.

.

.

.

.

.

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ

ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ

В БЮДЖЕТ

НАЛОГА НА

ПРИБЫЛЬ

ПРЕДПРИЯТИЙ

И ОРГАНИЗАЦИЙ

.

.

.

.

.

.

Инструкция издана на основании Закона «О подоходном налоге с предприятий и организаций», Закона «Об основах налоговой системы«, Закона «О Государственной налоговой службе«.

В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории государства, континентальном шельфе и экономической зоне расположенных на территории государства.

Положения настоящей Инструкции не распространяются на Компанию «ГазТрансНефть», Международный Финансовый Фонд «Аль–Малик», иностранные юридические лица (компании/фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством на территории иностранных государств, которые осуществляют промышленную/производственную деятельность на территории государства через постоянные представительства).

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц регулируется соответствующей инструкцией Государственной налоговой службы.

.

I. Плательщики налога.

.

1. Плательщиками налога на прибыль являются:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные) <*>, являющиеся юридическими лицами по законодательству, включая созданные на территории государства предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие промышленную/производственную деятельность;

б) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

––––––––––––––––––––

<*> К бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы).

.

в) коммерческие финансовые организации различных видов, включая финансовые организации с участием иностранного капитала, получившие разрешение Государственного банка;

финансовые учреждения, получившие разрешения Государственного банка на осуществление отдельных банковских операций;

Государственный банк и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

г) филиалы финансовых организаций и финансовых учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая филиалы иностранных финансовых организаций – нерезидентов, получившие разрешение Государственного банка на проведение на ее территории банковских операций;

д) предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству и получившие в Государственной службе по надзору за страховой деятельностью разрешение на осуществление страховой деятельности (страховщики), а также филиалы этих предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятия.

2. Не являются плательщиками налога на прибыль:

а) предприятия любых организационно–правовых форм – по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому государственными органами муниципальных образований в составе государства, краев, областей, автономной области и автономных округов.

Прибыль, полученная предприятиями, перечисленными в указанном подпункте, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей Инструкцией;

б) Государственный банк и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения.

3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности связи, расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в установленном порядке.

.

II. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли.

.

4. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящим разделом Инструкции.

5. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

6. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

7. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Советом Государства и безопасности. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

8. По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается установленная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из–за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся начальные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Под сложившимися начальными ценами понимаются установленные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов или иные территории, находящиеся в пределах границ национально– и административно–территориальных, национально–государственных образований.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц – исходя из цены ее последней реализации (пример N 2), но не ниже фактической себестоимости.

Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метра которой составила эквивалентно 50 евро. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене эквивалентной 60 евро за 1 пог. метр, 200 пог. метров – по эквивалентной цене 65 евро и 500 пог. метров – по эквивалентной цене 70 евро.

Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи ткани должна определяться по средней эквивалентной цене реализации 63 евро (58 евро x 100 м + 60 евро x 200 м + 65 евро x 500 м): (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит эквивалентно 65 евро, для целей налогообложения применяется цена эквивалентна 65 евро.

Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по эквивалентной цене 55 евро за 1 пог. метр. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по эквивалентной цене 55 евро (при фактической себестоимости одного пог. метра 52 евро).

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая начальная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.

Сумма выручки, полученная от указанных в настоящем пункте видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

9. В состав доходов (расходов) от не реализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством).

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной – по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Не учитывается при налогообложении стоимость объектов социально–культурного и коммунально–бытового назначения, передаваемых в ведение исполнительных органов субъектов Государства и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно–коммунального назначения, дорог, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно государственным органам (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям государственными органами и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы.

Не включаются в налогооблагаемую базу также:

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

10. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в национальной валюте. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются эквивалентно в национальной валюте.

По предприятиям, осуществляющим экспортно–импортные товарообменные операции (в т.ч. осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в национальной валюте эквивалентно.

11. Все предприятия независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль) уплачивают налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной в государственный бюджет по ставке 13 процентов и бюджеты регионов по ставкам, установленным для зачисления налога на прибыль в соответствующие бюджеты.

