ПОЛОЖЕНИЕ

О ПОРЯДКЕ

ОТРАЖЕНИЯ

НА СЧЕТАХ

БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

ФИНАНСОВЫМИ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ

ОПЕРАЦИЙ ПО

ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ

(РАЗМЕЩЕНИЮ)

ДЕНЕЖНЫХ

СРЕДСТВ ПО

ФИНАНСОАВЫМ

ДОГОВОРАМ, ИНЫМ

ДОГОВОРАМ НА

РАЗМЕЩЕНИЕ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,

ОПЕРАЦИЙ,

СВЯЗАННЫХ С

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ

СДЕЛОК ПО

ПРИОБРЕТЕНИЮ

ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ

ОТ ТРЕТЬИХ ЛИЦ

ИСПОЛНЕНИЯ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ,

ОПЕРАЦИЙ ПО

ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

ПО ВЫДАННЫМ

БАНКОВСКИМ

ГАРАНТИЯМ И

ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

 

 

Настоящее Положение на основании положений Законов «О Центральном банке«, «О бухгалтерском учете», «О банке и банковской деятельности» и в соответствии с решением Председателя Центрального банка устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по финансовым договорам, иным договорам на размещение денежных средств (далее – договор на предоставление (размещение) денежных средств), операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (далее – финансовые активы), операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств.

.

Глава 1. Общие положения.

.

1.1. При первоначальном признании финансовые активы, обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Если справедливая стоимость финансового актива, обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств отличается от стоимости сделки по договору на предоставление (размещение) денежных средств, по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, по договорам банковской гарантии и обязательства по предоставлению денежных средств, (далее – цена сделки), она оценивается в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

При проведении операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, по которым в рамках программ государственной поддержки на основании нормативных правовых актов Совета Государства и безопасности, и (или) государственных органов субъектов Государства, и (или) органов местного самоуправления предоставляются из федерального бюджета, бюджетов субъектов Государства, местных бюджетов субсидии, финансовым организациям необходимо также руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Стоимость финансового актива при первоначальном признании, за исключением стоимости финансового актива, оцениваемого впоследствии по справедливой стоимости через прибыль или убыток, увеличивается на сумму затрат, прямо связанных с предоставлением (размещением) денежных средств, приобретением права требования (далее – затраты по сделке).

Затратами по сделке признаются дополнительные расходы, которые напрямую относятся к приобретению или выбытию финансового актива, в том числе сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора и другого подобного договора, государственные пошлины; расходы на другие услуги, оказываемые третьими лицами и непосредственно связанные с операциями по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, с операциями, связанными с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме.

Затраты по сделке отражаются на балансовом счете по учету расходов не позднее последнего рабочего дня месяца.

Финансовая организация вправе утвердить в учетной структуре отражение затрат по сделке на балансовых счетах по учету расходов в течение месяца.

В случае несущественности величины затрат по сделке финансовая организация вправе единовременно отразить их на балансовом счете по учету расходов в том месяце, в котором был признан финансовый актив.

Уровень существенности финансовая организация применяет в учетной структуре.

1.2. После первоначального признания финансовые активы классифицируются для целей бухгалтерского учета по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из:

Финансовая организация оценивает финансовые активы по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

Финансовая организация оценивает финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия:

Финансовая организация оценивает финансовые активы по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением случаев, когда они оцениваются по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Финансовая организация, согласно пункту 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, может при первоначальном признании финансового актива классифицировать его, без права последующей реклассификации, как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (учетное несоответствие), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними прибылей и убытков.

При изменении бизнес–модели, используемой финансовой организацией для управления предоставленными (размещенными) финансовыми активами, финансовая организация должна изменить классификацию соответствующих финансовых активов. При принятии решения о реклассификации финансовая организация руководствуется МСФО (IFRS) 9.

Обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств после первоначального признания классифицируются для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 4.2.1 МСФО (IFRS) 9.

Способы определения стоимости финансовых активов, обязательств по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств финансовая организация при необходимости применяет в стандартах экономического субъекта.

1.3. Для отражения в бухгалтерском учете амортизированной стоимости финансового актива ее определение осуществляется финансовой организацией не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на дату полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового актива.

Периодичность определения амортизированной стоимости финансового актива финансовая организация применяет в учетной структуре.

1.4. Для отражения в бухгалтерском учете оценка справедливой стоимости финансового актива, классифицированного при первоначальном признании как оцениваемый впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется финансовой организацией не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также в случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости финансового актива – на дату полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового актива.

Периодичность оценки справедливой стоимости финансового актива финансовая организация применяет в учетной структуре.

1.5. Для отражения в бухгалтерском учете оценка стоимости обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств осуществляется финансовой организацией не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также в случае существенного изменения в течение месяца стоимости обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств – на дату исполнения обязательств по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств или на дату изменения лимита по обязательствам по предоставлению денежных средств и по выдаче банковских гарантий в случаях заключения с клиентом соглашения (договора) банковской гарантии, которое предусматривает выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита.

Периодичность оценки стоимости обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств финансовая организация применяет в учетной структуре.

1.6. Процентными доходами признаются доходы, начисленные в виде процента, предусмотренного условиями договора на предоставление (размещение) денежных средств, по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, а также доходы, возникшие в виде разницы между ценой приобретения и реализации (погашения) права требования.

Признание процентных доходов по операциям по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, по операциям, связанным с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, осуществляется финансовой организацией в соответствии с пунктом 4.1 Положения о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода финансовых организаций.

1.7. Прочими доходами признаются доходы (за исключением процентных доходов), непосредственно связанные с операциями по предоставлению (размещению) денежных средств, по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме и включающие в себя все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, выплаченные заемщиком по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки (далее – ЭПС) согласно МСФО (IFRS) 9.

Процентные и прочие доходы по финансовому активу подлежат отражению в бухгалтерском учете финансовой организации в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком), а также в последний рабочий день месяца за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового актива или с даты начала очередного процентного периода.

Финансовая организация вправе утвердить в учетной структуре отражение процентных и прочих доходов по финансовому активу на балансовых счетах по учету доходов и расходов в течение месяца.

1.8. При определении амортизированной стоимости финансового актива необходимо учитывать следующие особенности.

1.8.1. К финансовым активам, если срок их погашения (возврата) составляет менее одного года при их первоначальном признании, включая финансовые активы, дата погашения (возврата) которых приходится на другой отчетный год, или если разница между амортизированной стоимостью финансового актива, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью финансового актива, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, метод ЭПС может не применяться.

