.

.

.

.

.

.

ПОЛОЖЕНИЕ

О ПОРЯДКЕ

ОТРАЖЕНИЯ

НА СЧЕТАХ

БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

ФИНАНСОВЫМИ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ

ОПЕРАЦИЙ

ХЕДЖИРОВАНИЯ

.

.

.

.

.

.

Настоящее Положение на основании статьи 57 Закона «О Центральном банке« , устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета финансовыми организациями операций хеджирования.

.

Глава 1. Общие положения.

.

1.1. Понятия «финансовый инструмент», «финансовое обязательство» и «финансовый актив» в целях настоящего Положения применяются финансовой организацией в значениях, установленных пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление».

Понятия «инструмент хеджирования», «объект хеджирования» в целях настоящего Положения применяются финансовой организацией в значениях, установленных главой 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

1.2. Финансовой организацией принимается решение об определении в качестве инструмента хеджирования:

1.3. Понятия «твердое договорное обязательство», «прогнозируемая операция» в целях настоящего Положения применяются финансовой организацией в значениях, установленных Приложением А МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Понятие «чистая инвестиция в иностранное подразделение» в целях настоящего Положения применяется финансовой организацией в значении, установленном в Разъяснении «Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение».

Финансовой организацией принимается решение об определении в качестве объектов хеджирования отраженных на балансовых счетах активов или обязательств, не отраженных на балансовых счетах твердых договорных обязательств, прогнозируемых операций, чистых инвестиций в иностранное подразделение в соответствии с пунктом 6.3.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Оценка справедливой стоимости объектов хеджирования осуществляется финансовой организацией в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

1.4. Решение об отражении на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования принимается финансовой организацией при соблюдении критериев, определенных в пункте 6.4.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

1.5. Финансовой организацией прекращается отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.6 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

.

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования справедливой стоимости.

.

2.1. Понятие «хеджирование справедливой стоимости» в целях настоящего Положения применяется финансовой организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

2.2. В случае если объектом хеджирования является отраженный на балансовых счетах актив или отраженное на балансовых счетах обязательство (за исключением финансового инструмента, по которому изменение справедливой стоимости отражается финансовой организацией в составе прочего совокупного дохода), изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» следующим образом:

2.2.1. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.2.2. Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.3. В случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, переоценка которого в соответствии с пунктом 4.1.4 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» отражается финансовой организацией в составе прочего совокупного дохода, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается финансовой организацией в составе прочего совокупного дохода, а изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования переносится финансовой организацией в состав прочего совокупного дохода следующим образом:

2.3.1. Доход от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.3.2. Расход от уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.4. В случае если объектом хеджирования является долговой финансовый инструмент, классифицированный финансовой организацией как финансовый актив, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» следующим образом.

2.4.1. Доход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.4.2. Расход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.5. В случае если объектом хеджирования является твердое договорное обязательство, изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства отражается финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» следующим образом:

2.5.1. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении актива при увеличении стоимости такого актива отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.5.2. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении актива при уменьшении стоимости такого актива отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.5.3. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении обязательства при увеличении стоимости такого обязательства отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.5.4. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении обязательства при уменьшении стоимости такого обязательства отражается финансовой организацией бухгалтерской записью:

2.6. Бухгалтерские записи, указанные в пунктах 2.2–2.5 настоящего Положения, осуществляются финансовой организацией одновременно с бухгалтерскими записями по отражению изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

2.7. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете актива или обязательства в результате исполнения твердого договорного обязательства первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется финансовой организацией на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования следующим образом:

2.7.1. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства финансовой организацией отражается в бухгалтерском учете актив, одновременно с бухгалтерскими записями по отражению такого актива финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

2.7.2. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства финансовой организацией отражается в бухгалтерском учете обязательство, одновременно с бухгалтерскими записями по отражению такого обязательства финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

2.8. В случае если твердое договорное обязательство прекращено и в бухгалтерском учете не отражен актив или обязательство, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное на счете N 52801 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», или на счете N 52802 «Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», или на счете N 52803 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», или на счете N 52804 «Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)», подлежит списанию финансовой организацией на счет N 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов» или счет N 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам».

