ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ, НЕОБХОДИМОЙ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАДЗОРА ЗА ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОСНОВЕ, А ТАКЖЕ ИНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКОВСКИХ ГРУПП

ПОЛОЖЕНИЕ

О ПОРЯДКЕ

СОСТАВЛЕНИЯ

ОТЧЕТНОСТИ,

НЕОБХОДИМОЙ ДЛЯ

ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

НАДЗОРА ЗА

ФИНАНСОВЫМИ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ

ОСНОВЕ, А ТАКЖЕ ИНОЙ

ИНФОРМАЦИИ О

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

БАНКОВСКИХ

ГРУПП

 

 

.

Настоящее Положение на основании Закона «О Центральном банке«, Закона «О банке и банковской деятельности» и в соответствии с решением Председателя Центрального банка устанавливает порядок составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за финансовыми организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковских групп (далее – консолидированная отчетность и иная информация о деятельности банковской группы).

.

Глава 1. Общие положения.

.

1.1. Консолидированная отчетность и иная информация о деятельности банковской группы составляются головной финансовой организацией банковской группы по формам и в сроки, установленные Указанием о перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности финансовых организаций в Государственный банк, в порядке, установленном настоящим Положением, с учетом Положения о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп.

1.2. В консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы включаются отчетные данные и информация о деятельности головной финансовой организации банковской группы и участников банковской группы, определенных пунктом 1.2 Положения о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп.

1.3. В консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы включаются отчетные данные головной финансовой организации банковской группы и участников банковской группы, содержащиеся в их индивидуальной отчетности, составленной:

1)финансовыми организациями – в соответствии с требованиями Указания о перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности финансовых организаций в Государственный банк;
2)нефинансовыми организациями (за исключением страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов) – в соответствии с требованиями Положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников оборота ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих организаций инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро финансовых историй, финансовых рейтинговых агентств, страховых брокеров»;
3)нерезидентами – в соответствии с применяемыми в стране их регистрации (ведения бизнеса) стандартами (стандартом) или внутренними документами банковской группы.

1.4. Консолидированная отчетность и иная информация о деятельности банковской группы составляется в соответствии с внутренними документами банковской группы, разработанными головной финансовой организацией банковской группы.

Состав активов, обязательств, источников собственных средств, методы (подходы) определения их стоимости, порядок формирования и представления информации участниками банковской группы для включения в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы должны быть определены в разработанных головной финансовой организацией банковской группы внутренних документах с учетом настоящего Положения, а также Положения о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп.

Порядок разработки, утверждения и изменения внутренних документов банковской группы устанавливается головной финансовой организацией банковской группы.

.

Глава 2. Порядок включения отчетных данных участников банковской группы в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы.

.

2.1. Отчетные данные участников банковской группы включаются в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы в соответствии с пунктом 1.7 Положения о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп. Отчетные данные участников банковской группы, являющихся страховыми организациями, включаются в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 1.11 Положения о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп.

2.2. В целях определения доли участия банковской группы в деятельности участника банковской группы учитывается влияние головной финансовой организации банковской группы и (или) участника банковской группы, которое оказывается в силу владения акциями (долями) участника банковской группы и (или) в соответствии с заключенным с участником банковской группы или третьими лицами соглашением и (или) при наличии иной возможности определять решения, принимаемые участником банковской группы.

Доля участия банковской группы в деятельности участника банковской группы определяется головной финансовой организацией банковской группы исходя из величины инвестиционных вложений банковской группы в деятельность участника банковской группы (например, вложения в уставный капитал участника банковской группы) с учетом величины рисков понесения потерь, подходы к определению которых установлены пунктами 2.4 и 2.5 настоящего Положения.

Доля участия банковской группы в деятельности участника банковской группы определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного (например, через других участников банковской группы) участия головной финансовой организации банковской группы в деятельности участника банковской группы.

Долей косвенного участия головной финансовой организации банковской группы в деятельности участника банковской группы признается в целях настоящего Положения доля, рассчитанная в следующем порядке:

1)определяется последовательность участия участников банковской группы в деятельности участника банковской группы через прямое участие головной финансовой организации банковской группы и (или) каждого предыдущего участника банковской группы в каждом последующем участнике банковской группы;
2)определяются доли прямого участия каждого предыдущего участника банковской группы в каждом последующем участнике банковской группы;
3)суммируются произведения долей прямого участия головной финансовой организации банковской группы и (или) одного участника банковской группы в другом участнике банковской группы через участие каждого предыдущего участника банковской группы в каждом последующем участнике банковской группы всех последовательностей.