Освобождены от уплаты налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной только крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при условии, если выручка от реализации ими сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70 процентов общей суммы их выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с законодательством порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, устанавливается в установленном порядке.

Нормируемая величина расходов на оплату труда предприятий и организаций определяется исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг (но не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной на территории государства), и фактической среднесписочной численности работников за соответствующий отчетный период. При этом в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско–правового характера).

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях.

В случаях, когда предприятие работает неполный год, то для определения нормируемой величины расходов на оплату труда среднесписочная численность работников определяется за все месяцы работы предприятия в году путем суммирования среднесписочной численности за указанный период и деления полученной суммы на соответствующее отработанное число месяцев.

Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско–правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

В среднесписочную численность работников предприятия для целей налогообложения следует включать студентов и учащихся, проходящих производственную практику, оплата труда которых включается в фонд оплаты труда.

Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

Положением об условиях работы по совместительству, определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.

При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.

Размер нормируемой величины расходов на оплату труда увеличивается на предусмотренные законодательством выплаты (в пределах установленных норм), обусловленные: районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования (только для предприятий и ведомств, в которых форменная одежда и обмундирование введены в соответствии с законодательством), расходами на содержание военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренными Законами «О статусе спецслужащих» и «Об учреждениях и органах, исполняющих наказания» в части, относимой на себестоимость продукции, работ, услуг в составе фонда оплаты труда, оплатой проезда к месту отдыха и обратно работников предприятий и организаций, расположенных в районах Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Зарубежья, доплатами за подвижной и разъездной характер работы, выплатами за выполнение работ вахтовым методом и полевых работ, а также выплатами из государственного бюджета на формирование фонда оплаты труда конверсируемых предприятий и организаций, выплатами матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

При определении нормируемой величины расходов на оплату труда выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством, надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Севера и приравненных к ним местностях, и других районах с тяжелыми природно–климатическими условиями, принимаются в начисленных суммах от всей суммы, начисленной на оплату труда работникам, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг (включая оплату предоставляемых в соответствии с законодательством основных и дополнительных отпусков и доплаты в случае временной утраты трудоспособности). Нормируемая величина расходов на оплату труда (не выше шестикратного размера минимальной месячной оплаты труда на территории государства, установленного законодательством) увеличивается на сумму указанных выше выплат для предприятий любых организационно–правовых форм, на которых производятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы.

Социальные пособия и компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм владения и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, определяются в установленном порядке с учетом последующих изменений на все предприятия и организации независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль), включая предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам.

В случае сокращения численности работающих на предприятиях при определении фактической среднемесячной заработной платы работников за соответствующий отчетный период, учитываемой для нормирования расходов на оплату труда, из суммы начисленных расходов на оплату труда этой категории работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается сумма начисленной заработной платы работникам, уволенным в связи с сокращением на период их трудоустройства в размере, установленном законодательством.

12. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах 7, 8 настоящей Инструкции, уменьшается на суммы:

– рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);

– доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

– доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами государства;

– доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео– и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг.

Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов доходов (прибыли) изложен в разделе VI настоящей Инструкции;

– прибыли от посреднических операций и сделок.

К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения.

В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.

К посреднической деятельности для целей налогообложения прибыли не относятся:

– заготовительная, снабженческо–сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной);

– прибыли от страховой деятельности, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов Государства, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

– прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов Государства, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

– прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

Убытки, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции предприятия, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются;

– направляемые целевым назначением в Олимпийский комитет и Национальный фонд спорта.

Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет «Прибыли и убытки» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.

13. В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в пункте 12 настоящей Инструкции.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

14. При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25 процентов уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли предприятий.

Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды в установленном порядке.

15. Бюджетные и другие некоммерческие организации (общественные организации и фонды, включая международные, религиозные объединения, союзы, концерны и др.), имеющие доходы от промышленной/производственной деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления прибыли.

В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от промышленной/производственной деятельности производится раздельно.

16. Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.

Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.

Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского законодательства в части, не противоречащей Шариту. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления совместной деятельности средства, направляемые потребительскими обществами, союзами, а также предприятиями и организациями, создаваемыми ими в соответствии с положением Закона «О кооперации«, в централизованные фонды, образуемые для совместного решения задач развития потребительской кооперации, в соответствии с их уставами и договорами о хозяйственно–правовых взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в их распоряжении после обязательных платежей, а также средства, выделяемые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и организациям из указанных фондов для осуществления целевых мероприятий.

Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).

Налогоплательщики – участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

17. Объектом налогообложения торгов является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на торге сделок купли – продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного имущества, а также от других видов промышленной/производственной деятельности.

.

.

.

III. Ставки налога на прибыль и порядок его зачисления в бюджет.

.

18. Прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с положениями, изложенными во II разделе настоящей Инструкции, облагается налогом в части, зачисляемой в государственный бюджет, по ставке в размере 13 процентов.

Государственным органам субъектов Государства предоставлено право самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Государства, в размере не более 25 процентов для предприятий и организаций, для банков (кредитных учреждений) и страховщиков – не более 30 процентов.

До принятия государственными органами субъектов Государства соответствующих решений применяется ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Государства, для всех налогоплательщиков в размере 22 процентов.

Налог на прибыль по ставке, уменьшенной в полтора раза, уплачивают:

В этих условиях для финансовых организаций и страховщиков ставки налога на прибыль составят в государственный бюджет – 8,66 процента (13 x 100% : 150%) и в бюджеты субъектов Государства – 14,66 процента (22 x 100% : 150%) до принятия решения об установлении ставки не более 30 процентов.

.

IV. Льготы по налогу.

.

19. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными во II разделе настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение займов финансовых организаций, полученных и использованных на эти цели.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения».

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;

б) в размере 30 процентов от капитальных вложений на природоохранные мероприятия.

в) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными государственными органами нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными государственными органами, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Если такие нормативы местными государственными органами не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;

г) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов – интернационалистов и спецслужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общенародным общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды – не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли.

При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли.

Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход государственного бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств;

д) направленные государственными предприятиями связи, относящимися к основной деятельности Органа связи, на развитие средств связи.

К предприятиям связи основной деятельности относятся предприятия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи (почтовой, телеграфной, междугородной и международной телефонной, местной, городской и сельской телефонной связи, радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионного вещания, космической связи, передачи данных и др. видов).

Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и новое строительство предприятий, объектов связи, радио и телевидения;

е) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими разрешения в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;

ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно–исследовательские и опытно – конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;

з) затрат предприятий на развитие коммунально–бытовой сферы для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава пенитенциарной системы государства и спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно–производственной базы исправительных учреждений;

и) направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого займа, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

к) направленные на проведение предприятиями и организациями научно–исследовательских и опытно–конструкторских работ, а также в Государственный фонд фундаментальных исследований и Государственный фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10 процентов налогооблагаемой прибыли;

л) направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки промышленности/производства и развития стабильности;

м) направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Государственной службой по надзору за страховой деятельностью.

Структура страхового тарифа, являющегося основанием для исчисления уплачиваемых взносов, устанавливается страховыми организациями самостоятельно с учетом обязательств, принимаемых по договорам страхования жизни.

При этом часть страхового обеспечения (в определенном проценте) возмещается за счет дохода страховщика, полученного от инвестирования временно свободных средств страховых резервов по страхованию жизни.

Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, находящегося в распоряжении страховщика исходя из процента, заложенного в тарифной ставке.

Порядок согласования страховщиками тарифных ставок устанавливается Государственной службой по надзору за страховой деятельностью;

н) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты областных государственных органов, представительных и исполнительных государственных субъектов Государства и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов избирательных объединений не может превышать при выборах в областные государственные органы соответственно 10–кратного и 100–кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные государственные органы субъектов Государства и органы местного самоуправления – соответственно 50–кратного и 500–кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.

Настоящий подпункт применяется к отношениям, возникшим при проведении избирательных кампаний в Общественное Собрание, представительные и исполнительные государственные органы субъектов Государства, органы местного самоуправления.

20. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70 процентов.

21. Для предприятий, находящихся во владение общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, общественных партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.

22. Предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве – до 200 человек; в науке и научном обслуживании – до 100 человек; в других отраслях производственной сферы – до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле – до 15 человек), помимо льгот, предусмотренных пунктами 19 – 21 настоящей Инструкции, имеют следующие дополнительные льготы:

а) при определении налогооблагаемой прибыли исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.

При этом обновлением основных производственных фондов следует считать замену действующего оборудования другим на новой технической основе, а также его замену в связи с внедрением новых прогрессивных технологических процессов производства продукции (работ, услуг).

Для предоставления указанной льготы по многопрофильным предприятиям отнесение их к соответствующей отрасли производится по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в общей сумме выручки;

б) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно–строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления.

Льгота по освобождению от уплаты налога в течение двух лет, установленная ранее принятым законодательством, сохраняется до истечения срока действия льготы.

Эти малые предприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

При этом временем создания этих предприятий считается день их регистрации.

Льготы по указанным малым предприятиям в части снижения налоговых ставок применяются предприятиями по результатам их деятельности.

Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, предоставляются малым предприятиям, доля государственного, муниципального владения и владения общественных объединений в уставном капитале которых составляет не более 25 процентов.

При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе VI настоящей Инструкции, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5–летнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль подлежит внесению в государственный бюджет в полном размере за весь период его деятельности.

При определении доли государственного, муниципального владения и владения общественных объединений в уставном капитале следует руководствоваться учредительными документами и уставным капиталом предприятия, образованным за счет вкладов его владельцев (участников, учредителей) в соответствии с учредительными документами. Увеличение или уменьшение размера уставного капитала производится после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

23. При определении права на получение льгот, указанных в пунктах 20 и 22 настоящей Инструкции, в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско–правового характера).

24. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством).

При исчислении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием за год убыток от основной деятельности (реализации продукции, работ, услуг, получения финансового результата от иной деятельности, предусмотренной в учредительных документах). Не учитывается при расчете убыток, возникший по причине включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, повлекших к сокрытию или занижению прибыли, а также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.

25. Налоговые льготы, установленные пунктами 19 (кроме подпунктов «е» и «и»), 22 (подпункт «а»), 24 и пунктом 26 в части финансовых организаций и финансовых учреждений настоящей Инструкции, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль может быть направлена на затраты, предусмотренные подпунктами «е» и «и» пункта 19, без какого–либо ограничения.

26. Не подлежит налогообложению прибыль:

– религиозных объединений и предприятий, находящихся в их владении, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений. При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности;

– общественных организаций инвалидов и находящихся в их владении учреждений, предприятий, в том числе учебно – производственных предприятий, и объединений;

– специализированных протезно–ортопедических предприятий;

– от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

– от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

– предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся:

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско–правового характера);

– редакций, в течение двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средства массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур. При этом не подлежит налогообложению только та прибыль, которая получена от реализации продукции средств массовой информации, а не от других видов деятельности;

– психиатрических и психоневрологических учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно–производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;

– предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная ими от выполнения проектно–конструкторских, строительно–монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей, в общем объеме прибыли которых прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф составляет не менее 50 процентов, а предприятий и организаций, у которых прибыль от указанных работ составляет менее 50 процентов, – часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень указанных регионов определяется Советом Государства и безопасности.

Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ;

– специализированных реставрационных предприятий, в части прибыли, направленной на реставрацию;

– предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы в установленном порядке, в течение первых двух лет (по созданным в Дальнезарубежном экономическом районе – в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли.

При этом следует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного участника в уставном фонде свыше 30 процентов, за исключением аналогичных предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством.

Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по итогам работы за следующий год льгота не предоставляется.

Для применения этой льготы предприятия с иностранными инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными инвестициями к материальной сфере производится на основании положений ОКВЭД.

Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается от налогообложения за первый прибыльный год деятельности предприятия и год, следующий за ним.

Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложения производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Освобождается от налогообложения прибыль муниципальных театров, государственных и муниципальных домов культуры, цирков, зоопарков и парков культуры и отдыха, полученная от их основной деятельности.