2.9. В случае если объектом хеджирования является финансовый инструмент, оцениваемый по амортизированной стоимости, корректировка стоимости финансового инструмента должна амортизироваться финансовой организацией в корреспонденции со счетом по учету доходов или расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

В случае если объектом хеджирования является долговой инструмент, изменение справедливой стоимости которого отражается финансовой организацией в составе прочего совокупного дохода, совокупное изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное финансовой организацией в составе доходов или расходов в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения, должно амортизироваться финансовой организацией.

Амортизация осуществляется в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

.

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования денежных потоков.

.

3.1. Понятие «хеджирование денежных потоков» в целях настоящего Положения применяется финансовой организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

3.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета инструмента хеджирования денежных потоков осуществляется финансовой организацией в соответствии с пунктом 6.5.11 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» следующим образом:

3.2.1. Сумма переоценки инструмента хеджирования отражается финансовой организацией на счетах N 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы», N 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы».

Финансовой организацией определяется наименьшее значение из сумм, предусмотренных пунктом 6.5.11 (а) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Финансовой организацией рассчитывается разница между остатком на счетах N 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы», N 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы» с учетом суммы, отраженной бухгалтерской записью, указанной в абзаце первом настоящего подпункта, и суммой, определенной в соответствии с абзацем вторым настоящего подпункта.

3.2.2. В случае если разница, рассчитанная в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящего пункта, является положительной, на сумму такой разницы одновременно с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

В случае если разница, рассчитанная в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящего пункта, является отрицательной, на сумму такой разницы бухгалтерские записи финансовой организацией не осуществляются.

3.3. В случае если в результате прогнозируемой операции финансовой организацией отражается в бухгалтерском учете нефинансовый актив или нефинансовое обязательство, сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, включается финансовой организацией в первоначальную стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства в дату отражения в бухгалтерском учете нефинансового актива или нефинансового обязательства следующим образом.

3.3.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

3.3.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

3.4. В случае если в результате прогнозируемой операции в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства финансовой организацией заключается твердое договорное обязательство, являющееся объектом хеджирования справедливой стоимости, переоценка инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, исключается финансовой организацией из состава добавочного капитала в дату вступления в силу твердого договорного обязательства следующим образом:

3.4.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

3.4.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

3.5. В случаях, не предусмотренных пунктами 3.2 и 3.3 настоящего Положения, накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится финансовой организацией на доходы или расходы в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы, следующим образом:

3.5.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

3.5.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, финансовой организацией осуществляется бухгалтерская запись:

3.6. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка инструмента хеджирования, которая не ожидается к возмещению в будущем, сумма такой переоценки относится финансовой организацией на расходы бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 3.5.2 пункта 3.5 настоящего Положения.

3.7. При прекращении бухгалтерского учета операций хеджирования денежных потоков сумма накопленной в составе добавочного капитала переоценки по инструменту хеджирования отражается финансовой организацией в составе добавочного капитала до возникновения прогнозируемой операции, если выполнение операции ожидается. В случае если выполнение операции не ожидается, сумма накопленной в составе добавочного капитала переоценки по инструменту хеджирования относится финансовой организацией на доходы или расходы.
.

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение.

.

4.1. Понятие «хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение» в целях настоящего Положения применяется финансовой организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

4.2. При отражении на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные главой 3 настоящего Положения для операций хеджирования денежных потоков.

4.3. При осуществлении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 и пунктом 3.3 настоящего Положения, для переоценки инструмента хеджирования применяются счета N 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – положительные разницы», N 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – отрицательные разницы».

4.4. Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, переносится финансовой организацией в доходы или расходы бухгалтерскими записями, предусмотренными подпунктами 3.5.1 и 3.5.2 пункта 3.5 настоящего Положения, с учетом пункта 4.3 настоящего Положения.

.

Глава 5. Заключительные положения.

.

5.1. При применении настоящего Положения финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности.

5.2. Настоящее Положение вступает в силу со дня его официального опубликования.
.

Утверждено Председателем Центрального банка

С.И.Шабулдаев

     
.

.