Уровень существенности финансовая организация применяет в учетной структуре.

В случае если на дату первоначального признания финансового актива срок его погашения (возврата) составлял менее одного года, а затем после пролонгации договора (сделки) срок погашения (возврата) стал более одного года, финансовые организации могут самостоятельно принимать решение о применении метода ЭПС на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной структуре.

Финансовые организации могут не применять метод ЭПС к финансовым активам со сроком погашения (возврата) по требованию (сроком до востребования).

Положения настоящего подпункта не распространяются на операции по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме на условиях, отличных от рыночных.

1.8.2. Для расчета ЭПС финансовая организация использует ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок погашения (возврата) финансового актива.

Финансовая организация вправе применять профессиональное суждение для оценки ожидаемых денежных потоков и ожидаемого срока погашения (возврата) финансового актива.

В случаях, когда не представляется возможным надежно оценить ожидаемые денежные потоки или ожидаемый срок погашения (возврата) финансового актива, для расчета ЭПС финансовая организация использует предусмотренные договором на предоставление (размещение) денежных средств, приобретение прав требования денежные потоки и срок погашения (возврата) финансового актива.

1.8.3. Для расчета ЭПС учитываются все процентные доходы, прочие доходы, затраты по сделке, а также другие премии и скидки, полученные (уплаченные) финансовой организацией по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, составляющие неотъемлемую часть ЭПС при ее расчете согласно МСФО (IFRS) 9.

1.8.4. Применяя метод ЭПС, финансовая организация начисляет (амортизирует) процентные доходы, прочие доходы, затраты по сделке, а также другие премии и скидки по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, учтенные при расчете ЭПС в соответствии с подпунктом 1.8.3 настоящего пункта, в течение ожидаемого срока погашения (возврата) финансового актива.

Прочие доходы, затраты по сделке, учтенные при расчете ЭПС в соответствии с подпунктом 1.8.3 настоящего пункта, могут начисляться (амортизироваться) в течение более короткого периода, чем ожидаемый срок погашения (возврата) финансового актива, если финансовый актив имеет плавающую процентную ставку и если они относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки. В этом случае надлежащим периодом амортизации является период до следующей даты пересмотра процентной ставки.

1.8.5. По финансовым активам с плавающей процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭПС в результате пересмотра денежных потоков.

Пересчет ЭПС осуществляется на дату установления новой процентной ставки.

Дальнейшее определение амортизированной стоимости финансового актива осуществляется с применением новой ЭПС.

1.9. Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, формируется на счетах по учету:

1.10. Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток, формируется на счетах по учету:

1.11. Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, формируется на счетах по учету:

1.12. Балансовая стоимость обязательства по выданным банковским гарантиям формируется на счетах по учету:

1.13 . Балансовая стоимость обязательства по предоставлению денежных средств формируется на счетах по учету:

1.14. Финансовая организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

1.14.1. Оценка и корректировка величины оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки осуществляется финансовой организацией на постоянной основе (ежедневно).

1.14.2. Финансовые активы являются финансово–обесцененными, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по договору.

Подтверждением обесценения являются, в частности, наблюдаемые данные о следующих событиях:

Финансовая организация при необходимости определяет (применяет) в стандартах экономического субъекта параметры событий, которые являются подтверждением финансового обесценения финансового актива, число таких событий, а также характеристики рынка, признаваемого активным.

Приобретенные права требования, в отношении которых на дату первоначального признания существуют наблюдаемые данные о событиях, подтверждающих их финансовое обесценение, являются финансово–обесцененными при первоначальном признании.

1.14.3. По финансовым активам, не являющимся финансово–обесцененными, финансовая организация оценивает оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки в сумме, равной ожидаемым финансовым убыткам за 12 месяцев на дату первоначального признания, а также не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта.

Способ оценки ожидаемых финансовых убытков финансовая организация определяет в стандартах экономического субъекта, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9.

1.14.4. По финансовым активам, не являющимся финансово–обесцененными, не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, и на дату прекращения признания финансовая организация оценивает оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки в сумме, равной ожидаемым финансовым убыткам за весь срок, если риск возникновения у финансовой организации убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед ней в соответствии с условиями договора (далее – финансовый риск) по данному договору значительно увеличился с даты первоначального признания.

1.14.5. По финансово–обесцененным финансовым активам, которые не являются финансово–обесцененными при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, а также на дату прекращения признания финансовая организация оценивает оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки как разницу между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭПС по договору.

При применении метода ЭПС по финансово–обесцененным финансовым активам, которые не являются финансово–обесцененными при первоначальном признании, финансовые организации руководствуются требованиями МСФО (IFRS) 9.

1.14.6. По приобретенным правам требования, финансово–обесцененным при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, а также на дату прекращения признания финансовая организация оценивает оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки или, в случае благоприятных изменений ожидаемых финансовых убытков за весь срок, оценивает величину корректировки стоимости приобретенного права требования в размере накопленных с даты первоначального признания изменений ожидаемых финансовых убытков за весь срок.

По приобретенным правам требования, финансово–обесцененным при первоначальном признании, на дату первоначального признания оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки не формируется.

При применении метода ЭПС по приобретенным правам требования, финансово–обесцененным при первоначальном признании, финансовые организации руководствуются требованиями МСФО (IFRS) 9.

1.14.7. Не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, финансовая организация оценивает, значительно ли увеличился финансовый риск по финансовому активу с даты его первоначального признания. При этом финансовая организация должна руководствоваться требованиями к определению значительного увеличения финансового риска, установленными МСФО (IFRS) 9.

Критерии значительного увеличения финансового риска финансовая организация при необходимости определяет (применяет) в стандартах экономического субъекта.

При определении того, значительно ли увеличился финансовый риск с даты первоначального признания, финансовая организация основывается на обоснованной и подтверждаемой прогнозной информации, если такая прогнозная информация является доступной, и не может полагаться только на информацию о просроченных платежах. Если прогнозная информация является недоступной, финансовая организация может использовать информацию о просроченных платежах при определении того, значительно ли увеличился финансовый риск с даты первоначального признания.

Независимо от способа, с помощью которого финансовая организация оценивает значительное увеличение финансового риска с даты первоначального признания, она признает, что финансовый риск значительно увеличился с даты первоначального признания, если предусмотренные договором платежи просрочены более чем на 30 дней и у финансовой организации отсутствует подтверждаемая информация, которая показывает, что финансовый риск не увеличился значительно с даты первоначального признания. Если финансовая организация определяет, что финансовый риск значительно увеличился раньше, чем предусмотренные договором платежи были просрочены более чем на 30 дней, указанное выше допущение не применяется.

Методы, используемые для определения того, значительно ли увеличился финансовый риск с даты первоначального признания, должны учитывать характеристики финансового актива (или группы финансовых активов) и случаи возникновения дефолтов в прошлые периоды для сопоставимых финансовых активов.

Финансовая организация не должна ставить определение даты значительного увеличения финансового риска и оценки ожидаемых финансовых убытков за весь срок в зависимость от даты, в которую финансовый актив становится финансово–обесцененным или наступает дефолт.

Дефолт наступает не позже, чем финансовый актив просрочен на 90 дней, за исключением случаев, когда финансовая организация располагает подтверждаемой информацией, демонстрирующей, что просрочка более 90 дней является более уместным условием дефолта.

При определении дефолта финансовая организация руководствуется требованиями МСФО (IFRS) 9.

1.14.8. Если условия предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу были изменены и признание финансового актива не было прекращено, финансовая организация оценивает, значительно ли увеличился финансовый риск по договору путем сравнения оценки риска дефолта по состоянию на текущую дату (на основании измененных условий договора) и оценки риска дефолта при первоначальном признании (на основе первоначальных условий договора).

1.14.9. Если подтверждение значительного увеличения финансового риска на уровне отдельного финансового актива недоступно, финансовая организация проводит оценку значительного увеличения финансового риска на групповой основе, например посредством анализа информации, указывающей на значительное увеличение финансового риска по группе договоров.

1.14.10. Если финансовая организация не располагает подтверждаемой информацией, которая доступна для оценки ожидаемых финансовых убытков за весь срок по отдельному финансовому активу, она должна оценивать ожидаемые финансовые убытки за весь срок на групповой основе.

При определении значительного увеличения финансового риска при отражении в бухгалтерском учете оценочного резерва на групповой основе финансовая организация должна группировать финансовые активы на основе общих характеристик финансового риска, например:

По мере того как становится доступна новая информация по группам финансовых активов или по отдельным финансовым активам, финансовая организация может изменить группировку финансовых активов для оценки наличия изменений финансового риска, а также для отражения в бухгалтерском учете оценочного резерва на групповой основе.

1.14.11. Если в предыдущем отчетном периоде финансовая организация оценила оценочный резерв по финансовому активу, не являющемуся финансово–обесцененным при первоначальном признании, в сумме, равной ожидаемым финансовым убыткам за весь срок, но по состоянию на текущую дату определяет, что условие значительного увеличения финансового риска с даты первоначального признания по данному договору более не выполняется, то на текущую дату финансовая организация оценивает оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки в сумме, равной ожидаемым финансовым убыткам за 12 месяцев.

1.14.12. Финансовая организация признает разницу между величиной оценки оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки на текущую дату и величиной предыдущей оценки в качестве доходов или расходов от обесценения.

1.14.13. Ожидаемые финансовые убытки определяются как взвешенная с учетом вероятности оценка финансовых убытков за весь ожидаемый срок действия финансового актива. Ожидаемые финансовые убытки зависят от суммы и срока выплат, поэтому финансовый убыток возникает даже в том случае, если финансовая организация ожидает получить всю сумму в полном объеме, но позже, чем предусмотрено договором.

Для финансовых активов, не являющихся финансово–обесцененными, финансовый убыток определяется как приведенная стоимость разницы между предусмотренными договором денежными потоками, которые причитаются финансовой организации по договору, и денежными потоками, которые финансовая организация ожидает получить.

Для финансово–обесцененного финансового актива, который при этом не является финансово–обесцененным при первоначальном признании, финансовая организация должна оценить ожидаемые финансовые убытки как разницу между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭПС по договору.

1.14.14. Порядок аналитического учета оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки по финансовых активам определяется финансовой организацией самостоятельно.

.

Глава 2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам на предоставление (размещение) денежных средств.

.

2.1. В дату первоначального признания финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств финансовая организация осуществляет следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета по учету предоставленных (размещенных) денежных средств.

Займ счета № 20202 «Касса финансовых организаций», или счета № 30102 «Корреспондентские счета финансовых организаций в Государственном банке«, или счета № 30110 «Корреспондентские счета в финансовых организациях – корреспондентах», или счета № 30114 «Корреспондентские счета в финансовых организациях–нерезидентах», или счетов клиентов (далее – счета по учету денежных средств).

2.2. Для определения справедливой стоимости финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в дату его первоначального признания финансовая организация использует наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные.

Понятия «наблюдаемые исходные данные» и «ненаблюдаемые исходные данные» применяются в значениях, определенных МСФО (IFRS) 13.

2.2.1. Если для определения справедливой стоимости финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в дату его первоначального признания используются наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные и ЭПС по финансовому активу по договору на предоставление (размещение) денежных средств существенно не отличается от установленной процентной ставки, то справедливой стоимостью финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в дату его первоначального признания является сумма предоставленных (размещенных) денежных средств.

Уровень существенности финансовая организация применяет в учетной структуре.

После первоначального признания финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств для определения его амортизированной стоимости применяется ЭПС по финансовому активу.

2.2.2. Если для определения справедливой стоимости финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в дату его первоначального признания используются наблюдаемые исходные данные и ЭПС по финансовому активу по договору на предоставление (размещение) денежных средств существенно отличается от установленной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в дату его первоначального признания определяется расчетным способом.

Уровень существенности финансовая организация применяет в учетной структуре.

Под расчетным способом может пониматься метод дисконтирования ожидаемых потоков денежных средств по финансовому активу по установленной процентной ставке.

Положительная разница между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой предоставленных (размещенных) денежных средств по финансовому активу является доходом и отражается следующей бухгалтерской записью:

Отрицательная разница между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой предоставленных (размещенных) денежных средств по финансовому активу является расходом и отражается следующей бухгалтерской записью:

После первоначального признания финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств для определения его амортизированной стоимости в качестве ЭПС применяется установленная процентная ставка по финансовому активу в дату его первоначального признания.

2.2.3. Если для определения справедливой стоимости финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в дату его первоначального признания используются ненаблюдаемые исходные данные и ЭПС по финансовому активу по договору на предоставление (размещение) денежных средств существенно отличается от установленной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в дату его первоначального признания определяется расчетным способом.

Уровень существенности финансовая организация применяет в учетной структуре.