При расчете доли участия головной финансовой организации банковской группы в деятельности участника банковской группы необходимо учитывать количество собственных акций (долей), выкупленных участником банковской группы, и (или) размер взаимного владения акциями (долями) участников банковской группы, в том числе через последовательность владения акциями (долями) участников банковской группы.

В целях определения доли участия банковской группы в деятельности участника банковской группы, вложения в акции (доли) которого отсутствуют у головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы, но при этом его деятельность контролируется либо находится под значительным влиянием головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы в соответствии с заключенным между ними соглашением, головной финансовой организации банковской группы необходимо учитывать наличие в данном соглашении закрепленной за ней или другими участниками банковской группы ответственности по обязательствам участника банковской группы или права на использование полученной в результате деятельности участника банковской группы прибыли.

В случае если головная финансовая организация банковской группы и (или) участники банковской группы подвергаются в результате деятельности участника банковской группы рискам понесения потерь в размере, превышающем предусмотренный условиями заключенного соглашения уровень риска понесения потерь, либо на долю головной финансовой организации банковской группы приходится меньший объем указанных рисков или риски понесения потерь отсутствуют, то при определении доли участия банковской группы в деятельности участника банковской группы головная финансовая организация банковской группы использует подходы, предусмотренные в пунктах 2.4 и 2.5 настоящего Положения.

2.3. Доля участия малых акционеров (участников) участника банковской группы определяется как разница между 100 процентами доли участия всех акционеров (участников) участника банковской группы (включая головную финансовую организацию банковской группы и (или) участников банковской группы) и величиной доли участия банковской группы в деятельности участника банковской группы, определенной в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Положения.

Под малыми акционерами (участниками) участника банковской группы в целях настоящего Положения понимаются акционеры (участники) участника банковской группы, которые не входят в состав банковской группы.

2.4. В случае если головная финансовая организация банковской группы прямо и (или) косвенно (через третьих лиц) подвергается в результате деятельности участника банковской группы рискам понесения потерь в размере, превышающем принадлежащую ей долю в его уставном капитале (например, ввиду наличия соглашения о разделении и закреплении ответственности между головной финансовой организацией банковской группы и другими акционерами (участниками) участника банковской группы по обязательствам участника банковской группы (далее – соответствующее соглашение), то отчетные данные указанного участника банковской группы включаются в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы пропорционально размеру рисков понесения потерь, принимаемых прямо и (или) косвенно (через третьих лиц) головной финансовой организацией банковской группы.

2.5. В случае если риски понесения потерь участника банковской группы распределены между головной финансовой организацией банковской группы и другими его акционерами (участниками), не входящими в банковскую группу, таким образом, что на долю головной финансовой организации банковской группы приходится меньший объем указанных рисков, чем это обусловлено принадлежащей ей долей в уставном капитале участника банковской группы, либо риски понесения потерь отсутствуют (например, ввиду наличия соответствующего соглашения), то отчетные данные указанного участника банковской группы могут быть по письменному разрешению структурного подразделения Государственного банка, осуществляющего надзор за деятельностью банковской группы, включены в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы в меньшем объеме, определенном головной финансовой организацией банковской группы, либо в полном объеме не включены в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы.

2.6. Для получения письменного разрешения структурного подразделения Государственного банка, осуществляющего надзор за деятельностью банковской группы, предусмотренного пунктом 2.5 настоящего Положения, головная финансовая организация банковской группы направляет ему ходатайство о включении отчетных данных участника банковской группы в меньшем объеме (либо их невключении в полном объеме в виду отсутствия у головной финансовой организации банковской группы рисков понесения потерь) с приложением заверенных ею копий документов о разделении ответственности между головной финансовой организацией банковской группы и другими акционерами (участниками) участника банковской группы по обязательствам участника банковской группы и иных документов, в том числе подтверждающих финансовое положение акционеров (участников) участника банковской группы.