К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (квартеты, трио, квинтеты и др.) и группы, ансамбли песни и танца, хореографические коллективы, народные хоры;

– получаемая от реализации военного имущества специальных подразделений, предприятий, организаций и учреждений Органа безопасности и оказания ими услуг при условии направления этих средств на улучшение социально – экономических и жилищных условий спецслужащих, лиц, уволенных со специальной службы, и членов их семей. Перечень такого имущества и оказываемых услуг утверждается Советом Государства и безопасности;

– от проката (показа) кино– и видеопродукции для детей, произведенной российскими киностудиями;

– предприятий от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Государственного казначейства и его территориальных органов;

– производственных (трудовых) мастерских при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

– предприятий Государственной службы лесного хозяйства, полученную от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;

– организаций Пенсионного фонда, полученную от капитализации временно свободных средств этих организаций и направленную на выплату пенсий, пособий и проведение других мероприятий по социальной защите и социальной реабилитации населения;

– финансовых организаций и финансовых учреждений, полученную от предоставления целевых займов на срок три года и более предприятиям любых организационно–правовых форм, используемых на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы.

Предприятие, получившее такие средства, представляет в налоговый орган по месту нахождения банка справку, заверенную в налоговом органе по месту нахождения ссудозаемщика, об использовании этого займа в сроки, установленные для представления расчетов по налогу на прибыль.

При использовании целевых средств не по назначению прибыль, полученная от их использования, подлежит налогообложению в общем порядке.

27. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально–государственных и административно–территориальных образований и государственный бюджет.

28. Государственные органы национально–государственных и административно–территориальных образований, помимо льгот, предусмотренных пунктами 19–26 настоящей Инструкции, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку. Такое понятие введено в целях запрещения необоснованного предоставления отдельным предприятиям налоговых и иных льгот, ставящих их в преимущественное положение по отношению к другим аналогичным предприятиям.

Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются эти льготы.

29. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот, устанавливаются в законодательном порядке.

.

V. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

.

30. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с положениями настоящей Инструкции.

31. В течение квартала все плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также бюджетные организации. При отнесении предприятий к малым следует руководствоваться первым абзацем пункта 22 настоящей Инструкции.

Авансовые суммы налога на прибыль по предприятиям всех организационно–правовых форм, кроме предприятий с сезонным характером производства и предприятий с иностранными инвестициями, определенные исходя из предполагаемой прибыли, сообщенной предприятиями, в случаях их занижения дополнительно уточняются финансовыми и налоговыми органами совместно с данными предприятиями, исходя из фактических сумм налога за предыдущий квартал и индекса роста цен.

Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до первого числа текущего квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал по установленной форме.

Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.

Уплата авансовых взносов налога на прибыль производится всеми плательщиками не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без начисления пени по истекшим срокам уплаты налога). При уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским займом, установленного в истекшем квартале Государственным банком.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета по фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.

По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат дополнительных сумм платежей с учетом ставки Государственного банка не производится.

Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Государственного банка за пользование банковским займом, действовавшую на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

32. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты сумм налога на прибыль по установленной форме.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

33. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

34. Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.

35. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

36. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям финансовой организации на перечисление налога в бюджет, которое исполняется в первоочередном порядке. Указанные платежные поручения принимаются коммерческими финансовыми организациями к исполнению (оплате) независимо от состояния расчетного (текущего) счета плательщика, и при отсутствии средств на счете плательщика платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в соответствующую картотеку.

37. Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в течение года авансовые платежи в размере одной двенадцатой годовой суммы налога не позднее 15 числа каждого месяца. Авансовая сумма налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой прибыли и ставки налога.

Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. Уплата налога производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.

Предприятия с иностранными инвестициями представляют в течение года в налоговые органы ежеквартально нарастающим итогом с начала года только расчеты налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

38. Уплата налога на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями производится в безналичном порядке в национальной валюте или в иностранной валюте, приобретаемо финансовыми организациями в установленном порядке.

39. Предприятия с иностранными инвестициями обязаны в установленном порядке представлять налоговым органам, помимо бухгалтерского отчета, заключение аудитора о достоверности отчета.

Указанное заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в десятидневный срок после проведения аудиторской проверки.