Положительная или отрицательная разница между суммой предоставленных (размещенных) денежных средств по финансовому активу и его справедливой стоимостью в дату первоначального признания в бухгалтерском учете в указанную дату не отражается, так как к этой разнице применяется отсрочка (далее – отсроченная разница).

Одновременно с отражением в бухгалтерском учете процентных доходов по финансовому активу в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения отсроченная разница отражается в ОФР следующей бухгалтерской записью:

a) если разница положительная:

b) если разница отрицательная:

После первоначального признания финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств для определения его амортизированной стоимости применяется ЭПС по финансовому активу.

2.3. Обязательство по оплате затрат по сделке отражается следующей бухгалтерской записью:

Если затраты по сделке осуществляются в валюте, отличной от валюты обязательства, то такие затраты переводятся в валюту обязательства эквивалентно.

2.4. Исполнение обязательства по оплате затрат по сделке отражается следующей бухгалтерской записью:

2.5. На балансовом счете по учету расходов затраты по сделке отражаются равномерно, исходя из ожидаемого срока погашения обязательства по договору на предоставление (размещение) денежных средств, следующей бухгалтерской записью:

Стоимость затрат по сделке, относящихся к финансовому активу по договору на предоставление (размещение) денежных средств, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не включается в его стоимость, а относится непосредственно на расходы с отражением по счету № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»).

В случае если финансовая организация в последующем не принимает решение о размещении денежных средств, стоимость предварительных затрат относится на расходы в дату принятия решения не размещать денежные средства следующей бухгалтерской записью:

2.6. Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по финансовому активу по договору на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется следующим образом.

2.6.1. Начисление процентных доходов по финансовому активу по ставке, установленной в договоре, отражается следующей бухгалтерской записью:

2.6.2. После первоначального признания финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в случае отличия ЭПС от процентной ставки, установленной в договоре, осуществляется корректировка его стоимости, которая отражается следующими бухгалтерскими записями:

2.6.3. Финансовая организация вправе установить в учетной структуре порядок бухгалтерского учета процентных доходов по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при котором подлежат начислению только проценты по установленной в договоре ставке.

2.7. Требование по получению суммы прочих доходов по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

2.8. Получение денежных средств в оплату прочих доходов по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

2.9. На балансовом счете по учету доходов прочие доходы отражаются равномерно, исходя из ожидаемого срока погашения обязательства по договору на предоставление (размещение) денежных средств, следующей бухгалтерской записью:

2.10. После первоначального признания финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, корректировка его стоимости до амортизированной стоимости, определенной в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Положения, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 1.3 настоящего Положения.

2.11. После первоначального признания финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка его справедливой стоимости с периодичностью, установленной пунктом 1.4 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

2.11.1. Изменение величины переоценки рассчитывается как разница между справедливой стоимостью финансового актива на дату переоценки и балансовой стоимостью финансового актива с учетом ранее отраженной переоценки.

2.11.2. Положительная переоценка финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается следующей бухгалтерской записью:

2.11.3. Отрицательная переоценка финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 70607 «Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).

Займ счета № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

2.11.4. Положительная переоценка финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается следующей бухгалтерской записью:

2.11.5. Отрицательная переоценка финансового актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается следующей бухгалтерской записью:

2.12. Реклассификация финансовых активов по договору на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется следующим образом.

2.12.1. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения накопленная величина переоценки, ранее признанная в составе прочего совокупного дохода, исключается из прочего совокупного дохода путем корректировки справедливой стоимости финансового актива на дату реклассификации следующим образом.

Сумма накопленной положительной переоценки финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Сумма накопленной отрицательной переоценки финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

2.12.2. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения финансовый актив продолжает оцениваться по справедливой стоимости.

Накопленная величина переоценки, ранее признанная в составе прочего совокупного дохода, переносится в доходы или расходы на дату реклассификации следующей бухгалтерской записью:

a) на сумму накопленной положительной переоценки финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств:

b) на сумму накопленной отрицательной переоценки финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств:

Остаток со счета № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или со счета № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» переносится соответственно на счет № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или на счет № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

ЭПС в результате реклассификации не корректируется.

2.12.3. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения финансовая организация на дату реклассификации оценивает справедливую стоимость финансового актива и отражает его переоценку в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 2.11.4–2.11.5 пункта 2.11 настоящего Положения.

Остаток со счета № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» или со счета № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» переносится соответственно на счет № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или на счет № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

ЭПС в результате реклассификации не корректируется.

2.12.4. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения финансовая организация на дату реклассификации оценивает справедливую стоимость финансового актива и отражает его переоценку в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 2.11.2 – 2.11.3 пункта 2.11 настоящего Положения.

Остаток со счета № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» или со счета № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» переносится соответственно на счет № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или на счет № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

2.12.5. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения финансовый актив продолжает оцениваться по справедливой стоимости. Последующая переоценка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктами 2.11.4 – 2.11.5 пункта 2.11 настоящего Положения. ЭПС определяется на основе справедливой стоимости финансового актива на дату реклассификации.

Остаток со счета № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или со счета № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» переносится соответственно на счет № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или на счет № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

2.12.6. При реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения новой балансовой стоимостью финансового актива становится его справедливая стоимость на дату реклассификации.

ЭПС при этом определяется на основе справедливой стоимости финансового актива на дату реклассификации.

Накопленная величина переоценки, ранее признанная на счетах учета переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость размещенных средств, переносится на счета по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств, следующей бухгалтерской записью:

a) на сумму накопленной положительной переоценки финансового актива:

b) на сумму накопленной отрицательной переоценки финансового актива:

2.13. Формирование резервов на возможные потери и оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки по финансовым активам по договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется следующим образом.

2.13.1. Порядок отражения в бухгалтерском учете резервов на возможные потери.

Формирование резервов на возможные потери по финансовым активам по договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется в порядке, предусмотренном Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери.

Сумма резерва на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление суммы резерва на возможные потери по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

Сумма резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление суммы резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

Сумма резерва на возможные потери по требованиям по прочим доходам по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление суммы резерва на возможные потери по требованиям по прочим доходам по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

2.13.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансовым активам.

Оценка оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости и не являющемуся на дату оценки финансово–обесцененным, осуществляется в соответствии с подпунктами 1.14.3 и 1.14.4 пункта 1.14 настоящего Положения.

Оценка оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансово–обесцененному финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости и не являющемуся финансово–обесцененным при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с подпунктом 1.14.5 пункта 1.14 настоящего Положения.

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

В аналитическом учете на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери может формироваться только один остаток на пассивном либо активном счете.

После даты признания финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, финансово–обесцененным финансовая организация вправе отражать сумму восстановления (уменьшения ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки, связанного с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков, в качестве процентного дохода следующей бухгалтерской записью:

Оценка оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и не являющемуся на дату оценки финансово–обесцененным, осуществляется в соответствии с подпунктами 1.14.3 и 1.14.4 пункта 1.1 4 настоящего Положения.

Оценка оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансово–обесцененному финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и не являющемуся финансово–обесцененным при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с подпунктом 1.14.5 пункта 1.14 настоящего Положения.

Формирование (увеличение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление (уменьшение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается следующей бухгалтерской записью:

2.13.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки при реклассификации финансовых активов.

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток финансовая организация списывает сумму оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки, сформированного ранее по данному финансовому активу, следующей бухгалтерской записью:

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по амортизированной стоимости в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход финансовая организация списывает оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующей бухгалтерской записью:

При этом финансовая организация одновременно формирует оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, следующей бухгалтерской записью:

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости финансовая организация списывает оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующей бухгалтерской записью:

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток финансовая организация списывает оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки, сформированный ранее по данному финансовому активу, следующей бухгалтерской записью:

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по амортизированной стоимости финансовая организация формирует оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки следующей бухгалтерской записью:

На дату реклассификации финансового актива из категории оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход финансовая организация формирует оценочный резерв под ожидаемые финансовые убытки следующей бухгалтерской записью:

При реклассификации отдельного финансового актива или нескольких финансовых активов, оценка оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки в отношении которых производилась на групповой основе, списание оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки производится в сумме, определенной финансовой организацией на основании собственного профессионального суждения.

2.14. Погашение финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

На дату полного погашения (возврата) финансового актива осуществляется начисление процентных доходов в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения, прочих доходов, связанных с предоставлением (размещением) денежных средств, в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения, а также затрат по сделке в соответствии пунктом 2.4 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового актива до амортизированной стоимости и, если финансовый актив отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости финансового актива.

2.14.1. Перевод (возврат) суммы основного долга по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

2.14.2. Перевод (уплата) суммы процентов по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

2.14.3. Остаток на счете № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» или на счете № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» списывается соответственно на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).

2.14.4. Остаток на счете № 47456 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», или на счете № 47455 «Переоценка, увеличивающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», или на счете № 47462 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», или на счете № 47461 «Переоценка, уменьшающая стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» списывается соответственно на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).

2.14.5. Накопленная в составе добавочного капитала положительная переоценка финансовых активов, учитываемая на счете № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», или отрицательная переоценка финансовых активов, учитываемая на счете № 10629 «Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», списывается на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»), или счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).

2.14.6. При полном погашении финансового актива в установленные договором на предоставление (размещение) денежных средств сроки не допускается наличие остатков на балансовых счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств; переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств.

2.15. При существенном изменении условий договора на предоставление (размещение) денежных средств финансовая организация осуществляет пересчет ЭПС.

При несущественном изменении условий договора на предоставление (размещение) денежных средств финансовая организация пересчитывает балансовую стоимость финансового актива и признает прибыль или убыток в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы» или раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы».

Уровень существенности финансовая организация применяет в учетной структуре.

2.16. В случае изменения ранее установленных договором на предоставление (размещение) денежных средств сроков предоставления (размещения) денежных средств (пролонгация договора) новые сроки исчисляются путем прибавления календарных дней, на которые изменен (увеличен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка по учету предоставленных (размещенных) денежных средств с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка по учету предоставленных (размещенных) денежных средств с новым сроком.

2.17. Досрочное погашение финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается в бухгалтерском учете аналогично требованиям, установленным пунктом 2.14 настоящего Положения.

2.18. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по возврату суммы основного долга (ее части) и (или) процентов в день, являющийся установленной договором на предоставление (размещение) денежных средств датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законодательством, сумма задолженности переносится на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов.

2.18.1. Просроченная задолженность по основному долгу по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Резерв на возможные потери, сформированный ранее по текущей (переносимой) задолженности по основному долгу, переносится на счет по учету резервов по просроченной задолженности и отражается бухгалтерскими записями:

Корректировка (изменение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается в бухгалтерском учете аналогично требованиям, установленным в подпункте 2.13.2 пункта 2.13 настоящего Положения.

2.18.2. Просроченная задолженность по процентам по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Резерв на возможные потери, сформированный ранее по текущей (переносимой) задолженности по процентам, переносится на счет по учету резервов по просроченной задолженности по процентам и отражается бухгалтерскими записями:

Корректировка (изменение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается в бухгалтерском учете аналогично требованиям, установленным в подпункте 2.13.2 пункта 2.13 настоящего Положения.

2.19. Погашение просроченной задолженности по договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется следующим образом.

2.19.1. Погашение просроченной задолженности по основному долгу по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление резерва на возможные потери по просроченной задолженности по основному долгу отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

2.19.2. Погашение просроченной задолженности по процентам по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление резерва на возможные потери по просроченной задолженности по процентам отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

2.20. Неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договора на предоставление (размещение) денежных средств в суммах, присужденных исполнительным органом или признанных должником, отражаются следующим образом.

2.20.1. На дату вступления решения исполнительного органа в законную силу о взыскании неустойки (штрафа, пеней) или признания должником неустойки (штрафа, пеней) по договору на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская запись:

2.20.2. Сформированный резерв на возможные потери по неустойке (штрафам, пеням) по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

2.20.3. Получение неустойки (штрафов, пеней) по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление суммы резерва на возможные потери по обязательствам по неустойке (штрафам, пеням) по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

2.21. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по договору на предоставление (размещение) денежных средств, признанной таковой в соответствии с пунктом 8.1 Положения о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, осуществляется финансовой организацией за счет сформированного резерва на возможные потери по соответствующей задолженности следующим образом.

2.21.1. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по основному долгу по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно осуществляется перенос суммы основного долга на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности по договору на предоставление (размещение) денежных средств следующей бухгалтерской записью:

Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»).

В случае непогашения задолженности по основному долгу по договору на предоставление (размещение) денежных средств в течение последующих пяти лет задолженность, признанная безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов финансовой организации следующей бухгалтерской записью:

Погашение в течение пяти лет списанной в установленном порядке с баланса финансовой организации задолженности по основному долгу по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно сумма погашенной задолженности по основному долгу по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

2.21 .2. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по процентам по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно осуществляется перенос суммы процентов на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности по договору на предоставление (размещение) денежных средств следующей бухгалтерской записью:

Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»).

В случае непогашения задолженности по процентам по договору на предоставление (размещение) денежных средств в течение последующих пяти лет задолженность, признанная финансовой организацией безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов финансовой организации следующей бухгалтерской записью:

Погашение в течение пяти лет списанной в установленном порядке с баланса финансовой организации задолженности по процентам по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно сумма погашенной задолженности по процентам по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

2.21.3. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по неустойке (штрафам, пеням) по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно осуществляется перенос суммы неустойки (штрафов, пеней) на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса задолженности по договору на предоставление (размещение) денежных средств следующей бухгалтерской записью:

Остатки на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери (при их наличии) восстанавливаются соответственно на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы») или на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые финансовые убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).

В случае непогашения задолженности по неустойке (штрафам, пеням) по договору на предоставление (размещение) денежных средств в течение последующих пяти лет задолженность, признанная финансовой организацией безнадежной и (или) нереальной для взыскания, списывается с внебалансовых счетов финансовой организации следующей бухгалтерской записью:

Погашение в течение пяти лет списанной в установленном порядке с баланса финансовой организации задолженности по неустойке (штрафам, пеням) по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно сумма погашенной задолженности по неустойке (штрафам, пеням) по договору на предоставление (размещение) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

2.22. Принятые в обеспечение по предоставленным (размещенным) денежным средствам ценности и имущество отражаются в сумме принятого обеспечения следующей бухгалтерской записью:

2.23. Увеличение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается следующей бухгалтерской записью:

2.24. Уменьшение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается следующей бухгалтерской записью:

2.25. Возврат принятых в обеспечение ценностей и имущества отражается следующей бухгалтерской записью:

2.26. Полученные в обеспечение предоставленных (размещенных) денежных средств независимые гарантии и поручительства отражаются в сумме полученных независимых гарантий и поручительств следующей бухгалтерской записью:

2.27. Списание сумм неиспользованных независимых гарантий и поручительств после возврата предоставленных (размещенных) денежных средств и (или) истечения срока независимой гарантии (поручительства) отражается следующей бухгалтерской записью:

.

Глава 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств.

.

3.1. При первоначальном признании обязательства по договорам банковской гарантии и обязательства по предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения.

Если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном его справедливая стоимость на дату его заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (вознаграждения за выдачу банковской гарантии).

3.2. После первоначального признания обязательства по договорам банковской гарантии и обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рынка оцениваются финансовой организацией по наибольшей из следующих двух величин:

сумме признанного финансовой организацией оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по обязательству по договору банковской гарантии и по обязательству по предоставлению денежных средств или первоначально признанной сумме обязательства по договору банковской гарантии и обязательства по предоставлению денежных средств за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами, установленными Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

3.3. Договором банковской гарантии является договор, согласно которому гарант (финансовая организация) принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

3.4. Отражение в бухгалтерском учете обязательств финансовой организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.

3.4.1. Выдача финансовой организацией банковской гарантии в дату вступления ее в силу отражается следующей бухгалтерской записью:

Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в порядке, предусмотренном Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери.

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

3.4.2. В случае заключения финансовой организацией с клиентом соглашения (договора) банковской гарантии, которое предусматривает выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, договорная сумма на дату открытия лимита отражается следующей бухгалтерской записью:

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается следующей бухгалтерской записью:

Выдача банковской гарантии в дату вступления ее в силу в пределах установленного лимита отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается следующей бухгалтерской записью:

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление сумм неиспользованного лимита по выдаче банковской гарантии в соответствии с условиями договора банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается следующей бухгалтерской записью:

Прекращение действия соглашения (договора) банковской гарантии, которое предусматривает выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается следующей бухгалтерской записью:

3.4.3. Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу финансовой организацией банковской гарантии осуществляется следующим образом.

Требование по оплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

Получение финансовой организацией денежных средств от клиента в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка стоимости договора банковской гарантии до наибольшей величины, определяемой в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

Уменьшение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

Увеличение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

Бухгалтерский учет справедливой стоимости по договору банковской гарантии осуществляется с учетом требований пункта 2.2 настоящего Положения.

Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, относящейся к текущему месяцу, в последний календарный день месяца, дату окончания действия банковской гарантии отражается следующей бухгалтерской записью:

3.4.4. Подлежащая признанию отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается следующей бухгалтерской записью:

Подлежащая признанию положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается следующей бухгалтерской записью:

3.4.5. После первоначального признания обязательства по договору банковской гарантии корректировка его стоимости, определенной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.5 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается на балансовом счете по учету доходов равномерно, исходя из срока действия договора банковской гарантии, следующей бухгалтерской записью:

3.4.6. Списание суммы банковской гарантии по истечении срока договора либо исполнения обязательств клиентом или финансовой организацией отражается следующей бухгалтерской записью:

3.4.7. Исполнение обязательств финансовой организацией по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром требования об уплате денежной суммы) отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно сумма произведенной выплаты отражается следующей бухгалтерской записью:

Резерв на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

3.4.8. Получение финансовой организацией возмещения от принципала в сумме оплаченного ранее требования отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется следующей бухгалтерской записью:

В случае если принципал не производит возмещения оплаченной суммы в установленный срок, требования переносятся на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам следующей бухгалтерской записью:

Резерв на возможные потери по выданным банковским гарантиям, сформированный ранее по текущей (переносимой) задолженности, восстанавливается и отражается следующей бухгалтерской записью:

Сформированный резерв на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

3.4.9. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по оплаченным финансовой организацией банковским гарантиям осуществляется согласно подпункту 2.21.1 пункта 2.21 настоящего Положения.

3.5. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по предоставлению денежных средств путем открытия заемщику финансовой линии и в форме овердрафта осуществляется следующим образом.

Открытием финансовой линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности). При этом финансовые организации вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту–заемщику в рамках открытой последнему финансовой линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий.

Условия и порядок открытия клиенту–заемщику финансовой линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

3.5.1. Операции по предоставлению (размещению) денежных средств по соглашению (договору) об открытии финансовой линии, предусматривающему установление заемщику лимита выдачи, осуществляются следующим образом.

