ПБУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»

.

.

.

.

.

.

.

ПОЛОЖЕНИЕ ПО

БУХГАЛТЕРСКОМУ

УЧЁТУ

«УЧЁТ

РАСЧЕТОВ

ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ ПРОИЗВОДСТВА

ОРГАНИЗАЦИЙ»

.

.

.

.

.

.

.

.

.

I. Общие положения.

.

1. Настоящее Положение (далее – Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль производства организаций (далее – налог на прибыль производства) для организаций, признаваемых в установленном законодательством порядке налогоплательщиками налога на прибыль производства (кроме кредитных организаций и организаций государственного сектора), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (далее – бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль производства за отчетный период (далее – налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль производства, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль производства последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством.

2. Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

.

II. Постоянные и временные разницы.

.

3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Участником консолидированной группы налогоплательщиков временные и постоянные разницы определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в налоговую базу по консолидированной группе налогоплательщиков (далее – консолидированная налоговая база) в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

.

IIа. Постоянные разницы.

.

4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1)формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль производства как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
2)учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль производства отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1)превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
2)непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
3)образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
4)прочих аналогичных различий.

5. Для целей Положения под постоянным налоговым расходом (доходом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль производства в отчетном периоде.

6. Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

7. Постоянный налоговый расход (доход) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль производства, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

.

IIб. Временные разницы.

.

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль производства – в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль производства в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

9. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль производства.

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль производства понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль производства, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1)вычитаемые временные разницы;
2)налогооблагаемые временные разницы.

11. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль производства, который должен уменьшить сумму налога на прибыль производства, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль производства, который должен увеличить сумму налога на прибыль производства, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы образуются в результате:

1)применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
2)применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
3)применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;
4)переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
5)признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
6)применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
7)признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;
8)применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
9)убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль производства в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
10)прочих аналогичных различий.

.

III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете.

.

12. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль производства, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль производства, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

13. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах, а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.

14. Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль производства, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль производства в соответствии с законодательством о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль производства, которая должна привести к увеличению налога на прибыль производства, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль производства, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль производства в соответствии с законодательством о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

16. В случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль производства по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль производства должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

17. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

18. Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

19. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

.

IV. Учет налога на прибыль производства.

.

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль производства, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль производства.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль производства равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль производства, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Для целей Положения под расходом (доходом) по налогу на прибыль производства понимается сумма налога на прибыль производства, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль производства определяется как сумма текущего налога на прибыль производства и отложенного налога на прибыль производства. При этом отложенный налог на прибыль производства за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль производства и связанных с ним показателей приведен в приложении к Положению.

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль производства признается налог на прибыль производства для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль производства закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль производства:

1)на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль производства должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль производства, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль производства;
2)на основе налоговой декларации по налогу на прибыль производства. При этом величина текущего налога на прибыль производства соответствует сумме исчисленного налога на прибыль производства, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль производства.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль производства в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль производства отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль производства).

Текущий налог на прибыль производства участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль производства по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

.

23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль производства за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

24. Расход (доход) по налогу на прибыль производства с подразделением на отложенный налог на прибыль производства и текущий налог на прибыль производства отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Налог на прибыль производства, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

Разница между суммой текущего налога на прибыль производства, исчисленного участником (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков для включения в консолидированную налоговую базу консолидированной группы налогоплательщиков, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, раскрывается в отчете о финансовых результатах обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль производства внутри консолидированной группы налогоплательщиков.

25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются:

1)отложенный налог на прибыль производства, обусловленный:
2)возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;
3)изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;
4)признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;
5)величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль производства и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
6)применяемые налоговые ставки;
7)условный расход (условный доход) по налогу на прибыль производства;
8)постоянный налоговый расход (доход);
9)иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль производства организаций.

.

.

Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности

.

*****

.

Приложение

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДА (ДОХОДА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРОИЗВОДСТВА И СВЯЗАННЫХ С НИМ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

.

Базовые данные:

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль производства до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 1700 евро. Налоговая база по налогу на прибыль производства за этот же период составила 3200 евро. Ставка налога на прибыль производства составила 20 процентов.

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 565 евро, а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 170 евро.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 790 евро, а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 115 евро.

.

Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода):

Налогооблагаемые временные разницы – 790 евро;

Вычитаемые временные разницы – 115 евро;

Налогооблагаемые временные разницы = 790 евро – 115 евро = 675 евро;

Отложенное налоговое обязательство = 675 евро x 20 / 100 = 135 евро.

Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода:

Вычитаемые временные разницы = 565 евро + 170 евро = 735 евро;

Отложенный налоговый актив = 735 евро x 20 / 100 = 147 евро;

Отложенный налог на прибыль производства за отчетный период = 150 евро –  

(–) 135 евро = 15 евро;

Текущий налог на прибыль производства = 3200 евро x 20 / 100 = 640 евро;

Расход по налогу на прибыль производства за отчетный период = 285 евро – 635 евро = (–) 350 евро;

Условный расход по налогу на прибыль производства = 1700 евро x 20 / 100 =    (–) 340 евро;

Постоянный налоговый расход = (–) 350 евро – (–) 340 евро = (–) 10 евро

Чистая прибыль:

1700 евро + (–) 350 евро = 1350 евро,

или

1700 евро +(–) 340 евро + (–) 10 евро = 1350 евро.

.

.