Оценка финансового положения акционеров (участников) участника банковской группы осуществляется в порядке, установленном для финансовых организаций Положением о порядке и критериях оценки финансового положения юридических лиц – учредителей (участников) финансовой организации и юридических лиц, совершающих сделки, направленные на приобретение акций (долей) финансовой организации и (или) на установление контроля в отношении акционеров (участников) финансовой организации.

Структурное подразделение Государственного банка, осуществляющее надзор за деятельностью банковской группы, рассматривает полученные от головной финансовой организации банковской группы ходатайство и копии документов, определенных настоящим пунктом, в срок не превышающий 30 календарных дней со дня их получения. При недостаточности в представленных головной финансовой организацией банковской группы документах информации для вынесения структурным подразделением Государственного банка, осуществляющим надзор за деятельностью банковской группы, решения о величине принимаемых банковской группой рисков, структурное подразделение Государственного банка, осуществляющее надзор за деятельностью банковской группы, запрашивает у головной финансовой организации банковской группы дополнительные документы, свидетельствующие о меньшем объеме принимаемых головной финансовой организацией банковской группы рисков, чем это обусловлено принадлежащей ей долей в уставном капитале участника банковской группы, либо об отсутствии указанных рисков.

Структурное подразделение Государственного банка, осуществляющее надзор за деятельностью банковской группы, отказывает во включении отчетных данных участника банковской группы в меньшем объеме (либо их невключении в полном объеме), если представленные головной финансовой организацией банковской группы документы не свидетельствуют о наличии условий, установленных пунктом 2.5 настоящего Положения.

Отказ структурного подразделения Государственного банка, осуществляющего надзор за деятельностью банковской группы, должен быть мотивирован и оформлен в письменном виде.

Головная финансовая организация банковской группы включает (не включает) отчетные данные участника банковской группы в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы на следующую отчетную дату после даты получения соответствующего разрешения структурного подразделения Государственного банка, осуществляющего надзор за деятельностью банковской группы.

.

Глава 3. Порядок составления консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы.

.

3.1. Отчетные данные участников банковской группы отражаются в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы исходя из их экономического содержания.

3.2. В консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы производится суммирование отчетных данных головной финансовой организации банковской группы и участников банковской группы.

При включении в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы отчетных данных участников банковской группы пропорционально доле банковской группы в их деятельности, доля малых акционеров (участников) участника банковской группы не рассчитывается.

3.3. Активы и обязательства участников банковской группы – нерезидентов при их включении в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы пересчитываются эквивалентно головной финансовой организацией банковской группы на дату окончания отчетного периода.

Доходы и расходы участников банковской группы – нерезидентов при включении в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы пересчитываются эквивалентно головной финансовой организацией на дату совершения операций.

3.4. Активы участников банковской группы оцениваются по справедливой стоимости, по себестоимости либо путем создания резервов на возможные потери в порядке, установленном для финансовых организаций Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства и отражаются в соответствующей оценке в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы. Обязательства участников банковской группы отражаются в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы в соответствии с условиями договора или по справедливой стоимости в порядке, аналогичном установленному Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства. Порядок отражения активов и обязательств определяется во внутренних документах банковской группы.

Справедливая стоимость активов и обязательств определяется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Результаты переоценки активов участников банковской группы, формирование резервов на возможные потери по ним, а также результаты переоценки обязательств участников банковской группы отражаются в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы путем проведения консолидационных корректировок по соответствующим статьям консолидированной отчетности и информации о деятельности банковской группы.

Минимальный перечень активов банковской группы, по которым определяется резерв на возможные потери банковской группы, приведен в приложении к настоящему Положению.

3.5. Резервы на возможные потери по активам банковской группы в целом или отдельных участников банковской группы отражаются головной финансовой организацией банковской группы в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы путем проведения корректировок, уточняющих размер резерва, в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери, Указанием о формировании и размере резерва на возможные потери под операции финансовых организаций с резидентами офшорных зон, и Указанием об особенностях формирования финансовыми организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются депозитариями, с учетом требований настоящего Положения.

