.

.

.

.

.

ПОЛОЖЕНИЕ

О ПОРЯДКЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

ОТЛОЖЕННЫХ

НАЛОГОВЫХ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

И ОТЛОЖЕННЫХ

НАЛОГОВЫХ

АКТИВОВ

.

 

.

.

.

.

Глава 1. Общие положения.

.

1.1. На основании Закона «О Центральном банке» и в соответствии с решением Председателя Центрального банка устанавливает для финансовых организаций, расположенных на территории государства (далее – финансовые организации), порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

1.2. Настоящее Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога, подлежащего уплате в бюджетную систему государства в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

1.3. В целях настоящего Положения временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного финансовой организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.

Временные разницы подразделяются на:

Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.

Вычитаемые временные разницы возникают вследствие применения разных правил признания на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, результатов выбытия объектов бухгалтерского учета и изменений, в том числе возникновения и списания, остатков на активных (пассивных) балансовых счетах для целей бухгалтерского учета и их налоговой базы.

Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отраженных, в том числе в предшествующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете финансовой организации, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемого субъекта.

Если уменьшение остатка на активном (пассивном) балансовом счете при прекращении признания в будущих отчетных периодах объектов бухгалтерского учета не окажет влияния на увеличение (уменьшение) налогооблагаемого субъекта в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, то налоговая база остатка на активном (пассивном) балансовом счете равна его балансовой стоимости. В таких случаях временные разницы не возникают, и признания отложенного налога не происходит.

В целях настоящего Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая может увеличить или уменьшить налог, подлежащий уплате в бюджетную систему государства в будущих отчетных периодах.

1.4. В целях настоящего Положения при определении временных разниц остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала не используются.

1.5. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым обязательством понимается сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему государства в будущих отчетных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

1.6. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым активом понимается сумма налога, подлежащая возмещению в будущих отчетных периодах в отношении:

1.7. Изменение требований законодательства о налогах и сборах, в том числе, изменение налоговых ставок по налогу, изменение вероятности получения достаточного налогооблагаемого субъекта для признания отложенных налоговых активов, может являться причиной увеличения или уменьшения величины отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

1.8. Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете N 61701 «Отложенное налоговое обязательство», отложенные налоговые активы – на активных балансовых счетах N 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и N 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам».

Порядок ведения аналитического учета по счетам N 61701, 61702 и 61703 определяется финансовой организацией. При этом финансовая организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив. В отношении отложенного налогового актива финансовая организация также должна обеспечить получение информации по перенесенным на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога, определенным в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемого субъекта в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом N 70616 «Увеличение налога на отложенный налог» или пассивным балансовым счетом N 70615 «Уменьшение налога на отложенный налог» и являются корректировками суммы налога на отложенный налог.

Порядок ведения аналитического учета по счетам N 70615 и 70616 определяется финансовой организацией.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом N 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог» или пассивным балансовым счетом N 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог«.

Порядок ведения аналитического учета по счетам N 10609 и 10610 определяется финансовой организацией. При этом, финансовая организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

.

Глава 2. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств.

.

2.1. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете при возникновении налогооблагаемых временных разниц с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.

2.2. Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала.

2.3. В случае изменения налоговых ставок по налогу в соответствии с законодательством о налогах и сборах величина отложенного налогового обязательства подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.

2.4. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемого субъекта в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

2) определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

Заем счета N 61701 «Отложенное налоговое обязательство» или в случае наличия в начале операционного дня остатка на счете N 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»:

3) определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

4) определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

2.5. Уменьшение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемого субъекта в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

Дебет счета N 61701 «Отложенное налоговое обязательство»;

Заем счета N 70615 «Уменьшение налога на отложенный налог» или счета N 70616 «Увеличение налога на отложенный налог«;

2) определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

2.6. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) или в случае наличия в начале операционного дня остатка на счете N 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам»:

2.7. Уменьшение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной суммы, отражается следующими бухгалтерскими записями:

2.8. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной суммы, остаток на счете по учету добавочного капитала корректируется (уменьшается) на остаток или часть остатка на счете уменьшения добавочного капитала на отложенный налог, относящийся к выбывающему активу, с отражением следующими бухгалтерскими записями:

2.9. Уменьшение отложенного налогового обязательства в случае уменьшения налоговых ставок по налогу по состоянию на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

2) в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

2.10. Увеличение отложенного налогового обязательства в случае увеличения налоговых ставок по налогу по состоянию на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

2) в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

.

Глава 3. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов.

.

3.1. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете при возникновении вычитаемых временных разниц и вероятности получения финансовой организацией налогооблагаемого субъекта в будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.

При оценке вероятности получения налогообложения, которого финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, финансовая организация анализирует выполнение следующих условий:

В той мере, в которой у финансовой организации отсутствует вероятность получения достаточного налогообложения, позволяющего использовать выгоду от части или всей суммы отложенного налогового актива, такая часть или вся сумма рассчитанного отложенного налогового актива не подлежит признанию.

3.2. Отложенные налоговые активы, возникающие из перенесенных на будущее убытков, не использованные для уменьшения налога, отражаются в бухгалтерском учете при вероятности получения финансовой организацией налогообложения в будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.

При оценке вероятности получения налогообложения, которого финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога, финансовая организация анализирует выполнение следующих условий:

В той мере, в которой у финансовой организации отсутствует вероятность получения налогообложения, которого финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога, в течение срока, установленного законодательством о налогах и сборах, отложенный налоговый актив не подлежит признанию.

3.3. Величина отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемых временных разниц или перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога, на налоговую ставку по налогу, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала

3.4. Балансовая стоимость признанного отложенного налогового актива пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1 настоящего Положения, и уменьшается в той мере, в которой отсутствует вероятность получения достаточного налогообложения, которого финансовая организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы и (или) перенесенные на будущее убытки. Такое уменьшение восстанавливается в той мере, в которой появляется вероятность получения достаточного налогообложения.

3.5. Непризнанный отложенный налоговый актив не отражается в бухгалтерском учете, пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1 настоящего Положения, и подлежит признанию в той мере, в которой появляется вероятность получения будущего налогообложения, позволяющего возместить отложенный налоговый актив.

3.6. Прекращение признания отложенных налоговых активов в отношении перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога, происходит при их полном использовании, несоответствии условиям признания, а также в связи с истечением срока переноса таких убытков на будущие отчетные периоды, установленного законодательством о налогах и сборах и подлежит отражению в бухгалтерском учете с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.

3.7. В случае изменения налоговых ставок по налогу в соответствии с законодательством о налогах и сборах величина отложенного налогового актива подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.

3.8. Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов или отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемого субъекта в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

2) определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

3) определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

4) определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

3.9. Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемого субъекта в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

2) определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

3.10. Образование или увеличение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

2) определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

3.11. Уменьшение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года:

2) определенное на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

3.12. Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов или отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) Заем счета N 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог» или счета N 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог« или в случае наличия в начале операционного дня остатка на счете N 61701 «Отложенное налоговое обязательство»:

3.13. Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной суммы, отражается следующими бухгалтерскими записями:

3.14. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной суммы, остаток на счете по учету добавочного капитала корректируется (увеличивается) на остаток или часть остатка на счете увеличения добавочного капитала на отложенный налог, относящийся к выбывающему активу.

3.15. Уменьшение отложенного налогового актива в случае уменьшения налоговых ставок по налогу по состоянию на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

2) в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

3.16. Увеличение отложенного налогового актива в случае увеличения налоговых ставок по налогу по состоянию на конец отчетного года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:

2) в отношении отложенных налоговых активов, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:

.

Глава 4. Периодичность отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

.

4.1. В целях настоящего Положения под отчетным периодом понимаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Начиная с первого отчетного периода после вступления в силу настоящего Положения отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определенные на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев, в бухгалтерском учете отражаются не позднее 45 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а определенные на конец года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведется только на балансе головного офиса финансовой организации.

4.2. Финансовая организация на конец каждого отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения, формирует ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, для их сравнения с налоговой базой, определения вида временных разниц и сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Форма ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов утверждается финансовой организацией во внутренних документах.

При этом, в указанной ведомости за соответствующий период должна содержаться следующая информация:

.

Глава 5. Заключительные положения.

.

5.1. При применении настоящего Положения финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории государства, и в соответствии с частью 12 статьи 21 Закона «О бухгалтерском учете» определяют особенности ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в собственных стандартах экономического субъекта.

5.2. Настоящее Положение вступает в силу со дня его официального опубликования.

.

.

Председатель Центрального банка

С.И.Шабулдаев

.