В день, определенный соглашением (договором) об открытии финансовой линии, сумма установленного заемщику лимита выдачи отражается следующей бухгалтерской записью:

Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению (размещению) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

При предоставлении заемщику части займа в рамках открытой финансовой линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению (размещению) денежных средств на сумму выданного займа отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

При погашении (полном или частичном) заемщиком суммы основного долга по договору на предоставление (размещение) денежных средств, предоставленных в рамках открытой финансовой линии, не использованный клиентом–заемщиком лимит выдачи на внебалансовом счете № 91317 «Условные обязательства финансового характера, кроме выданных гарантий и поручительств» не восстанавливается.

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии финансовой линии (в случае если заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором лимит выдачи) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

3.5.2. Операции по предоставлению (размещению) денежных средств по соглашениям (договорам) об открытии финансовой линии, предусматривающим установление заемщику лимита задолженности, отражаются следующим образом.

В день, определенный соглашением (договором) об открытии финансовой линии, сумма установленного заемщику лимита задолженности отражается следующей бухгалтерской записью:

Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению (размещению) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

При предоставлении заемщику части займа в рамках открытой финансовой линии осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению (размещению) денежных средств на сумму выданного займа отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

При погашении (полном или частичном) заемщиком суммы основного долга по договору на предоставление (размещение) денежных средств, предоставленных в рамках открытой финансовой линии, сумма возвращенных денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии финансовой линии осуществляется следующая бухгалтерская запись:

3.5.3. Операции по предоставлению (размещению) денежных средств в форме овердрафта отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Предоставлением (размещением) денежных средств в форме овердрафта является заключение соглашения (договора), на основании которого осуществляется займамиование счета клиента (овердрафт) при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств в пределах установленного в соглашении (договоре) лимита.

В день, определенный договором банковского счета (договором вклада (депозита) либо дополнительным соглашением к нему, допускающим проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств), заемщику открывается лицевой счет на балансовом счете второго порядка «Займами, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (овердрафт)» (заемщику – физическому лицу – на балансовом счете второго порядка «Займами, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада (депозита) либо дополнительного соглашения к нему).

Одновременно сумма установленного заемщику лимита по предоставлению (размещению) денежных средств в форме овердрафта отражается следующей бухгалтерской записью:

Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению (размещению) денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету заемщика отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению (размещению) денежных средств на сумму выданного займа отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки отражается следующей бухгалтерской записью:

При погашении (полном или частичном) заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по договору на предоставление (размещение) денежных средств сумма возвращенных финансовой организации денежных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

При прекращении действия договора банковского счета (договора вклада (депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций) осуществляется следующая бухгалтерская запись:

3.5.4. Операции по предоставлению (размещению) денежных средств осуществляются в рамках соглашения (договора) об открытии финансовой линии и в форме овердрафта и отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах аналогично требованиям, установленным в главе 2 настоящего Положения, с учетом следующего.

В случае открытия заемщику финансовой линии аналитический учет предоставленных (размещенных) денежных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного займа на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств.

В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей выданного займа приходится на один и тот же временной интервал при отражении задолженности по балансовым счетам второго порядка, указанные отдельные части могут учитываться финансовой организацией на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Отражение в бухгалтерском учете стоимости обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рынка осуществляется на балансовом счете № 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств» аналогично требованиям, установленным подпунктами 3.4.4 и 3.4.5 пункта 3.4 настоящего Положения.

.

.

Глава 4. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме.

.

4.1. В дату первоначального признания права требования финансовая организация осуществляет следующую бухгалтерскую запись:

Номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени) отражается следующей бухгалтерской записью:

4.2. При определении справедливой стоимости права требования в дату его первоначального признания финансовая организация руководствуется пунктом 2.2 настоящего Положения с учетом следующего.

4.2.1. Положительная разница между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой приобретенного права требования является доходом и отражается следующей бухгалтерской записью:

Отрицательная разница между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой приобретенного права требования является расходом и отражается следующей бухгалтерской записью:

После первоначального признания приобретенного права требования для определения его амортизированной стоимости в качестве ЭПС применяется установленная процентная ставка по приобретенному праву требования в дату его первоначального признания.

4.2.2. Если для определения справедливой стоимости приобретенных прав требования в дату их первоначального признания используются ненаблюдаемые исходные данные и ЭПС по приобретенным правам требования существенно отличается от установленной процентной ставки, то положительная или отрицательная разница между суммой приобретенного права требования и его справедливой стоимостью в дату первоначального признания в бухгалтерском учете в указанную дату не отражается.

Одновременно с отражением в бухгалтерском учете процентных доходов по приобретенным правам требования в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения отсроченная разница отражается в ОФР следующей бухгалтерской записью:

a) если разница положительная:

b) если разница отрицательная:

После первоначального признания права требования для определения его амортизированной стоимости применяется ЭПС по приобретенному праву требования.

4.3. Обязательство по оплате затрат по сделке отражается следующей бухгалтерской записью:

4.4. Исполнение обязательства по оплате затрат по сделке отражается следующей бухгалтерской записью:

4.5. На балансовом счете по учету расходов затраты по сделке отражаются равномерно, исходя из срока действия договора по приобретенным правам требования, следующей бухгалтерской записью:

Стоимость затрат по сделке, относящихся к приобретенным правам требования, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не включается в их стоимость, а относится непосредственно на расходы с отражением по счету № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»).

4.6. Имущество, полученное в обеспечение приобретенного права требования, отражается следующей бухгалтерской записью:

Принятый финансовой организацией на хранение предмет залога отражается следующей бухгалтерской записью:

Учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, отражается в сумме обеспечения следующей бухгалтерской записью:

4.7. Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по приобретенным правам требования осуществляется следующим образом.

4.7.1. Начисление процентных доходов по приобретенным правам требования по ставке, установленной в договоре, отражается следующей бухгалтерской записью:

4.7.2. При приобретении права требования по цене ниже его номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока, установленного условиями договора, право требования по которому приобретено (далее – первичный договор), и отражается следующей бухгалтерской записью:

4.7.3. При приобретении права требования по цене выше его номинальной стоимости разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью (премия) учитывается при начислении процентов в течение срока первичного договора и отражается следующей бухгалтерской записью:

4.7.4. В случае отличия ЭПС от процентной ставки, установленной в договоре, после первоначального признания приобретенного права требования осуществляется корректировка его стоимости, которая отражается следующими бухгалтерскими записями:

4.8. Требование по получению суммы прочих доходов по договору по приобретению права требования отражается следующей бухгалтерской записью:

4.9. Получение денежных средств в оплату прочих доходов по договору по приобретению права требования отражается следующей бухгалтерской записью:

4.10. На балансовом счете по учету доходов прочие доходы отражаются равномерно, исходя из срока действия договора по приобретению права требования, следующей бухгалтерской записью:

4.11. После первоначального признания приобретенного права требования, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, корректировка его стоимости до амортизированной стоимости, определенной в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Положения, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 1.4 настоящего Положения.

4.12. После первоначального признания приобретенного права требования, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка его справедливой стоимости с периодичностью, установленной пунктом 1.4 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

4.12.1. Величина переоценки до справедливой стоимости приобретенного права требования рассчитывается как разница между балансовой стоимостью приобретенного права требования с учетом ранее отраженной переоценки и справедливой стоимостью приобретенного права требования на дату переоценки.

4.12.2. Положительная переоценка приобретенного права требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается следующей бухгалтерской записью:

4.12.3. Отрицательная переоценка приобретенного права требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается следующей бухгалтерской записью:

4.12.4. Положительная переоценка приобретенного права требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается следующей бухгалтерской записью:

4.12.5. Отрицательная переоценка приобретенного права требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается следующей бухгалтерской записью:

4.13. Отражение в бухгалтерском учете реклассификации приобретенных прав требования осуществляется финансовой организацией в соответствии с пунктом 2.12 настоящего Положения.

4.14. Отражение в бухгалтерском учете резервов на возможные потери и оценочных резервов под ожидаемые финансовые убытки по приобретенным правам требования осуществляется в соответствии с пунктами 1.14 и 2.13 настоящего Положения.

4.14.1. Оценка оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по амортизированной стоимости и не являющемуся на дату оценки финансово–обесцененным, осуществляется в соответствии с подпунктами 1.1 4.3 и 1.14.4 пункта 1.1 4 настоящего Положения.

Оценка оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансово–обесцененному приобретенному праву требования, оцениваемому по амортизированной стоимости и не являющемуся финансово–обесцененным при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с подпунктом 1.14.5 пункта 1.14 настоящего Положения.

Оценка оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по финансово–обесцененному приобретенному праву требования, оцениваемому по амортизированной стоимости и являющемуся финансово–обесцененным при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с подпунктом 1.14.6 пункта 1.14 настоящего Положения.

4.14.2. Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается следующей бухгалтерской записью:

После даты признания приобретенного права требования, оцениваемого по амортизированной стоимости, финансово–обесцененным финансовая организация отражает в качестве процентного дохода сумму восстановления (уменьшения ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки, связанного с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков, следующей бухгалтерской записью:

4.14.3. Формирование (увеличение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается следующей бухгалтерской записью:

Восстановление (уменьшение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые финансовые убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается следующей бухгалтерской записью:

4.15. Прекращение признания приобретенного права требования осуществляется следующим образом.

Отражение выручки от прекращения признания права требования осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Балансовая стоимость прав требования отражается следующей бухгалтерской записью:

Сумма платежа списывается с внебалансового учета следующей бухгалтерской записью:

Отражение финансового результата осуществляется следующей бухгалтерской записью:

a) при положительном результате:

b) при отрицательном результате:

4.16. Остаток на счете № 47807 «Корректировки, увеличивающие стоимость приобретенных прав требования» или на счете № 47808 «Корректировки, уменьшающие стоимость приобретенных прав требования» списывается соответственно на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).

4.17. Остаток на счете № 47809 «Переоценка, увеличивающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», или на счете № 47811 «Переоценка, увеличивающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», или на счете № 47810 «Переоценка, уменьшающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», или на счете № 47812 «Переоценка, уменьшающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» списывается соответственно на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).

4.18. Накопленная в составе добавочного капитала положительная переоценка приобретенного права требования, учитываемая на счете № 10628 «Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», или отрицательная переоценка финансовых активов, учитываемая на счете № 10629 «Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», списывается на счет № 70601 «Доходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы») или на счет № 70606 «Расходы» (в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными займами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы»).

4.19. При прекращении признания прав требования, за исключением их погашения, суммы резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость финансовых активов, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость финансовых активов, относящиеся к реализованным правам требования, подлежат отражению на балансовом счете № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

4.20. Списание имущества, полученного в обеспечение первичного договора, отражается следующей бухгалтерской записью:

Списание принятого финансовой организацией на хранение предмета залога отражается следующей бухгалтерской записью:

Списание с учета закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, отражается следующей бухгалтерской записью:

4.21. Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, следующей бухгалтерской записью:

Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени) следующей бухгалтерской записью:

4.21.1. Поступление денежных средств от должника отражается следующей бухгалтерской записью:

Одновременно осуществляется следующая бухгалтерская запись:

При списании задолженности клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Сумма платежа списывается с внебалансового учета следующей бухгалтерской записью:

4.21.2. В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования следующей бухгалтерской записью:

4.22. Отражение в бухгалтерском учете уступки прав требования по заключенным финансовой организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств (займамиов, депозитов и прочих предоставленных или размещенных средств) осуществляется следующим образом.

4.22.1. На дату уступки прав требования по заключенным финансовой организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется начисление процентных доходов в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения, прочих доходов, связанных с предоставлением (размещением) денежных средств, в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения, а также затрат по сделке в соответствии пунктом 2.4 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости финансового актива до амортизированной стоимости и, если финансовый актив отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости финансового актива.

4.22.2. Списание сумм основного долга осуществляется следующей бухгалтерской записью:

4.22.3. Списание начисленных процентов осуществляется следующей бухгалтерской записью:

4.22.4. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования, отражается следующей бухгалтерской записью:

4.22.5. Суммы резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость финансовых активов, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость финансовых активов, относящиеся к реализованным правам требования, подлежат отражению на балансовом счете № 61214 «Реализация (уступка) прав требования по заключенным финансовой организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств».

4.22.6. Отражение выручки от реализации права требования осуществляется следующей бухгалтерской записью:

4.22.7. Отражение финансового результата осуществляется следующей бухгалтерской записью:

a) при положительном результате:

b) при отрицательном результате:

4.22.8. Списание обеспечения, полученного по размещенным средствам, и передача предмета залога, находящегося на хранении в финансовой организации, осуществляются в соответствии с пунктом 4.20 настоящего Положения.

.

Глава 5. Заключительные положения.

.

5.1. При применении настоящего Положения финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и иными актами финансовой отчетности, принимаемыми.

5.2. Настоящее Положение вступает в силу со дня его официального опубликования.

.

.

Утверждено

Председателем Центрального банка

С.И.Шабулдаев

.

.

.

.

.

.

.