3.5.1. Под возможными потерями банковской группы применительно к определению резерва понимается риск понесения убытков головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

1)неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы по совершенным ею (ими) операциям (заключенным ею (ими) сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы обязательством;
2)обесценение (снижение стоимости) активов банковской группы;
3)увеличение объема обязательств и (или) расходов головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы по сравнению с ранее отраженными в консолидированной отчетности или иной информации о деятельности банковской группы.

В случае понесения убытков головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы по причине возникновения вышеуказанных обстоятельств резервы на возможные потери рассчитываются в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности и Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери.

3.5.2. Резерв на возможные потери банковской группы рассчитывается по конкретному активу либо по группе активов со сходными характеристиками риска понесения потерь головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы (далее – портфель однородных активов), соответствующих требованиям, установленным настоящим Положением, Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности и Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери.

Признаки однородности активов определяются головной финансовой организацией банковской группы самостоятельно исходя из экономического содержания рассматриваемых элементов расчетной базы резерва.

3.5.3. В целях определения размера резерва на возможные потери по банковской группе активы классифицируются головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

1)I категория качества – анализ деятельности контрагента и (или) функционирования торга (торгов) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь, и есть основания полагать, что контрагент полностью и своевременно исполнит свои обязательства;
2)II категория качества – анализ деятельности контрагента и (или) функционирования торга (торгов) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, головной финансовой организации банковской группы и (или) участникам банковской группы стало известно о наличии в деятельности контрагента недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов и (или) прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на торгах, на которых работает контрагент);
3)III категория качества – анализ деятельности контрагента и (или) функционирования торга (торгов) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, констатировано кризисное состояние торгов или ухудшение финансового положения контрагента);
4)IV категория качества – анализ деятельности контрагента и (или) функционирования торга (торгов) выявил одновременное наличие потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, имеются затруднения в исполнении контрагентом своих обязательств);
5)V категория качества – есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного актива будет полностью утрачена в связи с неисполнением контрагентом договорных обязательств.

3.5.4. При классификации активов головная финансовая организация банковской группы оценивает финансовое положение контрагента головной финансовой организации банковской группы и (или) участника банковской группы с целью выявления вероятности неисполнения либо ненадлежащего исполнения им обязательств перед головной финансовой организацией банковской группы и (или) участником банковской группы.

Указанная оценка производится головной финансовой организацией банковской группы исходя из влияния факторов риска, выявленных в результате анализа бухгалтерской (финансовой) или иной отчетности контрагента и других данных о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности контрагента, в соответствии с методикой (методиками), утвержденной (утвержденными) внутренними документами банковской группы, соответствующими требованиям, установленным настоящим Положением, Положением Государственного о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности и Положением о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери.

Профессиональное суждение головной финансовой организации банковской группы выносится по результатам проведенного ею комплексного и объективного анализа деятельности контрагента с учетом его финансового положения, качества обслуживания финансового актива, а также всей имеющейся в распоряжении головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы информации о контрагенте, в том числе о любых рисках контрагента, включая сведения о внешних обязательствах контрагента, о функционировании торга (торгов), на котором (которых) работает контрагент. Анализ финансового положения контрагента осуществляется с использованием информации, примерный перечень которой содержится в приложении 2 к Положению о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

3.5.5. Размер резерва на возможные потери банковской группы по портфелю однородных активов определяется в порядке, аналогичном порядку, установленному главой 5 Положения о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности и главой 4 Положения о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери.

3.5.6. Оценка риска понесения потерь по активам осуществляется не реже одного раза в квартал. Классификация актива, определение (уточнение размера) резерва на возможные потери банковской группы производятся ежеквартально. Размер расчетного резерва на возможные потери банковской группы определяется в порядке, установленном пунктом 1.6 Положения о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности и пунктом 1.4 Положения о порядке формирования финансовыми организациями резервов на возможные потери.

3.6. В консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы не учитываются операции и сделки, проводимые между головной финансовой организацией банковской группы и участниками банковской группы (за исключением неконсолидируемых участников банковской группы) или между участниками банковской группы (за исключением неконсолидируемых участников банковской группы) (например, предоставленные кредиты, приобретение долговых обязательств), а также доходы и расходы от таких операций и сделок.

Операции и сделки, а также доходы и расходы по ним участников банковской группы, отчетные данные которых учитываются в соответствии с абзацем вторым пункта 1.7 Положения о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп, исключаются в полной сумме из консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы, участников банковской группы.

Исключение операций и сделок, проводимых между головной финансовой организацией банковской группы и участниками банковской группы или между участниками банковской группы, а также доходов и расходов от таких операций и сделок производится путем проведения консолидационных корректировок по соответствующим статьям консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы.

3.7. При составлении консолидированной отчетности банковской группы исключаются также иные операции, например, по вложениям головной финансовой организации банковской группы и других участников банковской группы в акции (доли) участников банковской группы в части, принадлежащей головной финансовой организации банковской группы и другим участникам банковской группы с учетом рисков понесения потерь, а также вложениям участников банковской группы в уставный капитал головной финансовой организации банковской группы, по эмиссионному доходу, неиспользованной прибыли (непогашенным убыткам) прошлых лет и иным компонентам источников собственных средств консолидируемых участников банковской группы, накопленной (накопленным) до момента их включения в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы, по восстановлению (созданию) резервов на возможные потери в отчетном периоде, по приведению стоимости активов и обязательств участников банковской группы в соответствие с положениями внутренних документов банковской группы.

3.8. В консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы прекращается признание отчетных данных участников банковской группы на дату утраты головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы возможности осуществлять контроль или оказывать значительное влияние на деятельность указанных участников банковской группы.

.

Глава 4. Особенности отражения в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы отдельных активов и обязательств банковской группы.

.

4.1. Головная финансовая организация банковской группы в целях составления консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы производит расчет гудвила или прибыли от выгодной покупки по участникам банковской группы.

Понятия «гудвил» и «прибыль от выгодной покупки» используются в значениях и определяются в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов».

Гудвил по участнику банковской группы отражается в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы за вычетом суммы его обесценения.

Прибыль от выгодной покупки подлежит отнесению на финансовый результат банковской группы на дату приобретения.

4.1.1. Головная финансовая организация банковской группы осуществляет тестирование гудвила на предмет его обесценения не реже одного раза в год. Ежегодное тестирование гудвила на предмет его обесценения осуществляется головной финансовой организацией банковской группы в один и тот же отчетный период в порядке, определенном настоящим пунктом. При обесценении генерирующих (обеспечивающих поступление) доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы, приобретение которых повлекло возникновение гудвила, в течение отчетного квартала более чем на 10 процентов тестирование гудвила на предмет его обесценения осуществляется не реже одного раза в квартал. Гудвил, величина которого составляет менее 5 процентов от величины финансового результата банковской группы, не подлежит проверке на обесценение и относится на финансовый результат банковской группы на дату возникновения гудвила.

При проведении тестирования гудвила на предмет его обесценения головная финансовая организация банковской группы:

1)определяет генерирующие (обеспечивающие поступление) доходы активы (портфель однородных активов) участника банковской группы, приобретение которых повлекло возникновение гудвила. В случае невозможности выделения генерирующих доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы головная финансовая организация банковской группы распределяет величину гудвила на все активы участника банковской группы;
2)распределяет равномерно величину гудвила по указанным активам (портфелю однородных активов) пропорционально их величине;
3)производит проверку указанных активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы на обесценение.

4.1.2. Проверка на обесценение генерирующих доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы в целях проведения тестирования гудвила на обесценение производится путем сравнения балансовой стоимости актива (портфеля однородных активов), которая включает в том числе часть приходящейся на данный актив (портфель однородных активов) величины гудвила, и возмещаемой стоимости актива (портфеля однородных активов), рассчитанной на дату проведения тестирования гудвила на обесценение.

Под возмещаемой стоимостью генерирующего доходы актива (портфеля однородных активов) участника банковской группы в целях настоящего Положения понимается наибольшая из двух величин:

1)справедливая стоимость актива (портфеля однородных активов) за минусом величины предполагаемых затрат головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы по реализации данного актива (портфеля однородных активов);
2)стоимость использования генерирующего доходы актива (портфеля однородных активов) для обеспечения деятельности головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы.

Расчет стоимости использования генерирующего доходы актива (портфеля однородных активов) участника банковской группы осуществляется с учетом будущих поступлений и оттоков денежных средств на протяжении всего срока использования участником банковской группы данного актива (портфеля однородных активов) с учетом прогнозных оценок, в том числе производимых с учетом экономических условий, в которых используется (будет использоваться) актив (портфель однородных активов) на протяжении срока его полезной службы. Формирование прогнозных оценок головной финансовой организации банковской группы в каждом конкретном случае оформляется документально.

В случае если величина стоимости генерирующих доходы активов (портфеля однородных активов) участника банковской группы больше, чем их возмещаемая стоимость, то отражается убыток от обесценения, который относится непосредственно на уменьшение гудвила, далее – на уменьшение стоимости актива (портфеля однородных активов). Признанный в отношении гудвила убыток от обесценения отражается в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы в том отчетном периоде, в котором он был рассчитан, и в последующих отчетных периодах не восстанавливается.

Последующая оценка гудвила на предмет его обесценения производится с учетом предыдущей оценки возмещаемой стоимости актива (портфеля однородных активов).

4.2. Операции (сделки), проводимые между головной финансовой организацией банковской группы и участниками банковской группы или между участниками банковской группы, по передаче (реализации) активов (например, ипотечные кредиты, ссудная и приравненная к ней задолженность, основные средства) не признаются в консолидированной отчетности и подлежат восстановлению по стоимости, отраженной в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы на день совершения операции (сделки). Доходы и расходы по таким операциям (сделкам), переданные другим участникам банковской группы (полученные другими участниками банковской группы), подлежат исключению из консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы.

Указанные активы отражаются следующим образом:

1)восстанавливается балансовая стоимость актива, которая отражалась в балансе участника банковской группы – продавца на день совершения операции (сделки);
2)исключается сумма доходов и расходов (прибыли (убытка) прошлых лет), полученная участником банковской группы – продавцом от продажи актива;
3)производится корректировка стоимости активов (например, доначисление резервов на возможные потери по кредитам, начисление амортизации основных средств) исходя из стоимости актива, отраженной в индивидуальной отчетности участника банковской группы – продавца.

Результаты указанных корректировок отражаются в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы путем проведения консолидационных корректировок по соответствующим статьям консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы ежеквартально до погашения актива или его реализации третьим лицам.

В случае если активы, которые были реализованы одним участником банковской группы другому участнику банковской группы, продаются затем третьим лицам, все корректировки в отношении указанных активов восстанавливаются на соответствующих счетах доходов и расходов банковской группы.

4.3. В консолидированной отчетности банковской группы отражаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками банковской группы, а также дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам) участников банковской группы, до момента их фактической выплаты. Дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам), отражаются в консолидированной отчетности в составе прочих обязательств. Дивиденды, начисленные, выплаченные участниками банковской группы другим участникам банковской группы, и дивиденды, полученные ими от других участников банковской группы, исключаются из консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы.

.

.

.

.

Глава 5. Заключительные положения.

.

5.1. Настоящее Положение вступает в силу со дня его официального опубликования.

.

.

Утверждено

Председателем Центрального банка

С.И.Шабулдаев

.

.

.

*******.

.

.

.

Приложение

МИНИМАЛЬНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ АКТИВОВ БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ, ПО КОТОРЫМ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ БАНКОВСКОЙ ГРУППЫ

.

1. Предоставленные займы, размещенные депозиты, в том числе межбанковские депозиты, займы, прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа.

2. Учтенные головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы векселя третьих лиц.

3. Суммы, уплаченные головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала.

4. Денежные требования головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

5. Требования головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования).

6. Требования головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы по приобретенным на вторичном торге закладным.

7. Требования головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) головной финансовой организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов).

8. Требования головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов).

9. Требования головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).

10. Вложения головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы в акции (доли) участников банковской группы, отчетные данные которых в соответствии с пунктом 1.3 Положения о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп не включаются в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы либо включаются в соответствии с пунктом 2.2 настоящего Положения, а также требования головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы к участникам банковской группы, определенным пунктом 1.3 Положения о расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп.

11. Условные обязательства финансового характера головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы.

12. Требования головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы по получению процентных доходов по финансовым требованиям головной финансовой организации банковской группы и (или) участников банковской группы.

13. Прочие активы банковской группы, по которым существуют риски понесения потерь.