвестиционных активов	10
6.	Средневзвешенная ставка затрат по займам, предназначенным на общие цели (12–10):(11–9) х 100%	2,0%
7.	Сумма затрат по займам, подлежащим включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов 10+(10х2,0 %):100)=10,002	11

Примечания:
.

1. Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

2. Общая сумма затрат по полученным займам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным займам в целом по организации в данном отчетном периоде.

3. Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов общего назначения.