ЧЕТВЕРТАЯ
ДИРЕКТИВА
ДОГОВОРА
О ГОДОВЫХ
ОТЧЕТАХ
НЕКОТОРЫХ
ТИПОВ
КОМПАНИЙ
Статья 1.
Меры по координации, предписанные настоящей Директивой, должны применяться к законам, правилам и административным положениям применяемых государствами, касающиеся некоторых типов компаний, определяемые компетентными органами на территориях государств.
Раздел 1. Общие положения.
Статья 2.
1. Годовые отчеты включают баланс, отчет о прибылях и убытках и примечания к счетам. Эти документы должны составлять единое целое.
2. Они должны быть составлены четко и в соответствии с положениями настоящей Директивы.
3. Ежегодная отчетность должна давать достоверное и объективное представление об активах, обязательствах, финансовом положении, прибылях и убытках организации.
4. Если применения положений настоящей Директивы недостаточно для того, чтобы дать правильное и объективное представление по смыслу пункта 3, необходимо предоставить дополнительную информацию.
5. В тех случаях, когда в исключительных случаях применение положения настоящей Директивы несовместимо с обязательством, изложенным в пункте 3, от этого положения следует отказаться, чтобы дать истинное и справедливое представление по смыслу пункта 3. Любое такое отклонение должны быть раскрыты в примечаниях по счетам вместе с объяснением причин этого и отчетом о его влиянии на активы, обязательства, финансовое положение и прибыль или убыток. Государства могут определить исключительные случаи, о которых идет речь, и установить соответствующие правила.
6. Государства могут разрешать или требовать раскрытия в годовых отчетах другой информации, а также той, которая должна раскрываться в соответствии с настоящей Директивой.
Раздел 2. Общие положения, касающиеся баланса и отчета о прибылях и убытках.
Статья 3.
Структура баланса и отчета о прибылях и убытках, особенно в отношении формы, принятой для их представления, не может быть изменена с одного финансового года на следующий. Отступления от этого принципа допускаются в исключительных случаях. Любой такой отъезд должен быть раскрыт в примечаниях к счетам вместе с объяснением причин этого.
Статья 4.
1. В балансе и в отчете о прибылях и убытках статьи, указанные в статьях 9, 10 и 23–26, должны указываться отдельно в указанном порядке. Более подробное подразделение пунктов должно быть разрешено при условии соблюдения макетов. Новые элементы могут быть добавлены при условии, что на их содержимое не распространяется ни один из пунктов, предписанных макетами. Такое подразделение или новые элементы могут потребоваться государствами.
2. Расположение, номенклатура и терминология статей в балансе и отчете о прибылях и убытках, которым предшествуют арабские цифры, должны быть адаптированы, если этого требует особый характер предприятия. Такая адаптация может потребоваться государствам предприятий, являющихся частью определенного сектора экономики.
3. Баланс и статьи счета прибылей и убытков, которым предшествуют арабские цифры, могут быть объединены, если:
(a) они несущественны для целей Статьи 2 (3); или же
(б) такая комбинация обеспечивает большую ясность при условии, что элементы, объединенные таким образом, рассматриваются отдельно в примечаниях к счетам. Такая комбинация может потребоваться государствами.
4. Для каждого баланса и статьи отчета о прибылях и убытках должна быть указана цифра, относящаяся к соответствующей статье за предыдущий финансовый год. Государства могут предусмотреть, что, если эти цифры несопоставимы, цифры за предыдущий финансовый год должны быть скорректированы. В любом случае несопоставимость и любая корректировка цифр должны быть раскрыты в примечаниях к счетам с соответствующими комментариями.
5. За исключением случаев, когда существует соответствующая статья за предыдущий финансовый год в значении пункта 4, балансовый отчет или статья отчета о прибылях и убытках, по которой нет суммы, не должна отображаться.
Статья 5.
1. В порядке отступления от Статьи 4 (1) и (2) государства могут предписывать специальные схемы для годовых отчетов инвестиционных организаций и финансовых холдинговых компаний при условии, что эти схемы дают представление об этих организациях, эквивалентное предоставленному для в статье 2 (3).
2. Для целей настоящей Директивы «инвестиционные организации» –означают только:
(а) те организации, единственной целью которых является инвестирование своих средств в различные ценные бумаги, недвижимость и другие активы с единственной целью распределения инвестиционных рисков и предоставление своим акционерам выгоды от управления своими активами;
(b) те организации, связанные с инвестиционными организациями с основным капиталом, если единственной целью организаций, связанных таким образом, является приобретение полностью оплаченных акций, выпущенных этими инвестиционными организациями, без ущерба для положений статьи 20 (1) (h) Директивы о координации для обеспечения эквивалентности гарантий, которые требуются в государствах компаний по смыслу договора в целях защиты интересы как партнеров, так и третьих сторон в отношении формирования акционерного общества и поддержания и изменения его капитала.
3. Для целей настоящей Директивы «финансовые холдинговые организации» – означают только те организации, единственной целью которых является приобретение холдингов в других предприятиях, а также управление такими холдингами и их получение в прибыль, без прямого или косвенного участия в них, управление этими предприятиями, вышеизложенное, без ущерба для их прав в качестве акционеров. Ограничения, налагаемые на деятельность этих компаний, должны быть такими, чтобы надзор за их соблюдением мог осуществлять административный или исполнительный орган.
Статья 6.
Государства могут санкционировать или требовать адаптации структуры баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы включить ассигнование прибыли или режим потерь.
Статья 7.
Любые взаимозачеты между активами и пассивами или между статьями доходов и расходов запрещены.
Раздел 3. Макет бухгалтерского баланса.
Статья 8.
Для представления баланса государства должны прописать один или оба из схемы, предписанные статьями 9 и 10. Если государство предписывает и то, и другое, оно может позволить организациям выбирать между ними.
Статья 9. Активы.
А. Неоплаченный подписной капитал, из которых был назван (если законодательство не предусматривает, что привлеченный капитал должен отображаться в разделе «Обязательства». В этом случае часть капитала, которая называется, но еще не оплачена, должна отображаться как актив в соответствии с A или D (II) (5)).
B. Расходы на формирование, как это определено законодательством, и в той мере, в какой законодательство разрешает их показ в качестве актива. Законодательство может также предусматривать расходы на формирование, которые будут показаны в качестве первого пункта в разделе «Нематериальные активы».
C. Основные средства.
I. Нематериальные активы:
1. Затраты на исследования и разработки, поскольку законодательство разрешает указывать их в качестве активов.
2. Концессии, патенты, разрешения, товарные знаки и аналогичные права и активы, если они были: (a) приобретены для ценного рассмотрения и не должны указываться в подпункте C (I) (3); или же
(б) созданные самим предприятием, если законодательство разрешает указывать их в качестве активов.
3. Гудвилл, в той степени, в которой он был приобретен для ценного рассмотрения.
4. Платежи по счету.
II. Материальные активы:
1. Земля и здания.
2. Завод и техника.
3. Прочие приспособления и приспособления, инструменты и оборудование.
4. Платежи по счету и материальным активам в процессе строительства.
III. Финансовые активы:
1. Доли в дочерних предприятиях.
2. Займы дочерним предприятиям.
3. Участвующие интересы.
4. Ссуды предприятиям, с которыми организация связана в силу участвующих интересов.
5. Инвестиции, удерживаемые как основные средства.
6. Другие займы.
7. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии номинальной стоимости, их учетной номинальной стоимости) в той степени, в которой законодательство разрешает их указание в балансе.
D. Оборотные активы.
I. Запасы:
1. Сырье и расходные материалы.
2. Работа в процессе.
3. Готовая продукция и товары для перепродажи.
4. Платежи по счету.
II. Должники (Суммы, подлежащие оплате и подлежащие выплате по истечении более одного года, должны указываться отдельно для каждой статьи.):
1. Торговля должниками.
2. Задолженность дочерних предприятий.
3. Суммы задолженности предприятий, с которыми организация связана в силу участвующих интересов.
4. Другие должники.
5. Подписной капитал, называемый, но не оплаченный (если законодательство не предусматривает, что привлеченный капитал должен отображаться как актив в соответствии с пунктом А).
6. Предоплата и начисленный доход (если законодательство не предусматривает, чтобы такие позиции отображались в качестве актива в позиции E).
III. Вложения:
1. Доли в дочерних предприятиях.
2. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии номинальной стоимости, их учетной номинальной стоимости) в той степени, в которой законодательство разрешает их отображение в балансе.
3. Прочие вложения.
Внутривенно Наличные в банке и в кассе.
E. Предоплата и начисленный доход, (если законодательство не предусматривает, чтобы такие предметы отображались в качестве актива согласно D (II) (6)).
F. Убыток за финансовый год (если законодательство не предусматривает его указание в разделе A (VI) в разделе «Обязательства») пассивы.
A. Капитал и резервы.
I. Подписной капитал:
(если законодательство не предусматривает, что привлеченный капитал должен отображаться по данному пункту. В этом случае суммы подписанного капитала и оплаченного капитала должны указываться отдельно).
II. Поделиться премиум аккаунтом.
III. Фонд переоценки.
Внутривенно.
Резервы 1. Правовой резерв, поскольку законодательство требует такой резерв.
2. Резерв для собственных акций, если законодательство требует такой резерв, без ущерба для статьи 22 (1) (b) Директивы о координации для обеспечения эквивалентности гарантий, которые требуются в государствах компаний по смыслу договора в целях защиты интересы как партнеров, так и третьих сторон в отношении формирования акционерного общества и поддержания и изменения его капитала.
3. Резервы, предусмотренные уставом.
4. Другие резервы.
V. Прибыль или убыток перенесены.
VI. Прибыль или убыток за финансовый год.
(если законодательство не требует, чтобы этот пункт отображался в разделе F в разделе «Активы» или в разделе E в разделе «Обязательства»).
B. Резервы под обязательства и отчисления:
1. Положения о пенсиях и аналогичные обязательства.
2. Положения о налогообложении.
3. Другие положения.
C. Заимодатели:
(Суммы, подлежащие уплате в течение одного года, а суммы, подлежащие уплате и подлежащие уплате после более чем одного года, должны указываться отдельно для каждой статьи и для совокупности этих статей.)
1. Долговые займы, показывающие конвертируемые займы отдельно.
2. Задолженность перед финансовыми организациями.
3. Платежи, полученные за счет заказов, если они не показаны отдельно как вычеты из запасов.
4. Торговые заимодатели.
5. Векселя к оплате.
6. Задолженность перед дочерними предприятиями.
7. Задолженность перед предприятиями, с которыми организация связана в силу участвующих интересов.
8. Прочие заимодатели, в том числе налоговая и социальная защита.
9. Начисления и отложенный доход (если в законодательстве такие статьи не показаны в разделе «Обязательства»).
D. Начисления и отложенный доход:
(если законодательство не предусматривает, чтобы такие позиции отображались в разделе C (9) в разделе «Обязательства»).
E. Прибыль за финансовый год:
(если законодательство не предусматривает его указание в разделе A (VI) в разделе «Обязательства»).
Статья 10.
А. Неоплаченный подписной капитал из которых был назван:
(если законодательство не предусматривает, что привлеченный капитал должен быть показан под L. В этом случае часть капитала, названного, но еще не оплаченного, должна указываться либо под A, либо под D (II) (5)).
B. Расходы на формирование:
как это определено законодательством, и в той мере, в какой законодательство разрешает их показ в качестве актива. Законодательство может также предусматривать расходы на формирование, которые будут показаны в качестве первого пункта в разделе «Нематериальные активы».
C. Основные средства.
I. Нематериальные активы:
1. Затраты на исследования и разработки, поскольку законодательство разрешает указывать их в качестве активов.
2. Концессии, патенты, разрешения, товарные знаки и аналогичные права и активы, если они были: (a) приобретены для ценного рассмотрения и не должны указываться в подпункте C (I) (3); или же
(б) созданные самим предприятием, если законодательство разрешает указывать их в качестве активов.
3. Гудвилл, в той степени, в которой он был приобретен для ценного рассмотрения.
4. Платежи по счету.
II. Материальные активы:
1. Земля и здания.
2. Завод и техника.
3. Прочие приспособления и приспособления, инструменты и оборудование.
4. Платежи по счету и материальным активам в процессе строительства.
III. Финансовые активы:
1. Доли в дочерних предприятиях.
2. Займы дочерним предприятиям.
3. Участвующие интересы.
4. Ссуды предприятиям, с которыми организация связана в силу участвующих интересов.
5. Инвестиции, удерживаемые как основные средства.
6. Другие займы.
7. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии номинальной стоимости, их учетной номинальной стоимости) в той степени, в которой законодательство разрешает их указание в балансе.
D. Оборотные активы.
I. Запасы:
1. Сырье и расходные материалы.
2. Работа в процессе.
3. Готовая продукция и товары для перепродажи.
4. Платежи по счету.
II. Должники:
(Суммы, подлежащие оплате и подлежащие оплате после более чем одного года, должны указываться отдельно для каждой позиции.)
1. Торговля должниками.
2. Задолженность дочерних предприятий.
3. Суммы задолженности предприятий, с которыми организация связана в силу участвующих интересов.
4. Другие должники.
5. Подписной капитал, называемый, но не оплаченный (если законодательство не предусматривает, что привлеченный капитал должен быть показан в разделе А).
6. Предоплата и накопленный доход (если законодательство не предусматривает, чтобы такие позиции отображались в разделе E).
III. Вложения:
1. Доли в дочерних предприятиях.
2. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или, при отсутствии номинальной стоимости, их учетной номинальной стоимости) в той степени, в которой законодательство разрешает их отображение в балансе.
3. Прочие вложения.
Внутривенно. Наличными в банке и в кассе.
E. Предоплата и начисленный доход:
(если законодательство не предусматривает, чтобы такие предметы отображались в D (II) (6)).
F. Заимодатели: суммы, подлежащие выплате в течение одного года.
1. Долговые займы, показывающие конвертируемые займы отдельно.
2. Задолженность перед финансовыми организациями.
3. Платежи, полученные за счет заказов, если они не показаны отдельно как вычеты из запасов.
4. Торговые заимодатели.
5. Векселя к оплате.
6. Задолженность перед дочерними предприятиями.
7. Задолженность перед предприятиями, с которыми организация связана в силу участвующих интересов.
8. Прочие заимодатели, в том числе налоговая и социальная защита.
9. Начисления и отложенный доход (если в законодательстве такие статьи не указаны в разделе «K»).
G. Чистые текущие активы/обязательства (с учетом предоплат и начисленного дохода, когда показано в E и начисления, и отложенный доход, когда показано в K).
H. Общая сумма активов за вычетом текущих обязательств.
I. Заимодатели: суммы, причитающиеся и подлежащие оплате через более чем один год:
1. Долговые займы, показывающие конвертируемые займы отдельно.
2. Задолженность перед финансовыми организациями.
3. Платежи, полученные за счет заказов, если они не показаны отдельно как вычеты из запасов.
4. Торговые заимодатели.
5. Векселя к оплате.
6. Задолженность перед дочерними предприятиями.
7. Задолженность перед предприятиями, с которыми организация связана в силу участвующих интересов.
8. Прочие заимодатели, в том числе налоговая и социальная защита.
9. Начисления и отложенный доход (если в законодательстве такие статьи не указаны в разделе «K»).
J. Резервы по обязательствам и расходам:
1. Положения о пенсиях и аналогичные обязательства.
2. Положения о налогообложении.
3. Другие положения.
К. Начисления и отложенный доход:
(если законодательство не предусматривает, чтобы такие предметы отображались в F (9) или I (9) или в обоих случаях).
L. Капитал и резервы.
I. Подписной капитал:
(если законодательство не предусматривает, что привлеченный капитал должен отображаться по данному пункту. В этом случае суммы подписанного капитала и оплаченного капитала должны указываться отдельно).
II. Поделиться премиум аккаунтом.
III. Фонд переоценки.
Внутривенно резервы:
1. Правовой резерв, поскольку законодательство требует такой резерв.
2. Резерв для собственных акций, если законодательство требует такой резерв, без ущерба для статьи 22 (1) (b) Директивы о координации для обеспечения эквивалентности гарантий, которые требуются в государствах компаний по смыслу договора в целях защиты интересы как партнеров, так и третьих сторон в отношении формирования акционерного общества и поддержания и изменения его капитала.
3. Резервы, предусмотренные уставом.
4. Другие резервы.
V. Прибыль или убыток перенесены
VI. Прибыль или убыток за финансовый год
Статья 11.
Государства могут разрешать организациям, чьи даты в балансовых отчетах не выходят за пределы двух из трех следующих критериев:
– итоговый эквивалентный баланс: 1 000 000 EUA;
– нетто–эквивалентный оборот: 2 000 000 EUA;
– среднесписочная численность работников за финансовый год: 50;
– составлять сокращенные балансовые ведомости, в которых указаны только те позиции, которым в статьях 9 и 10 предшествуют буквы и римские цифры, с раскрытием отдельно информации, требуемой в скобках в D (II) в разделе «Активы» и C в разделе «Обязательства» в статье 9 и в D (II) в статье 10, но в целом по каждому.
Статья 12.
1. Если на отчетную дату организация превышает или перестает превышать пределы двух из трех критериев, указанных в статье 11, этот факт влияет на применение отступления, предусмотренного в этой статье, только в том случае, если это происходит в двух последовательных финансовые годы.
2. Для целей перевода в национальные валюты суммы в европейских расчетных единицах, указанные в статье 11, могут быть увеличены не более чем на 10%.
3. Общая сумма баланса, упомянутая в статье 11, состоит из активов в пунктах от A до E в разделе «Активы» в схеме, предписанной в статье 9, или активов в форме от A до E в схеме, предписанной в статье 10.
Статья 13.
1. Если актив или обязательство относится к более чем одному элементу макета, его отношение к другим элементам должно быть раскрыто либо в разделе, где он появляется, либо в примечаниях к счетам, если такое раскрытие важно для понимания годовых отчетов.
2. Собственные акции и доли в дочерних предприятиях могут быть показаны только по пунктам, установленным для этой цели.
Статья 14.
Все обязательства в качестве гарантии любого рода должны, если нет необходимости указывать их в качестве обязательств, должны быть четко изложены в нижней части баланса или в примечаниях к счетам, а также проводится различие между различными типами гарантировать, что законодательство признает; конкретное раскрытие должно быть сделано о любой ценной безопасности, которая была предоставлена. Обязательства такого рода, существующие в отношении дочерних предприятий, должны указываться отдельно.
Раздел 4. Специальные положения, касающиеся отдельных статей баланса.
Статья 15.
1. Будут ли конкретные активы показываться как основные средства или текущие активы, зависит от цели, для которой они предназначены.
2. К основным средствам относятся те активы, которые предназначены для постоянного использования для целей деятельности предприятия.
3. (a) Движение по различным статьям основных средств должно отражаться в балансовом отчете или в примечаниях к счетам. С этой целью для каждой позиции основных средств должны быть показаны отдельно, начиная с цены покупки или себестоимости, с одной стороны, добавлений, выбытия и переноса в течение финансового года, а с другой – кумулятивных корректировок стоимости на дату баланса и исправления, сделанные в течение финансового года, к корректировкам стоимости предыдущих финансовых лет. Корректировки стоимости должны быть указаны либо в балансе, как четкие вычеты из соответствующих статей, либо в примечаниях к счетам.
(b) Если, когда годовые отчеты составляются в соответствии с настоящей Директивой в первый раз, цена покупки или себестоимость основных средств не может быть определена без неоправданных расходов или задержек, остаточная стоимость в начале финансового года может рассматриваться как цена покупки или стоимость производства. Любое применение этого положения должно быть раскрыто в примечаниях к счетам.
(c) Если применяется статья 33, движения в различных объектах основных средств, упомянутых в подпункте (а) настоящего пункта, должны показываться, начиная с цены покупки или себестоимости, полученной в результате переоценки.
4. Пункт 3 (а) и (b) применяется к представлению «Расходы на образование».
Статья 16.
Права на недвижимое имущество и другие аналогичные права, определенные законодательством, должны быть указаны в разделе «Земля и здания».
Статья 17.
Для целей настоящей Директивы «доля участия» означает права в капитале других предприятий, независимо от того, представлены ли они сертификатами или нет, которые, создав прочную связь с этими предприятиями, предназначены для содействия деятельности организации. Предполагается, что владение частью капитала другой организации составляет долю участия, если она превышает процент, установленный государствами, который не может превышать 20%.
Статья 18.
Расходы, понесенные в течение финансового года, но относящиеся к последующему финансовому году, вместе с любыми доходами, которые, хотя и относятся к рассматриваемому финансовому году, не должны выплачиваться до тех пор, пока не истечет его срок, должны быть показаны в разделе «Предоплата и накопленный доход». Однако государства могут предусмотреть, что такие доходы включаются в «Должники». Если такой доход является существенным, он должен быть раскрыт в примечаниях к счетам.
Статья 19.
Корректировки стоимости включают все корректировки, предназначенные для учета снижения стоимости отдельных активов, установленных на отчетную дату независимо от того, является ли это сокращение окончательным или нет.
Статья 20.
1. Резервы под обязательства и отчисления предназначены для покрытия убытков или долгов, характер которых четко определен и которые на дату бухгалтерского баланса могут быть понесены или могут быть понесены, но неопределенными в отношении суммы или суммы дата, когда они возникнут.
2. Государства могут также разрешить создание резервов, предназначенных для покрытия сборов, которые возникли в рассматриваемом финансовом году или в предыдущем финансовом году, характер которых четко определен и который на дату составления баланса либо могут быть понесены, либо наверняка будут понесены, но неясны в отношении суммы или даты их возникновения.
3. Резервы под обязательства и отчисления не могут использоваться для корректировки стоимости активов.
Статья 21.
Доход, подлежащий получению до отчетной даты, но относящийся к последующему финансовому году, вместе с любыми расходами, которые, хотя и относятся к соответствующему финансовому году, будут выплачены только в течение следующего финансового года, должны быть показаны в разделе «Начисления и отложенный доход». Однако государства могут предусматривать, что такие сборы должны быть включены в раздел «Заимодатели». Если такие платежи являются существенными, они должны быть раскрыты в примечаниях к счетам.
Раздел 5. План отчета о прибылях и убытках.
Статья 22.
Для представления отчета о прибылях и убытках государства должны назначить одну или несколько схем, предусмотренных в статьях 23–26. Если государство предписывает более одной схемы, это может позволить организациям выбирать из них.