Непредставление в течение следующего за отчетным года, в налоговые органы аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

.

VI. Налогообложение отдельных видов доходов (прибыли) предприятий.

.

40. Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным на территории государства ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам;

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории государства;

в) доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео– и аудиокассет и записи на них, определяемых в виде разницы между выручкой и материальными затратами, связанными с получением этих доходов. При этом под другим игорным бизнесом понимается вид промышленной/производственной деятельности с использованием игровых автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным выигрышем.

41. Налоги с доходов предприятий, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 40 настоящей Инструкции, взимаются по ставке 15 процентов, а с указанных доходов банков – по ставке 18 процентов у источника этих доходов.

Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.

Доходы, указанные в подпункте «в» (за исключением доходов от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса) пункта 40 настоящей Инструкции, облагаются по ставке 70 процентов.

Для целей налогообложения к категории массовых концертно–зрелищных мероприятий не относятся спектакли, концерты, цирковые представления, творческие вечера, проводимые в помещениях театров, цирков, концертных залах, предназначенных исключительно для концертной деятельности, а также аналогичная деятельность, осуществляемая в рамках международных, всероссийских и республиканских фестивалей, конкурсов и смотров. Прибыль от концертно–зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во Дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых не превышает две тысячи, облагается налогом в общеустановленном порядке.

Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90 процентов.

42. Облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео– и аудиокассет и записей на них исчисляется исходя из выручки, полученной от проведения этой деятельности за вычетом расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, кроме расходов по оплате труда.

43. Суммы налога на доходы (прибыль), указанные в подпункте «в» пункта 40 настоящей Инструкции, определяются плательщиками самостоятельно исходя из величины облагаемого дохода (прибыли) и установленной ставки налога.

44. Исчисление налога на доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео– и аудиокассет и записи на них производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года, а по массовым концертно – зрелищным мероприятиям – по каждому отдельно взятому мероприятию.

45. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по видам деятельности, указанным в подпункте «в» пункта 40 настоящей Инструкции.

46. Расчет сумм налога производится плательщиками по форме согласно Приложениям 5 и 6 настоящей Инструкции и представляется плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а по концертно–зрелищному мероприятию – не позднее пятнадцати дней с даты его окончания.

Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в порядке и сроки, установленные в соответствии с действующим законодательством.

Уплата налога производится в пятидневный срок со дня представления расчета.

47. Суммы налога на доходы и прибыль, указанные в пункте 40, зачисляются в доход бюджета в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов на территории государства.

.

VII. Специальные положения.

.

48. Иностранные участники предприятий с иностранными инвестициями, имеющие в соответствии с международными соглашениями государства право на полное или частичное освобождение от обложения налогом дохода, получаемого в результате распределения прибыли этих предприятий, подают заявление в налоговый орган об освобождении от налога или снижении ставки налога. Если налог уже удержан, то также подается заявление о возврате излишне удержанных сумм по установленной форме.

Заявления, поданные по истечении года со дня удержания налога, к рассмотрению не принимаются.

Местный налоговый орган рассматривает заявление и в необходимых случаях производит возврат налога.

49. Настоящая Инструкция не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями государства с другими государствами.

50. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие берет на себя обязательство нести расходы по оплате налога других плательщиков налога.

.

VIII. Устранение двойного налогообложения.

.

51. Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами государства, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению на территории государства.

Полученный за пределами государства доход включается в бухгалтерский отчет предприятия в полном размере, до вычета понесенных расходов, в том числе уплаченного за пределами государства налога. При определении облагаемой налогом прибыли предприятий расходы, понесенные ими в связи с получением дохода за пределами государства, вычитаются в порядке и размерах, установленных законодательством.

Суммы налогов на прибыль (доход), полученные за пределами государства, уплаченные предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитываются ими при уплате налога на прибыль на территории государства.

При этом размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате на территории государства по прибыли (доходу), полученной за его пределами.

.

IX. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов.

.

52. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей Инструкции регулируются Законом «Об основах налоговой системы» и другими законодательными актами.

Настоящая Инструкция вводится в действие со дня её опубликования.

.

.

.

Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности