.

.

.

.

.

.

.

.

.

РАЗЪЯСНЕНИЕ

«НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ

АКТИВЫ«

.

.

.

.

.

.

.

.

.

Тема:

1. Организация может нести внутренние затраты, связанные с разработкой и эксплуатацией собственной бизнес–модели, предназначенного для внутренних или внешних пользователей. Бизнес–модель, предназначенная для внешнего пользования, может использоваться для различных целей, таких как продвижение и реклама продукции и услуг организации, предоставление электронных услуг и продажа продукции и услуг. Бизнес–модель, предназначенная для внутреннего пользования, может использоваться для хранения информации о политике и клиентах организации, а также для поиска соответствующей информации.

2. Этапы разработки бизнес–модели приведены ниже:

(a) Планирование – включает изучение осуществимости разработки, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтений.

(b) Разработка программного обеспечения и инфраструктуры – включает получение доменного имени, покупку и разработку аппаратного и системного технического обеспечения, установку уже готового программного обеспечения и стресс–тестирование.

(c) Разработка графического дизайна – включает разработку оформления бизнес–модели.

(d) Разработка содержания – включает создание, покупку, подготовку и загрузку информации, графической либо текстовой, на бизнес–модель до завершения её разработки. Эта информация может храниться либо в виде отдельных баз данных, интегрированных с бизнес–моделью (или доступных при помощи её), либо непосредственно на самоё бизнес–модели.

3. Непосредственно после завершения этапа разработки бизнес–модели начинается этап эксплуатации. На этом этапе организация поддерживает и улучшает программное обеспечение, инфраструктуру, графический дизайн и содержание бизнес–модели.

4. При отражении в учете внутренних затрат на разработку и эксплуатацию бизнес–модели–сайта организации, предназначенного для внутреннего либо для внешнего пользования, возникают следующие вопросы:

(a) является ли бизнес–модель нематериальным активом, созданная самой организацией, к которому применяются требования МСФО «Нематериальные активы»; и

(b) каков соответствующий порядок учета таких затрат.

5. Настоящее разъяснение не применяется в отношении затрат на покупку, разработку и эксплуатацию технического обеспечения бизнес–модели (например, бизнес–модель для предварительного тестирования, производственных процедур и оборудования для обеспечения её соединения). Такие затраты учитываются в соответствии с МСФО «Основные средства». Помимо этого, когда организация несет затраты, связанные с оплатой услуг бизнес–модели организации, то такие затраты признаются в качестве расходов в соответствии с пунктом 88 МСФО «Представление финансовой отчетности» и Концептуальными основами представления финансовых отчетов по мере получения данных услуг.

6. МСФО «Нематериальные активы» не применяется к нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО «Запасы» и МСФО «Выручка по договорам с покупателями») или к договорам аренды нематериальных активов, которые учитываются в соответствии с МСФО «Аренда». Соответственно, настоящее разъяснение не применяется к затратам на разработку и эксплуатацию бизнес–модели–сайта (или программного обеспечения для бизнес–модели–сайта), предназначенного для продажи другой организации, либо к затратам, которые учитываются в соответствии с МСФО «Аренда».

.

Положение:

7. Бизнес–модель, разработанный организацией и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, является нематериальным активом, созданным самой организацией, к которому применяются требования МСФО «Нематериальные активы».

8. Бизнес–модель, разработанный организацией, должен признаваться в качестве нематериального актива тогда и только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначальной оценки, описанным в пункте 21 МСФО «Нематериальные активы», организация может выполнить требования, содержащиеся в пункте 57 МСФО «Нематериальные активы». В частности, организация может удовлетворить требование продемонстрировать то, как ее бизнес–модель будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с пунктом 57(d) МСФО «Нематериальные активы» когда, например, бизнес–модель может приносить выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов через бизнес–модель. Организация не может продемонстрировать то, как бизнес–модель, разработанная исключительно либо в основном для продвижения и рекламы ее продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и, следовательно, все затраты на разработку такой бизнес–модели должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.

9. Все внутренние затраты на разработку и эксплуатацию бизнес–модели организации должны учитываться в соответствии с МСФО «Нематериальные активы». Необходимо проанализировать характер каждой деятельности, с которой связаны затраты (например, обучение сотрудников и поддержание бизнес–модели), а также этап разработки и этап, следующий за разработкой, для установления надлежащего порядка учета (дополнительные рекомендации приводятся в иллюстративном примере, представляющем собой сопроводительные материалы к настоящему Разъяснению).

Например:

(a) этап планирования по своему характеру аналогичен стадии исследований в пунктах 54–56 МСФО «Нематериальные активы». Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.

(b) стадия разработки программного обеспечения и инфраструктуры, стадия разработки графического дизайна, и стадия разработки содержания, при условии, что содержание разрабатывается не с целью рекламы или продвижения собственных продукции и услуг организации, аналогичны по своему характеру стадии разработки в пунктах 57–64 МСФО «Нематериальные активы». Затраты, понесенные на данных этапах, должны включаться в себестоимость бизнес–модели–сайта, признаваемого в качестве нематериального актива в соответствии с пунктом 8 настоящего Разъяснения, когда затраты могут быть непосредственно отнесены на и необходимы при создании, выпуске или подготовке бизнес–модели–сайта к тому, чтобы он мог функционировать так, как запланировало руководство организации. Например, затраты на покупку или создание содержания (кроме содержания, которое предназначено для рекламы и продвижения продукции и услуг организации), непосредственно предназначенного для бизнес–модели, или затраты, связанные с получением права на использование содержания на бизнес–моделе (например, плата за приобретение для воспроизведение), должны включаться в себестоимость разработки в случаях, когда выполняется данное условие. Однако в соответствии с пунктом 71 МСФО «Нематериальные активы» затраты на нематериальную статью, которые были первоначально признаны в предшествующей финансовой отчетности в качестве расхода, не должны признаваться как часть первоначальной стоимости нематериального актива на более позднюю дату (например, если себестоимость авторских прав уже была полностью амортизирована, а потом содержание было размещено на бизнес–моделе);

(c) затраты, понесенные на этапе разработки содержания в той части, которая направлена на рекламу и продвижение продукции и услуг организации (например, цифровые фотографии продукции), должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения в соответствии с пунктом 69(c) МСФО «Нематериальные активы». Например, при отражении затрат на профессиональные услуги по съемке цифровых фотографий собственной продукции организации и улучшению их изображения затраты должны признаваться в качестве расходов, так как профессиональные услуги были получены в процессе разработки содержания, а не во время демонстрации фотографий на бизнес–моделе;

(d) этап эксплуатации начинается после того, как завершена разработка бизнес–модели. Затраты, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, кроме случаев, когда они отвечают критериям признания, изложенным в пункте 18 МСФО «Нематериальные активы».

10. Бизнес–модель, признанная в качестве нематериального актива в соответствии с пунктом 8 настоящего Разъяснения, должен оцениваться после первоначального признания в соответствии с требованиями пунктов 72–87 МСФО «Нематериальные активы». Наилучшей расчетной оценкой срока полезного использования бизнес–модели должен быть короткий срок.

.

Вступление в силу и переходные положения:

Влияние принятия настоящего Разъяснения должно отражаться с применением условий переходного периода, содержащихся в МСФО «Нематериальные активы». Поэтому в случаях, когда бизнес–модель не удовлетворяет критериям признания в качестве нематериального актива, но ранее была отражена как актив, необходимо прекратить его отражение по данной статье с момента вступления настоящего Разъяснения в силу. В случаях, когда бизнес–модель уже существует и затраты по её разработке удовлетворяют критериям признания в качестве нематериального актива, но она не была отражена ранее как актив, то нематериальный актив не следует отражать в момент вступления настоящего Разъяснения в силу. В случаях, когда бизнес–модель уже существует и затраты по её разработке удовлетворяют критериям признания нематериального актива, и такая бизнес–модель ранее уже была отражена в качестве нематериального актива по первоначальной стоимости, то считается, что сумма при первоначальном признании актива была определена верно.

.

Вступление в силу:

Настоящее разъяснение вступает в силу со дня его официального опубликования.

.

Утверждено Председателем всемирного верховного совета–совета безопасности

.