Статья 23.
1. Чистый оборот.
2. Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства.
3. Работы выполняются предприятием для собственных целей и капитализируются.
4. Прочие операционные доходы.
5. (а) Сырье и материалы.
(б) Прочие внешние расходы.
6. Расходы на персонал:
(а) заработная плата;
(б) расходы на социальное обеспечение, с отдельным указанием расходов, связанных с пенсиями.
7. (a) Корректировка стоимости в отношении затрат на формирование и материальных и нематериальных основных средств.
(b) Корректировки стоимости в отношении оборотных активов в той мере, в которой они превышают сумму корректировок стоимости, которые являются нормальными на соответствующем предприятии.
8. Прочие операционные расходы.
9. Доход от участвующих интересов, с отдельным указанием дохода от аффилированных предприятий.
10. Доход от других инвестиций и займов, являющихся частью основных средств, с отдельным указанием дохода от дочерних предприятий.
11. Прочие проценты к получению и аналогичные доходы, с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных компаний.
12. Корректировки стоимости финансовых активов и инвестиций, удерживаемых в качестве оборотных активов.
13. Проценты к уплате и аналогичные расходы, с отдельным указанием тех, которые касаются связанных предприятий.
14. Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности.
15. Прибыль или убыток по обычным видам деятельности после налогообложения.
16. Чрезвычайный доход.
17. Чрезвычайные расходы.
18. Чрезвычайная прибыль или убыток.
19. Налог на чрезвычайную прибыль или убыток.
20. Прочие налоги, не указанные в вышеуказанных пунктах.
21. Прибыль или убыток за финансовый год.
Статья 24.
А. Сборы:
1. Сокращение запасов готовой продукции и незавершенного производства:
2. (а) сырье и материалы;
(б) другие внешние расходы.
3. Расходы на персонал:
(а) заработная плата;
(б) расходы на социальное обеспечение, с отдельным указанием расходов, связанных с пенсиями.
4. (a) Корректировка стоимости в отношении расходов на формирование и материальных и нематериальных основных средств.
(b) Корректировки стоимости в отношении оборотных активов в той мере, в которой они превышают сумму корректировок стоимости, которые являются нормальными на соответствующем предприятии.
5. Прочие операционные расходы.
6. Корректировка стоимости финансовых активов и инвестиций, удерживаемых в качестве оборотных активов.
7. Проценты к уплате и аналогичные расходы, с отдельным указанием тех, которые касаются связанных предприятий.
8. Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности.
9. Прибыль или убыток по обычным видам деятельности после налогообложения.
10. Чрезвычайные расходы.
11. Налог на чрезвычайную прибыль или убыток.
12. Прочие налоги, не указанные в вышеуказанных пунктах.
13. Прибыль или убыток за финансовый год.
Б. Доход:
1. Чистый оборот.
2. Увеличение запасов готовой продукции и незавершенного производства.
3. Работы выполняются предприятием для собственных целей и капитализируются.
4. Прочие операционные доходы.
5. Доход от участвующих интересов, с отдельным указанием дохода от аффилированных предприятий.
6. Доход от других инвестиций и займов, являющихся частью основных средств, с отдельным указанием дохода от дочерних предприятий.
7. Прочие проценты к получению и аналогичные доходы, с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных организаций.
8. Прибыль или убыток по обычным видам деятельности после налогообложения.
9. Чрезвычайный доход.
10. Прибыль или убыток за финансовый год.
Статья 25.
1. Чистый оборот.
2. Себестоимость продаж (включая корректировку стоимости).
3. Валовая прибыль или убыток.
4. Расходы на распределение (включая корректировку стоимости).
5. Административные расходы (включая корректировку стоимости).
6. Прочие операционные доходы.
7. Доход от участвующих интересов, с отдельным указанием дохода от аффилированных предприятий.
8. Доход от других инвестиций и займов, являющихся частью основных средств, с отдельным указанием дохода от аффилированных предприятий.
9. Прочие проценты к получению и аналогичные доходы, с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных организаций.
10. Корректировки стоимости финансовых активов и инвестиций, удерживаемых в качестве оборотных активов.
11. Проценты к уплате и аналогичные расходы, с отдельным указанием тех, которые касаются связанных предприятий.
12. Прибыль или убыток по обычным видам деятельности после налогообложения.
13. Чрезвычайный доход.
14. Чрезвычайные расходы.
15. Чрезвычайная прибыль или убыток.
16. Прочие налоги.
17. Прибыль или убыток за финансовый год.
Статья 26.
А. Сборы:
1. Себестоимость продаж (включая корректировку стоимости).
2. Распределительные затраты (включая корректировку стоимости).
3. Административные расходы (включая корректировку стоимости).
4. Корректировки стоимости финансовых активов и инвестиций, удерживаемых в качестве оборотных активов.
5. Проценты к уплате и аналогичные расходы, с отдельным указанием тех, которые касаются дочерних предприятий.
6. Налог на прибыль или убыток по обычным видам деятельности.
7. Прибыль или убыток по обычной деятельности после налогообложения.
8. Чрезвычайные расходы.
9. Налог на чрезвычайную прибыль или убыток.
10. Прочие налоги, не указанные в вышеуказанных пунктах.
11. Прибыль или убыток за финансовый год.
Б. Доход:
1. Чистый оборот.
2. Прочие операционные доходы.
3. Доход от участвующих интересов, с отдельным указанием дохода от аффилированных предприятий.
4. Доход от других инвестиций и займов, являющихся частью основных средств, с отдельным указанием дохода от дочерних предприятий.
5. Прочие проценты к получению и аналогичные доходы, с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных компаний.
6. Прибыль или убыток по обычным видам деятельности после налогообложения.
7. Чрезвычайный доход.
8. Прибыль или убыток за финансовый год.
Статья 27.
Государства могут разрешать организациям, чьи даты в балансовых отчетах не выходят за пределы двух из трех следующих критериев:
– итоговый эквивалентный баланс: 4 миллиона EUA,
– чистый эквивалентный оборот: 8 миллионов EUA,
– среднесписочная численность работников за финансовый год: 250;
– принять схемы, отличные от тех, которые предусмотрены в статьях 23–26, в следующих пределах:
(a) в статье 23: от 1 до 5 включительно могут быть объединены в одну единицу, называемую «Валовая прибыль или убыток»;
(b) в Статье 24: A (1), A (2) и B (1) – B (4) включительно могут быть объединены в одну единицу, называемую «Валовая прибыль или убыток»;
(c) в статье 25: (1), (2), (3) и (6) могут быть объединены в одну статью под названием «Валовая прибыль или убыток»;
(d) в статье 26, A (1), B (1) и B (2) могут быть объединены в одну статью, называемую «Валовая прибыль или убыток».
Статья 12 должна применяться.
Раздел 6. Специальные положения, касающиеся определенных статей в отчете о прибылях и убытках.
Статья 28.
Чистый оборот включает суммы, полученные от продажи продукции и оказания услуг, относящихся к обычной деятельности организации, после вычета скидок с продаж и других налогов.
Статья 29.
1. Доходы и расходы, возникающие иначе, чем в ходе обычной деятельности организации, должны быть показаны в разделе «Чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы».
2. Если доход и расходы, указанные в пункте 1, не являются существенными для оценки результатов, объяснения их суммы и характера должны быть даны в примечаниях к счетам. То же самое относится к доходам и расходам, относящимся к другому финансовому году.
Статья 30.
Государства могут разрешить, чтобы налоги на прибыль или убыток по обычным видам деятельности и налоги на чрезвычайную прибыль или убыток отображались в целом как одна статья в отчете о прибылях и убытках перед «Другими налогами, не указанными в вышеуказанных статьях». В этом случае «Прибыль или убыток по обычным видам деятельности после налогообложения» исключается из схем, предписанных в статьях 23–26.
В тех случаях, когда применяется это отступление, организации должны раскрывать в примечаниях к счетам степень, в которой налоги на прибыль или убыток влияют на прибыль или убыток по обычным видам деятельности и на «Чрезвычайные прибыли или убытки».
Раздел 7. Правила оценки.
Статья 31.
1. Государства должны обеспечить, чтобы позиции, указанные в годовых отчетах, оценивались в соответствии со следующими общими принципами:
(a) предполагается, что организация ведет свою деятельность как непрерывный актив;
(б) методы оценки должны применяться последовательно от одного финансового года к другому;
(в) оценка должна производиться с осторожностью, в частности:
– может быть включена только прибыль, полученная на отчетную дату;
– должны быть приняты во внимание все предсказуемые обязательства и потенциальные убытки, возникающие в течение соответствующего финансового года или предыдущего, даже если такие обязательства или убытки становятся очевидными только между датой бухгалтерского баланса и датой, на которую это составлено;
– необходимо учитывать всю амортизацию, независимо от того, является ли результат финансового года убытком или прибылью;
(d) должны учитываться доходы и расходы, относящиеся к финансовому году, независимо от даты получения или выплаты таких доходов или расходов;
(e) компоненты активов и обязательств должны оцениваться отдельно;
(f) начальный баланс за каждый финансовый год должен соответствовать итоговому балансу за предыдущий финансовый год.
2. Отклонения от этих общих принципов допускаются в исключительных случаях. Любые такие отклонения должны быть раскрыты в примечаниях к счетам и объяснены причины их возникновения вместе с оценкой их влияния на активы, обязательства, финансовое положение и прибыль или убыток.
Статья 32.
Статьи, указанные в годовых отчетах, должны оцениваться в соответствии со статьями 34–42, которые основаны на принципе покупной цены или себестоимости.
Статья 33.
1. Государства могут заявить Комиссии, что они оставляют за собой право путем отступления от Статьи 32 и в ожидании последующей координации разрешать или требовать в отношении всех организаций или любых классов организаций:
(а) оценку путем замены метод оценки материальных основных средств с ограниченным сроком полезного использования и запасов;
(b) оценка с использованием методов, отличных от тех, которые предусмотрены в (а), которые предназначены для учета инфляции по статьям, указанным в годовых отчетах, включая капитал и резервы;
(в) переоценка материальных основных средств и финансовых основных средств.
В тех случаях, когда законодательство предусматривает методы оценки, указанные в пунктах (а), (b) и (с), оно должно определять их содержание и пределы, а также правила их применения.
Применение любого такого метода, соответствующие статьи баланса и счета прибылей и убытков, а также метод расчета показанных значений должны быть раскрыты в примечаниях к счетам.
2. (a) Если применяется пункт 1, сумма разницы между оценкой по используемому методу и оценкой в соответствии с общим правилом, изложенным в статье 32, должна быть включена в резерв переоценки в разделе «Обязательства». Обработка этого пункта для целей налогообложения должна быть объяснена либо в балансе, либо в примечаниях к счетам.
Для целей применения последнего подпункта пункта 1 организации должны, при изменении суммы резерва в течение финансового года, публиковать в примечаниях к счетам, в частности, таблицу, в которой указаны:
– сумма резерв переоценки на начало финансового года;
– разницы от переоценки, переданные в резерв переоценки в течение финансового года;
– суммы, капитализированные или иным образом переведенные из резерва переоценки в течение финансового года, характер любого такого перевода раскрывается;
– сумма резерва переоценки на конец финансового года.
(б) Резерв переоценки может быть капитализирован полностью или частично в любое время.
(c) Резерв переоценки должен быть уменьшен в той степени, в которой перечисленные суммы больше не нужны для реализации используемого метода оценки и достижения его цели.
Государства могут устанавливать правила, регулирующие применение резерва переоценки, при условии, что перечисления на счет прибылей и убытков из резерва переоценки могут осуществляться только в той степени, в которой переведенные суммы были введены в качестве сборов в счет прибылей и убытков или отражают увеличение стоимости, которые были фактически реализованы. Эти суммы должны быть раскрыты отдельно в отчете о прибылях и убытках. Никакая часть резерва переоценки не может быть распределена, прямо или косвенно, если только она не представляет фактически реализованную прибыль.
(d) За исключением случаев, предусмотренных пунктами (b) и (c), резерв переоценки не может быть уменьшен.
3. Корректировки стоимости рассчитываются каждый год на основе стоимости, принятой для рассматриваемого финансового года, за исключением того, что путем отступления от статей 4 и 22 государства могут разрешать или требовать, чтобы только сумма корректировок стоимости возникающие в результате применения общего правила, изложенного в статье 32, должны быть показаны под соответствующими пунктами в схемах, предписанных в статьях 23–26, и что разница, возникающая в результате метода оценки, принятого в соответствии с настоящей статьей, должна быть показана отдельно в макетах. Кроме того, статьи 34–42 применяются mutatis mutandis.
4. Если применяется пункт 1, необходимо указывать следующее в балансовом отчете или в примечаниях к счетам отдельно для каждой статьи баланса, как это предусмотрено в схемах, предписанных в статьях 9 и 10, за исключением акций, либо:
(а) сумму на отчетную дату оценки, произведенной в соответствии с общим правилом, изложенным в статье 32, и сумму накопленных корректировок стоимости; или же
(b) сумму на отчетную дату разницы между оценкой, произведенной в соответствии с настоящей статьей, и оценкой, возникшей в результате применения статьи 32, и, при необходимости, совокупной суммой дополнительных корректировок стоимости.
5. Без ущерба для Статьи 52 Совет, по предложению Комиссии и в течение семи лет после уведомления о данной Директиве, изучает и, при необходимости, вносит поправки в настоящую Статью с учетом экономических и валютных тенденций в Сообществе.
Статья 34.
1. (a) Если законодательство разрешает включать расходы на образование в категорию «Активы», они должны списываться в течение максимум пяти лет.
(b) Поскольку расходы на формирование не были полностью списаны, распределение прибыли не производится, если только сумма резервов, доступных для распределения, и прибыли, полученной вперед, по крайней мере не равна сумме не списанных расходов.
2. Суммы, введенные в разделе «Расходы на формирование», должны быть указаны в примечаниях к счетам.
Статья 35.
1. (a) Основные средства должны оцениваться по покупной цене или себестоимости без ущерба для пунктов (b) и (c) ниже.
(b) Цена покупки или себестоимость основных средств с ограниченным сроком полезного использования должна быть уменьшена путем корректировки стоимости, рассчитанной для систематического списания стоимости таких активов в течение срока их полезного использования.
(c) (aa) Корректировки стоимости могут быть сделаны в отношении финансовых основных средств, так что они оцениваются по более низкому показателю, который будет отнесен к ним на отчетную дату.
(bb) Необходимо произвести корректировку стоимости в отношении основных средств, независимо от того, ограничен ли их срок полезного использования или нет, чтобы они оценивались по более низкому показателю, который будет отнесен к ним на отчетную дату, если ожидается, что снижение их стоимости будет постоянным.
(cc) Корректировки стоимости, указанные в (aa) и (bb), должны быть отнесены на счет прибылей и убытков и раскрыты отдельно в примечаниях к счетам, если они не были показаны отдельно в отчете о прибылях и убытках.
(dd) Оценка по более низким значениям, предусмотренным в (aa) и (bb), не может быть продолжена, если причины, по которым были сделаны корректировки значения, перестали применяться.
(d) Если основные средства являются предметом исключительных корректировок стоимости только для целей налогообложения, сумма корректировок и причины их внесения должны быть указаны в примечаниях к счетам.
2. Цена покупки рассчитывается путем прибавления к цене уплаченных к ней расходов.
3. (a) Себестоимость продукции рассчитывается путем сложения с закупочной ценой сырья и расходных материалов затрат, непосредственно связанных с данным продуктом.
(b) Разумная доля затрат, которые только косвенно относятся к рассматриваемому продукту, может быть добавлена к издержкам производства в той мере, в которой они относятся к периоду производства.
4. Проценты на капитал, привлеченный для финансирования производства основных средств, могут быть включены в производственные расходы в той мере, в которой они относятся к периоду производства. В этом случае включение таких процентов в раздел «Активы» должно быть раскрыто в примечаниях к счетам.
Статья 36.
В отступление от статьи 35 (1) (c) (cc) государства могут разрешить инвестиционным организациям по смыслу статьи 5 (2) производить зачет корректировок стоимости инвестиций непосредственно по отношению к «Капиталу и резервам». Указанные суммы должны быть показаны отдельно в разделе «Обязательства» в балансе.
Статья 37.
1. Статья 34 применяется к расходам на исследования и разработки. Однако в исключительных случаях государства могут разрешить отступления от статьи 34 (1) (а). В этом случае они также могут предусматривать отступления от статьи 34 (1) (b). Такие отступления и причины их должны быть раскрыты в примечаниях к счетам.
2. Статья 34 (1) (а) применяется к гудвиллу. Однако государства могут разрешать организациям систематически списывать гудвилл в течение ограниченного периода, превышающего пять лет, при условии, что этот период не превышает срок полезного использования актива и раскрыт в примечаниях к счетам вместе с соответствующими причинами.
Статья 38.
Материальные основные средства, сырье и расходные материалы, которые постоянно заменяются, и общая стоимость которых имеет второстепенное значение для предприятия, может быть показана в разделе «Активы» с фиксированным количеством и стоимостью, если их количество, стоимость и состав не соответствуют существенно различаться.
Статья 39.
1. (a) Текущие активы должны оцениваться по покупной цене или себестоимости без ущерба для (b) и (c) ниже.
(b) Корректировки стоимости должны быть сделаны в отношении текущих активов с целью показать их по более низкой установленной стоимости или, в определенных обстоятельствах, другую более низкую стоимость, которая будет приписана им на отчетную дату.
(c) Государства могут разрешать исключительные корректировки стоимости, если на основе разумной коммерческой оценки они необходимы, если оценка этих предметов не будет изменена в ближайшем будущем из–за колебаний стоимости. Сумма этих корректировок стоимости должна быть раскрыта отдельно в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к счетам.
(d) Оценка по более низкому значению, предусмотренному в (b) и (c), не может быть продолжена, если причины, по которым были сделаны корректировки значения, перестали применяться.
(e) Если текущие активы являются объектом исключительных корректировок стоимости только для целей налогообложения, сумма корректировок и причины их внесения должны быть раскрыты в примечаниях к счетам.
2. Применяются определения покупной цены и себестоимости, приведенные в пунктах 2 и 3 статьи 35. Государства также могут применять статью 35 (4). Расходы по реализации не могут быть включены в производственные расходы.
Статья 40.
1. Государства могут разрешить рассчитывать цену покупки или себестоимость запасов товаров той же категории и всех взаимозаменяемых предметов, включая инвестиции, либо на основе средневзвешенных цен, либо по принципу «первым пришел – первым вышел» (FIFO), метод «последний пришел, первый вышел» (LIFO) или какой–либо подобный метод.
2. Если значение, показанное в балансе, после применения методов расчета, указанных в пункте 1, существенно отличается на дату баланса от значения на основе последней известной установленной стоимости до даты баланса сумма этой разницы должна быть раскрыта в целом по категориям в примечаниях к счетам.
Статья 41.
1. Если сумма, подлежащая погашению за счет какой–либо задолженности, больше полученной суммы, разница может быть показана в качестве актива. Это должно быть указано отдельно в балансе или в примечаниях к счетам.
2. Сумма этой разницы должна списываться на разумную сумму каждый год и полностью списываться не позднее времени погашения долга.
Статья 42.
Резервы под обязательства и отчисления не могут превышать суммы, которые необходимы.
Положения, указанные в балансе в разделе «Прочие положения», должны быть раскрыты в примечаниях к счетам, если они являются существенными.
Раздел 8. Содержание заметок на счетах.
Статья 43.
1. В дополнение к информации, требуемой в соответствии с другими положениями настоящей Директивы, примечания к счетам должны содержать как минимум информацию по следующим вопросам:
(1) методы оценки, применяемые к различным статьям годовых отчетов, и методы, используемые при расчете корректировок стоимости. Для статей, включенных в годовые счета, которые выражены или были первоначально выражены в иностранной валюте, должны быть раскрыты основы конвертации, используемые для их выражения в местной валюте;
(2) название и зарегистрированный офис каждого из предприятий, в которых организация, либо сама, либо через лицо, действующее от своего имени, но от имени организации, владеет, по крайней мере, процентом капитала, который государства не могут закрепить на более 20%, показывая долю удерживаемого капитала, сумму капитала и резервов, а также прибыль или убыток за последний финансовый год соответствующего предприятия, по которому были приняты счета. Эта информация может быть опущена, если для целей статьи 2 (3) она имеет незначительное значение. Информация о капитале и резервах, а также о прибыли или убытке также может быть опущена, если заинтересованное предприятие не публикует свой баланс и менее 50% его капитала принадлежит (прямо или косвенно) организации;
(3) количество и номинальная стоимость или, при отсутствии номинальной стоимости, учетная номинальная стоимость акций, подписанных в течение финансового года в пределах уставного капитала, без ущерба для размера этого капитала касается статьи 2 (1) (e) Директивы о координации гарантий, которые для защиты интересов членов и других организаций требуются государствами компаний по смыслу, с тем чтобы сделать такие гарантии эквивалентными во всем Сообществе или статьи 2 (c) Директивы о координации для обеспечения эквивалентности гарантий, которые требуются в государствах компаний по смыслу договора в целях защиты интересы как партнеров, так и третьих сторон в отношении формирования акционерного общества и поддержания и изменения его капитала;
(4) если существует более одного класса акций, количество и номинальная стоимость или, при отсутствии номинальной стоимости, учетная номинальная стоимость для каждого класса;
(5) наличие любых сертификатов участия, конвертируемых долговых обязательств или аналогичных ценных бумаг или прав с указанием их количества и прав, которые они предоставляют;
(6) суммы, причитающиеся организации со сроком погашения более 5 лет, а также все долги организации, покрытые ценным обеспечением, предоставленным организацией с указанием характера и формы обеспечения. Эта информация должна раскрываться отдельно для каждой позиции кредиторов, как это предусмотрено в схемах, предписанных в статьях 9 и 10;
(7) общая сумма любых финансовых обязательств, которые не включены в бухгалтерский баланс, поскольку эта информация помогает оценить финансовое положение. Любые обязательства в отношении пенсий и связанных с ними обязательств должны раскрываться отдельно;
(8) чистый оборот по смыслу статьи 28 с разбивкой по категориям деятельности и на географические рынки в той мере, в которой учитывается то, каким образом продажа продуктов и оказание услуг подпадают под обычную деятельность организации организованы, эти категории и рынки существенно отличаются друг от друга;
(9) среднесписочная численность занятых в течение финансового года с разбивкой по категориям и, если они не отражаются отдельно в отчете о прибылях и убытках, расходы на персонал, относящиеся к финансовому году, с разбивкой, как предусмотрено в статье 23 (6);
(10) степень, в которой на расчет прибыли или убытка за финансовый год повлияла оценка статей, которая путем отступления от принципов, изложенных в статьях 31 и 34–42, была сделана в финансовой рассматриваемый год или более ранний финансовый год с целью получения налоговых льгот. Если влияние такой оценки на будущие налоговые платежи является существенным, подробности должны быть раскрыты;
(11) разница между налогом, взимаемым за финансовый год и за более ранние финансовые годы, и суммой налога, подлежащего уплате за эти годы, при условии, что эта разница является существенной для целей будущего налогообложения. Эта сумма также может быть раскрыта в бухгалтерском балансе как накопленная сумма по отдельной статье с соответствующим заголовком;
(12) размер вознаграждения, выплачиваемого за финансовый год членам административных, управленческих и надзорных органов в силу их обязанностей, и любые обязательства, возникающие или принятые в отношении пенсий по старости для бывших членов этих органов с указанием суммы по каждой категории;
(13) сумма авансов и займов, предоставленных членам административных, управленческих и надзорных органов, с указанием процентных ставок, основных условий и любых погашенных сумм, а также обязательств, принятых от их имени в виде гарантий любой вид, с указанием суммы по каждой категории.
2. В ожидании последующей координации государствам не нужно применять пункт 1 (2) к финансовым холдинговым организациям по смыслу статьи 5 (3).
Статья 44.
Государства могут разрешить организациям, указанным в Статье 11, составлять сокращенные примечания на своих счетах без информации, требуемой в Статье 43 (1) (5) – (12). Тем не менее, примечания должны раскрывать информацию, указанную в Статье 43 (1) (6) в целом для всех соответствующих пунктов.
Статья 12 должна применяться.
Статья 45.
1. Государства могут разрешить раскрытия, предписанные в Статье 43 (1) (2):
(a) принять форму заявления, сданного на хранение в соответствии со Статьей 3 (1) и (2) Директивы о координации гарантий, которые для защиты интересов членов и других организаций требуются государствами компаний по смыслу, с тем чтобы сделать такие гарантии эквивалентными во всем Сообществе; это должно быть раскрыто в примечаниях к счетам;
(b) быть опущенным, если их характер таков, что они могут нанести серьезный ущерб любому из предприятий, к которым относится статья 43 (1) (2). Государства могут сделать такие упущения предметом предварительного административного разрешения. Любое такое упущение должно быть раскрыто в примечаниях к счетам.
2. Пункт 1 (b) также применяется к информации, предписанной статьей 43 (1) (8).
Государства могут разрешить организациям, указанным в Статье 27, опускать раскрытия, предписанные Статьей 43 (1) (8). Статья 12 должна применяться.
Раздел 9. Содержание годового отчета.
Статья 46.
1. Годовой отчет должен включать как минимум объективный обзор развития бизнеса организации и ее положения.
2. В отчете также указываются:
(а) любые важные события, произошедшие с конца финансового года;
(б) вероятное будущее развитие организации;
(в) деятельность в области исследований и разработок;
(d) информация о приобретении собственных акций, предусмотренная статьей 22 (2) Директивы о координации для обеспечения эквивалентности гарантий, которые требуются в государствах компаний по смыслу договора в целях защиты интересы как партнеров, так и третьих сторон в отношении формирования акционерного общества и поддержания и изменения его капитала.
Раздел 10. Публикация.
Статья 47.
1. Годовые отчеты, должным образом утвержденные, и годовой отчет вместе с мнением, представленным лицом, ответственным за аудит счетов, публикуются в соответствии с законодательством каждого государства в соответствии со статьей 3 Директивы о координации гарантий, которые для защиты интересов членов и других организаций требуются государствами компаний по смыслу, с тем чтобы сделать такие гарантии эквивалентными во всем Сообществе.
Однако законы государства могут разрешать публикацию годового отчета, как указано выше. В этом случае он должен быть доступен общественности в зарегистрированном офисе организации в соответствующем государстве. Должна быть возможность получить копию всего или части любого такого отчета бесплатно по запросу.
2. В порядке отступления от пункта 1 государства могут разрешить организациям, указанным в Статье 11, публиковать:
(а) сокращенные балансовые отчеты, показывающие только те позиции, перед которыми стоят буквы и римские цифры в Статьях 9 и 10, раскрывая отдельно информация, требуемая в скобках в D (II) в разделе «Активы» и C в разделе «Обязательства» в статье 9 и в D (II) в статье 10, но в целом по всем соответствующим пунктам; а также
(b) сокращенные примечания к их счетам без объяснений, требуемых в Статье 43 (1) (5) – (12). Тем не менее, примечания должны раскрывать информацию, указанную в Статье 43 (1) (6) в целом для всех соответствующих пунктов.
Статья 12 должна применяться.
Кроме того, государства могут освободить такие организации от обязанности публиковать свои отчеты о прибылях и убытках и годовые отчеты, а также мнения лиц, ответственных за аудит счетов.
3. Государства могут разрешить организациям, упомянутым в статье 27, публиковать:
(а) сокращенные балансы, показывающие только те позиции, перед которыми стоят буквы и римские цифры в статьях 9 и 10, которые раскрываются отдельно, либо в балансе, либо в примечаниях к счетам:
– C (I) (3), C (II) (1), (2), (3) и (4), C (III) (1), (2), (3), (4) и (7), D (II) (2), (3) и (6) и D (III) (1) и (2) в разделе «Активы» и C (1), (2), (6), (7) и (9) в разделе «Обязательства» в статье 9;
– C (I) (3), C (II) (1), (2), (3) и (4), C (III) (1), (2), (3), (4) и (7), D (II) (2), (3) и (6), D (III) (1) и (2), F (1), (2), (6), (7) и (9) и (I) (1), (2), (6), (7) и (9) в статье 10;
– информация, требуемая в скобках в D (II) в разделе «Активы» и C в разделе «Обязательства» в статье 9, всего для всех соответствующих статей и отдельно для D (II) (2) и (3) в разделе «Активы» и C (1), (2), (6), (7) и (9) в разделе «Обязательства»;
– информация, требуемая в скобках в D (II) в статье 10, в целом для всех соответствующих пунктов и отдельно для D (II) (2) и (3);
(b) сокращенные примечания к их счетам без информации, требуемой в Статье 43 (1) (5), (6), (8), (10) и (11). Тем не менее, записи на счетах должны содержать информацию, указанную в Статье 43 (1) (6), в целом для всех соответствующих пунктов.
Этот пункт не наносит ущерба пункту 1, поскольку он касается отчета о прибылях и убытках, годового отчета и мнения лица, ответственного за аудит счетов.
Статья 12 должна применяться.
Статья 48.
Всякий раз, когда годовые отчеты и годовой отчет публикуются полностью, они должны быть воспроизведены в форме и тексте, на основании которых лицо, ответственное за аудит счетов, составило свое мнение. Они должны сопровождаться полным текстом его доклада. Если лицо, ответственное за аудит счетов, дало какую–либо квалификацию или отказалось отчитываться по счетам, этот факт должен быть раскрыт и указаны причины.
Статья 49.
Если годовые отчеты публикуются не полностью, необходимо указать, что опубликованная версия является сокращенной, и необходимо сделать ссылку на регистр, в который были поданы отчеты в соответствии со статьей 47 (1). Если такая подача еще не была произведена, этот факт должен быть раскрыт. Отчет, выпущенный лицом, ответственным за аудит счетов, может не сопровождать эту публикацию, но должен быть раскрыт, был ли отчет выпущен с квалификацией или без нее, или было отказано.
Статья 50.
Следующее должно публиковаться вместе с годовыми отчетами и аналогичным образом:
– предлагаемое присвоение прибыли или режима убытка;
– присвоение прибыли или обработка убытка;
где эти пункты не появляются в годовых отчетах.
Раздел 11. Аудит.
Статья 51.
1. (a) Организации должны проверять свои годовые отчеты одним или несколькими лицами, уполномоченными законодательством проводить аудит счетов.
(b) Лицо или лица, ответственные за аудит счетов, должны также убедиться, что годовой отчет соответствует годовым отчетам за тот же финансовый год.
2. Государства могут освободить организации, упомянутые в статье 11, от обязательства, наложенного в пункте 1.
Статья 12 должна применяться.
3. В случае предоставления исключения, предусмотренного в параграфе 2, государства должны ввести соответствующие санкции в соответствии с законодательством случаях, когда годовые отчеты или годовые отчеты таких организаций не составляются в соответствии с требованиями настоящей Директивы.
Раздел 12. Заключительные положения.
Статья 52.
1. Контактная комиссия создается под эгидой Комиссии.
Ее функция заключается в том, чтобы:
(а) содействовать, без ущерба согласованного применения настоящей Директивы посредством регулярных совещаний, посвященных, в частности, практическим проблемам, возникающим в связи с ее применением;
(б) консультировать Комиссию, если необходимо, о дополнениях или поправках к настоящей Директиве.
2. Контактная комиссия состоит из представителей государств и представителей Комиссии. Председатель является представителем Комиссии. Комиссия обеспечивает секретариат.
3. Комиссия созывается председателем либо по его собственной инициативе, либо по требованию одного из ее членов.
Статья 53.
Для целей настоящей Директивы европейская и иная международная расчетная единица должна соответствовать той, которая определена в установленном порядке.
Статья 54.
1. Государства должны ввести в действие правовые акты, правила и административные положения, необходимые им для соблюдения настоящей Директивы. Они должны немедленно сообщить об этом Комиссии.
2. Государства должны обеспечить, чтобы они сообщали Комиссии тексты основных положений правовых актов, которые они применяют в области, охватываемой настоящей Директивой.
Статья 55.
Обязательство указывать в годовых отчетах пункты, предписанные статьями 9, 10 и 23–26, которые относятся к дочерним предприятиям, и обязательство предоставлять информацию об этих предприятиях в соответствии со статьями 13 (2), 14 или 43 (1) (7), вступает в силу одновременно с Директивой о консолидированных счетах.
Статья 56.
1. До вступления в силу Директивы о консолидированных счетах и без ущерба для положений Директив о координации гарантий, которые для защиты интересов членов и других организаций требуются государствами компаний по смыслу, с тем чтобы сделать такие гарантии эквивалентными во всем Сообществе и о координации для обеспечения эквивалентности гарантий, которые требуются в государствах компаний по смыслу договора в целях защиты интересы как партнеров, так и третьих сторон в отношении формирования акционерного общества и поддержания и изменения его капитала государства не должны обращаться к зависимым организациям любой группы, регулируемой их законодательство и положения настоящей Директивы, касающиеся содержания, аудита и публикации годовых отчетов таких зависимых организаций, если выполняются следующие условия:
(a) доминирующая организация должна подчиняться законам на территории государства;
(б) все акционеры или члены зависимой организации должны заявить о своем согласии на освобождение от такого обязательства; это заявление должно быть сделано в отношении каждого финансового года;
(c) доминирующая организация должна была заявить, что она гарантирует обязательства, взятые на себя зависимой организацией;
(d) декларации, упомянутые в (b) и (c), должны быть опубликованы зависимой организацией в соответствии с первым подпунктом статьи 47 (1);
(e) годовые отчеты зависимой организации должны быть консолидированы в годовых отчетах группы;
(f) освобождение, касающееся подготовки, аудита и публикации годовых отчетов зависимой организации, должно быть раскрыто в примечаниях к годовым отчетам группы.
2. Статьи 47 и 51 применяются к годовой отчетности группы.
3. Статьи 2–46 применяются, насколько это возможно, к годовой отчетности группы.
Статья 57.
1. До вступления в силу Директивы о консолидированных счетах и без ущерба для положений Директивы о координации для обеспечения эквивалентности гарантий, которые требуются в государствах компаний по смыслу договора в целях защиты интересы как партнеров, так и третьих сторон в отношении формирования акционерного общества и поддержания и изменения его капитала, государства не должны применять к доминирующим организациям групп, регулируемых законодательством, положения настоящего Соглашения. Директива, касающаяся аудита и публикации счетов прибылей и убытков таких доминирующих компаний, если выполняются следующие условия: (a) это исключение должно быть опубликовано доминирующей организацией в соответствии со Статьей 47 (1);
(б) годовые отчеты доминирующей организации должны быть консолидированы в годовых отчетах группы;
(c) освобождение, касающееся аудита и публикации отчета о прибылях и убытках доминирующей организации, должно быть упомянуто в примечаниях к годовым отчетам группы;
(d) прибыль или убыток доминирующей организации, определяемый в соответствии с принципами настоящей Директивы, должен отражаться в балансе доминирующей организации.
2. Статьи 47 и 51 применяются к годовой отчетности группы.
3. Статьи 2–46 применяются, насколько это возможно, к годовой отчетности группы.
Статья 58.
В ожидании последующей координации государства могут разрешить оценку авуаров в дочерних предприятиях методом долевого участия при условии соблюдения следующих условий:
(a) использование этого метода оценки должно быть раскрыто в примечаниях к счетам организации, имеющей такие холдинги;
(b) сумма любых разниц, существующих при приобретении таких активов, между их покупной ценой и процентной долей капитала, который они представляют, включая резервы дочерней организации, прибыль и убытки и прибыли, и убытки, перенесенные на будущие периоды, должна указываться отдельно в баланс или в примечаниях на счетах организации, имеющей такие холдинги;
(c) цена покупки этих активов должна быть увеличена или уменьшена в балансе организации, имеющей такие активы, за счет прибыли или убытков, понесенных дочерней организацией, в соответствии с процентом от удерживаемого капитала;
(d) суммы, указанные в подпункте (с), должны показываться каждый год в отчете о прибылях и убытках организации, имеющей такие активы, в качестве отдельной статьи с соответствующим заголовком;
(e) когда дочернее предприятие распределяет дивиденды организации, имеющей такие активы, их балансовая стоимость должна быть соответственно уменьшена;
(f) если суммы, указанные в отчете о прибылях и убытках в соответствии с подпунктом (d), превышают суммы уже полученных дивидендов или выплату которых можно требовать, сумма разниц должна быть помещена в резерв, который не может быть распространяется среди акционеров.
Статья 59.
В ожидании последующей координации государства могут предписать, чтобы инвестиции, в которые инвестиционные организации по смыслу статьи 5 (2) вложили свои средства, оценивались на основе их установленной стоимости.
В этом случае государства могут также отказаться от обязательства инвестиционных организаций с переменным капиталом отдельно показывать корректировки стоимости, указанные в статье 36.
Статья 60.
До вступления в силу Директивы о консолидированных счетах государствам не нужно применять к доминирующим организациям групп, регулируемым законодательством, положения статьи 43 (1) (2), касающиеся количества капитала и резервов, а также прибыли и убытки соответствующих предприятий, если годовые отчеты таких предприятий консолидируются в годовые отчеты группы или если активы в этих предприятиях оцениваются по методу долевого участия.
Статья 61.
Эта Директива адресована всем государствам.
Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности