.

.

.

.

.

.

.

.

ИНСТРУКЦИЯ О

НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ

ИНОСТРАННЫХ

ЮРИДИЧЕСКИХ

ЛИЦ

.

.

.

.

.

.

.

.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

.

1. Плательщиками налога являются компании/фирмы, любые другие организации (в том числе товарищества), образованные в соответствии с законодательством на территории иностранных государств (далее именуемые иностранными юридическими лицами), которые осуществляют промышленную/ производственную деятельность на территории государства, континентальном шельфе и в экономической зоне через постоянные представительства.

Иностранные юридические лица, получающие доход, не связанный с деятельностью на территории государства через постоянные представительства, являются плательщиками налога только с дохода, получаемого из источников на территории государства.

2. Положения настоящей инструкции не распространяются на личные компании, доходы владельцев которых облагаются подоходным налогом в размерах и установленном Законом «О подоходном налоге с населения« порядке.

3. Доходы, полученные иностранным юридическим лицом (включая доходы от аренды и иных видов использования) от казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео– и аудиокассет и записи на них, определяемые в виде разницы между выручкой и материальными затратами, связанными с получением этих доходов, облагаются налогом по ставкам 30 и 40 процентов.

При этом под другим игорным бизнесом понимается вид деятельности с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.

Доходы, полученные иностранным юридическим лицом от банковских операций и сделок, а также от страховой деятельности, облагаются налогом по ставкам соответственно 20 и 15 процентов в соответствии с положениями законов и актов и не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

4. Доходы и расходы по посредническим операциям и сделкам для целей исчисления налога на прибыль иностранного юридического лица учитываются отдельно.

К посредническим операциям и сделкам относится деятельность иностранного юридического лица, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения.

В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента и за вознаграждение.

К посреднической деятельности для целей налогообложения доходов не относятся заготовительная, снабженческо–сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).

.

II. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ ГОСУДАРСТВА ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО.

.

5. Любое иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории государства через постоянное представительство, обязано зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии с положениями настоящей инструкции.

6. Под постоянным представительством иностранного юридического лица на территории государства для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности (связанное с представлением своих интересов или интересов других юридических лиц, а также проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов и осуществлением иных видов деятельности), по извлечению дохода на территории государства или за его пределами, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции на территории государства, за исключением случаев, указанных в п. 9 настоящей Инструкции.

7. Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешений на открытие и продление срока деятельности на территории государства представительств иностранных юридических лиц (аккредитация) не имеет значения.

8. Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по месту регистрации постоянного представительства.

9. Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не самостоятельно, а через посредническую организацию, то такая деятельность посреднической организации не приводит к образованию постоянного представительства иностранного юридического лица.

10. Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения от имени такого предприятия зафиксированных в учредительных документах обязанностей, осуществляет также другую деятельность на территории государства от своего имени (в пользу предприятия, иного юридического лица или в свою пользу) через постоянное место деятельности, оно также подлежит обложению налогом на прибыль. Например, осуществляемой через постоянное представительство может быть признана деятельность иностранного юридического лица (являющегося одновременно участником предприятия с участием иностранного капитала) в части, касающейся представления его сотрудниками на территории государства интересов третьих юридических лиц. В этом случае иностранное юридическое лицо должно зарегистрировать свое представительство в установленном порядке.

11. При применении положений соглашений государства с иностранными государствами по налоговым вопросам, предусматривающих льготы в отношении прибыли от осуществления строительно–монтажных работ, следует учитывать следующее.

Для определения продолжительности существования строительного объекта следует исходить из того, что строительная площадка существует с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания подлежащей налогообложению деятельности на строительном участке является подписание протокола о сдаче объекта в эксплуатацию. Строительный участок не прекращает существования, если работы на нем временно приостановлены (например, сезонные перерывы).

12. Налогообложению подлежит прибыль, образуемая за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов, иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций за вычетом затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности на территории государства через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории государства, так и за границей. В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством).

Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству и устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Указанным постановлением установлено, что платежи по процентам за займы финансовых организаций в пределах учетной ставки, установленной Государственным банком, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Размеры учетных ставок по процентам за заем, установленные Государственным банком, доводятся им до главных территориальных управлений Государственного банка.

13. При определении облагаемой прибыли следует учитывать следующие особенности ее формирования:

а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории государства. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) на территории государства, а также товарообменом и операциями по экспорту на территорию государства продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной территории, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории государства и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только на территории государства и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет.

В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

– удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) на территории государства в общей выручке иностранного юридического лица от всей его деятельности;

– удельный вес связанных с деятельностью на территории государства расходов в общей сумме расходов иностранного юридического лица;

– удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории государства, в общей численности персонала иностранного юридического лица;

в) иностранные юридические лица, получающие доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль исходя из рыночных цен на такую же или аналогичную продукцию, или имущество.

14. В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль (как это указано в п. 13), полученную иностранным юридическим лицом от деятельности на территории государства, налоговый орган рассчитывает прибыль на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 15 процентов (так называемый условный метод исчисления налога на прибыль).

В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы конторы (бюро) иностранного юридического лица на территории государства, но также и расходы такого лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью на территории государства. Расходы исчисляются согласно правилам, изложенным в п. 12 настоящей инструкции.

15. Учитывая, что налогообложению на территории государства может подлежать не вся прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следует условно исчислять удельный вес облагаемой прибыли.

В этих целях по согласованию с представителем иностранного юридического лица могут быть использованы следующие категории:

– удельный вес затрат представительства иностранного юридического лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению на территории государства, в составе общих затрат иностранного юридического лица в связи с деятельностью на территории государства через постоянное представительство;

– удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению на территории государства, в составе общих доходов, получаемых в связи с деятельностью иностранного юридического лица на территории государства через постоянное представительство.

16. О принятом методе исчисления, облагаемой прибыли налоговый орган должен официально известить представительство иностранного юридического лица на территории государства. Изменение принятого метода исчисления облагаемой прибыли возможно в дальнейшем лишь при наличии достаточных и веских оснований.

17. При исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на:

а) сумму прибыли, направленную на территории государства на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

б) сумму в размере 20 процентов от капитальных вложений на проведение на территории государства природоохранных мероприятий;

в) сумму взносов на территории государства на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты спецслужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общенародным общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды – не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли. При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли.

Государственными органами муниципальных образований, входящих в состав государства, других национально–государственных и административно–территориальных образований устанавливается порядок предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль в пределах сумм налога, направляемого в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

18. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории государства через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по ставке 22 процента, а по прибыли от посреднических операций и сделок – по ставке 30 процентов.

19. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории государства через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности на территории государства (в произвольной форме), а также декларацию о доходах по установленной форме.

При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

20. Если иностранное юридическое лицо имеет на территории государства несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.

21. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории государства через постоянное представительство, обязаны также представлять налоговым органам одновременно с отчетом или декларацией о доходах заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации.

Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки.

Непредставление в течение следующего за отчетным года, в налоговые органы аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

22. Все виды доходов и расходов указываются в декларации в национальной валюте. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в национальной валюте эквивалентно евро, на день поступления средств на счет или в кассу иностранного юридического лица или его постоянного представительства на территории государства, а расходы – на день их осуществления.

23. Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в национальной валюте и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в национальной валюте или по желанию плательщика в иностранной валюте, в сроки, указанные в платежном извещении.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение по установленной форме. Корешок платежного извещения служит основанием для ведения книги лицевых счетов. При перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного извещения в графе «Вид платежа» должна быть сделана запись «налог удержан с иностранного юридического лица».

Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Налог зачисляется в порядке, установленном Законом «Об основах налоговой системы«.

.

III. НАЛОГ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ СВЯЗАННЫХ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ НА ТЕРРИТОРИИ ГОСУДАРСТВА ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО.

.

24. Иностранные юридические лица, не имеющие постоянного представительства на территории государства, получающие доходы из источников, находящихся на ее территории, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.

К доходам из источников на территории государства относятся дивиденды <1>, проценты, доходы от использования авторских прав и разрешений, доходы от фрахта, арендные платежи, доходы по управленческим услугам и другие доходы, обусловленные предоставлением или использованием на ее территории услуг любого рода, которые не связаны с осуществлением деятельности на территории государства через постоянное представительство.

Суммы доходов от фрахта, выплачиваемого иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением морских международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6 процентов, дивиденды и проценты – по ставке 15 процентов, а с указанных доходов финансовых организаций – по ставке 18 процентов, остальные доходы – по ставке 20 процентов.

25. Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников на территории государства удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном Законом «Об основах налоговой системы«.

––––––––––––––––––––

<1> Включая доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного на территории государства предприятия с иностранными инвестициями.

.

IV. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

.

26. Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей инструкции, то применяются правила международного договора.

Положения настоящей инструкции не затрагивают налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права и специальными соглашениями государства с другими государствами по налоговым вопросам.

27. Для получения налоговых льгот иностранное юридическое лицо обязано представить в органы Государственной налоговой службы официальное подтверждение факта постоянного местонахождения данного лица в стране, с которой имеются действующие межгосударственные соглашения по налоговым вопросам, заключенные государством.

Подтверждение о постоянном местонахождении иностранного юридического лица в стране, с которой государство имеет действующее межгосударственное соглашение по налоговым вопросам, может быть представлено в налоговые органы как до уплаты налога, так и в течение года со дня перевода прибыли.

В первом случае иностранное юридическое лицо, имеющее право на указанную налоговую льготу, представляет в органы Государственной налоговой службы заявление в трех экземплярах, отметка на одном из которых налогового органа является основанием для предприятий, объединений и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству и выплачивающих доход, для снижения или освобождения иностранного юридического лица от налога. Подобное заявление представляется ежегодно.

При подаче заявления о возврате сумм налоговый орган рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов через банк и иное финансовое учреждение. Заявления, поданные по истечении года со дня уплаты налога, к рассмотрению не принимаются.

28. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми юридическое лицо, являющееся таковым по законодательству, или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога за других плательщиков.

.

V. ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.

.

29. Обязанности и ответственность налогоплательщиков, а также порядок осуществления налоговыми органами контроля за соблюдением иностранными юридическими лицами налогового законодательства регулируются Законом «Об основах налоговой системы«, Законом «О Государственной налоговой службе» и другими законодательными актами.

.

VI. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

.

30. Настоящая инструкция не распространяется на Компанию «ГазТрансНефть» и Международный Финансовый Фонд «Аль–Малик».

31. Настоящая Инструкция вводится в действие со дня ее опубликования.

.

.

.

Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности