Указание о порядке составления финансовыми организациями годового отчета

Услуги

Указание о порядке составления финансовыми организациями годового отчета

УКАЗАНИЕ

О ПОРЯДКЕ

СОСТАВЛЕНИЯ

ФИНАНСОВЫМИ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ

ГОДОВОГО

ОТЧЕТА

Настоящее Указание на основании Закона «О Центральном банке«, Закона «О банках и банковской деятельности» и в соответствии с решением Председателя Центрального банка устанавливает состав и порядок составления годового отчета финансовой организации.

Глава 1. Общие положения.

1.1. Годовой отчет составляется за период, начинающийся с 1 числа месяца отчетного года и заканчивающийся последним числом месяца отчетного года (включительно), по состоянию на 1 число месяца года, следующего за отчетным (далее – нового года). В дальнейшем в целях настоящего Указания последнее числа месяца отчетного года именуется «отчетная дата».

1.2. Годовой отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, независимо от их положительного или отрицательного характера, применяемых и определяемых в соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 настоящего Указания.

1.3. Годовой отчет составляется в национальной валюте.

В годовом отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются эквивалентно в национальную валюту на отчетную дату. Активы и обязательства финансовых организаций в драгоценных металлах отражаются в национальную валюту по учетной цене, установленной Государственным банком на отчетную дату.

1.4. Порядок и срок составления годового отчета утверждаются в учетной структуре финансовой организации исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.

1.5. В состав годового отчета финансовой организации включаются:

1.5.1. Бухгалтерский баланс (публикуемая форма), составляемый в соответствии с пунктом 4.1 настоящего Указания.

1.5.2. Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма), составляемый в соответствии с пунктом 4.2 настоящего Указания.

1.5.3. Отчет о движении денежных средств, составляемый в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Указания.

1.5.4. Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов составляемый в соответствии с пунктом 4.4 настоящего Указания.

1.5.5. Сведения об обязательных нормативах, составляемые в соответствии с пунктом 4.5 настоящего Указания.

1.5.6. Аудиторское заключение по годовому отчету, составляемое в соответствии с требованиями Закона «О банках и банковской деятельности» и Закона «Об аудиторской деятельности», а также правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными в установленном порядке в соответствии со статьей 9 Закона «Об аудиторской деятельности».

1.5.7. Пояснительная записка.

1.6. Основой для составления годового отчета являются регистры (документы) синтетического учета, включая баланс финансовой организации на 1 января по форме приложения 9 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства, оборотную ведомость по счетам финансовой организации за отчетный год по форме приложения 8 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства, отчет о прибылях и убытках по форме приложения 4 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства и сводную ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства. Расхождения между соответствующими показателями годового отчета и данными регистров (документов) синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются.

1.7. Годовой отчет представляется финансовыми организациями в территориальные учреждения Государственного банка, которые осуществляют надзор за их деятельностью.

1.8. Годовой отчет подлежит опубликованию в соответствии с нормативным актом Государственного банка о порядке опубликования и представления финансовыми организациями, головными финансовыми организациями банковских (консолидированных) групп информации о своей деятельности.

Глава 2. Подготовка к составлению годового отчета.

2.1. В целях составления годового отчета финансовые организации проводят в конце отчетного года подготовительную работу, состоящую из следующих мероприятий.

2.2. Проведение инвентаризации по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, по требованиям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и заимодателями, а также ревизии кассы по состоянию на 1 января нового года (на отчетную дату).

По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году в соответствии с требованиями пункта 1.9 части 1 приложения к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства с тем, чтобы данные годового отчета отражали фактическое наличие имущества, требований и обязательств финансовой организации.

2.3. Принятие мер к урегулированию обязательств и требований по срочным сделкам, учитываемым на счетах раздела Г Плана счетов бухгалтерского учета в финансовых организациях, а также дебиторской и финансовой задолженности, числящихся на счетах N 603 «Расчеты с дебиторами и заимодателями» и N 474 «Расчеты по отдельным операциям», с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности финансовых организаций за отчетный год. При наличии переходящих остатков на новый год на счетах по учету дебиторской и финансовой задолженности необходимо осуществить сверку дебиторской и финансовой задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями, и контрагентами, оформить ее двусторонними актами.

Анализ капитальных вложений с целью недопущения учета на счете N 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» объектов основных средств, фактически введенных в эксплуатацию.

2.4. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года.

2.5. Осуществление главным бухгалтером или его заместителем сверки остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранение выявленных расхождений в случае их обнаружения. В соответствии с пунктом 2.4 части III приложения к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства расхождения между данными аналитического и синтетического учета не допускаются.

2.6. Обеспечение выдачи клиентам–юридическим лицам (включая финансовые организации) и физическим лицам (если это предусмотрено условиями договора банковского счета (вклада), выписок из расчетных, текущих счетов, счетов по учету вклада (депозита) по состоянию на 1 января нового года, открытым как в рублях, так и в иностранных валютах, а также выписок по счетам по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной) и других.

От всех клиентов–юридических лиц (включая финансовые организации), а также физических лиц (если это предусмотрено условиями договора банковского счета) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым им счетам по состоянию на 1 января нового года.

От всех финансовых организаций (включая банки–нерезиденты) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым у них корреспондентским счетам по состоянию на 1 января нового года.

Если по каким–либо причинам финансовые организации не имеют возможности получить письменные подтверждения остатков по счетам в указанный выше срок, то процедура получения письменных подтверждений остатков должна быть продолжена до момента их получения.

2.7. Осуществление в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от структурных подразделений Государственного банка, сверки остатков на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых) и расчетов по обязательным резервам (внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, ссудных (по учету займов, полученных от Государственного банка, в том числе по учету просроченной ссудной задолженности, просроченных процентов, внебалансовых счетах по учету обеспечения по займам Государственного банка), счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Государственном банке. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах финансовых организаций и структурных подразделений Государственного банка не допускается.

2.8. Принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения. При наличии остатка средств на счетах на отчетную дату финансовые организации указывают причину и дату возникновения сумм в пояснительной записке.

Осуществление мероприятий по завершению на 1 января нового года незавершенных расчетов по операциям со средствами клиентов, осуществляемых через структурные подразделения Государственного банка и отражаемых на счете N 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Государственного банка«. В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от структурных подразделений Государственного банка выписок и подтверждающих расчетных документов должны быть в полном объеме проведены по соответствующим счетам или отнесены на счета до выяснения с отражением в учете последним рабочим днем отчетного года. Все расчетные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через структурные подразделения Государственного банка, должны быть представлены финансовыми организациями в структурные подразделения Государственного банка в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещения в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из–за отсутствия средств на корреспондентском счете (корреспондентском субсчете) в соответствии с порядком, установленным Государственным банком (не нарушая операционного дня и установленных графиков обслуживания клиентов).

Финансовые организации самостоятельно определяют порядок осуществления расчетно–кассового обслуживания клиентов в первый рабочий день нового года, о чем извещают клиентов.

2.9. Расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов.

2.10. Осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами финансовой организации, между филиалами и головным офисом финансовой организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету расчетов с филиалами.

Глава 3. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

3.1. В целях настоящего Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности финансовой организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

Датой составления годового отчета считается дата его подписания для представления на утверждение годового собрания акционеров (участников), указываемая в представляемом в адрес Государственного банка годовом отчете.

3.1.1. К событиям после отчетной даты относятся:

1)события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых финансовая организация вела свою деятельность (далее – корректирующие события после отчетной даты);

2)события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых финансовая организация ведет свою деятельность (далее – некорректирующие события после отчетной даты).

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.

Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Указания.

При составлении годового отчета финансовая организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты финансовая организация делает соответствующий расчет. Финансовой организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.

3.1.2. К корректирующим событиям после отчетной даты в частности, могут быть отнесены:

1)объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов финансовой организации банкротами, в случае, если по состоянию на отчетную дату в отношении них уже осуществлялась процедура ликвидации, но данный факт не был известен финансовой организации;

2)произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов финансовой организации по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться существенное снижение или потеря ими платежеспособности;

3)изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам финансового характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годового отчета;

4)определение после отчетной даты величины выплат заимодателям в связи с вынесением решения по исполнительному делу, возникшему по обязательствам финансовой организации до отчетной даты;

5)получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

6)определение после отчетной даты величины выплат работникам финансовой организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у финансовой организации имелась обязанность произвести такие выплаты;

7)определение после отчетной даты величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения;

8)начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством финансовые организации являются плательщиками налогов и сборов;

9)обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства при осуществлении деятельности финансовой организации или фактов мошенничества, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата;

10)объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим финансовой организации акциям (долям, паям);

11)переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года;

12)получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Указания.

3.2. В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годового отчета в следующем порядке.

3.2.1. В учетной структуре финансовой организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:

1)либо события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса финансовой организации;

2)либо события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансе головного офиса финансовой организации и в балансах филиалов финансовой организации.

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты операция уже была отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты в соответствии с подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 настоящего Указания.

3.2.2. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете N 706 «Финансовый результат текущего года», подлежат переносу на счет N 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса финансовой организации, то счет N 707 «Финансовый результат прошлого года» в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706 «Финансовый результат текущего года», в первый рабочий день нового года головной офис финансовой организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете N 707 «Финансовый результат прошлого года» в корреспонденции со счетом по учету расчетов с филиалами. В филиалах финансовой организации остатки счета N 706 «»Финансовый результат текущего года» бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.

3.2.3. События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 «Финансовый результат прошлого года» (за исключением счета N 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»). При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

1)уставного капитала;

2)кассы;

3)банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) финансовых организаций–корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах;

4)корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Государственном банке и финансовых организациях–корреспондентах (в том числе в драгоценных металлах);

5)привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов.

На балансовом счете N 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» отражаются суммы, перенесенные в соответствии с подпунктом 3.2.2 настоящего пункта со счета N 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения». События после отчетной даты на указанном счете не отражаются. Направление прибыли на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда по итогам года отражается в бухгалтерском учете при реформации баланса в соответствии с пунктами 5.2 и 5.3 настоящего Указания.

3.2.4. На дату составления годового отчета остатков на счете N 707 «Финансовый результат прошлого года» быть не должно. Перенос остатков со счета N 707 «Финансовый результат прошлого года» на счет N 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» осуществляются следующими бухгалтерскими записями.

При наличии неиспользованной прибыли:

a)Дебет – соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 «Финансовый результат прошлого года”.

b)Займ – счета N 70801 «Прибыль прошлого года»,

c)Дебет – счета N 70801 «Прибыль прошлого года».

d)Займ – соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 «Финансовый результат прошлого года».

При наличии убытка:

a)Дебет – счета N 70802 «Убыток прошлого года»

b)Займ – соответствующих счетов по учету расходов, а также выплат из прибыли, счета N 707 «Финансовый результат прошлого года»,

c)Дебет – соответствующих счетов по учету доходов счета N 707 «Финансовый результат прошлого года».

d)Займ – счета N 70802 «Убыток прошлого года».

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной политикой финансовой организации события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов финансовой организации, то остатки, отраженные на счетах N 707 «Финансовый результат прошлого года» филиалы передают в головной офис финансовой организации в соответствии с установленным в финансовой организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годового отчета. При этом, в балансе филиалов финансовой организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.

3.2.5. В период составления годового отчета в ежедневной оборотной ведомости по счетам финансовой организации (приложение 8 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства) события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов»), события после отчетной даты показываются оборотами по отдельной строке «в том числе СПОД» в графах 5 – 10. В графах входящих и исходящих остатков события после отчетной даты по строке » в том числе СПОД» не выделяются.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 13 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства.

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 14 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства.

Все символы доходов и расходов регистра (документа) синтетического учета отчет о прибылях и убытках, составляемого по форме приложения 4 к приложению к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства, заполняются также с учетом событий после отчетной даты. При этом выделение сумм событий после отчетной даты в отдельных строках необязательно. Сумма, отраженная по символу 33001 «Неиспользованная прибыль (символ 31001 минус символ 32101)», должна быть равна остатку счета N 70801 «Прибыль прошлого года» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. Сумма, отраженная по символу 33002 «Убыток» (символ 31002 плюс символ 32101 либо символ 32101 минус символ 31001)», должна быть равна остатку счета N 70802 «Убыток прошлого года» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

3.2.6. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III приложения к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в финансовых организациях, расположенных на территории государства.

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера.

Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой «СПОД». Первый экземпляр помещается в документы дня. Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив «Годовой отчет за _____ год». В этот же сшив помещаются регистры (документы) синтетического учета, приведенные в пункте 1.6 настоящего Указания, со всеми документами по составлению годового отчета.

Если события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов финансовой организации, то порядок хранения сшива определяется в учетной структуре финансовой организации.

Сшив «Годовой отчет за ________ год» хранится в порядке, установленном для хранения годового отчета.

3.2.7. Если в соответствии с учетной политикой финансовой организации события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса финансовой организации, то при необходимости передачи на баланс филиала финансовой организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в балансе текущим днем нового года в корреспонденции со счетами расчетов с филиалами.

Указанная передача событием после отчетной даты не является и, соответственно, при ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетом N 707 «Финансовый результат прошлого года» не допускается.

Глава 4. Составление годового отчета.

4.1. Бухгалтерский баланс (публикуемая форма) составляется в порядке, определяемом Указанием о перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности финансовых организаций в Государственный банк.

4.2. Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) составляется в порядке, определяемом Указанием о перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности финансовых организаций в Государственный банк.

4.3. Отчет о движении денежных средств составляется в порядке, определяемом Указанием о перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности финансовых организаций в Государственный банк.

4.4. Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов составляется в порядке, определяемом Указанием о перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности финансовых организаций в Государственный банк.

4.5. Сведения об обязательных нормативах составляются в порядке, определяемом Указанием о перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности финансовых организаций в Государственный банк.

4.6. Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о финансовой организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, в том числе:

1)перечень основных операций финансовой организации, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата, а также информацию относительно различных операций, проводимых финансовой организацией в различных географических регионах;

2)краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности финансовой организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость финансовой организации, ее структуру (стратегию) за отчетный год;

3)краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной финансовой организации;

4)перечень существенных изменений, внесенных финансовой организацией в ее учетную структуру, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности финансовой организации;

5)краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;

6)сведения о дебиторской и финансовой задолженности;

7)сведения о просроченной задолженности;

8)принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;

9)описание характера некорректирующего события после отчетной даты, существенно влияющего на финансовое состояние, состояние активов и обязательств финансовой организации и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то финансовая организация должна указать на это. Критерии существенности определяются финансовой организацией самостоятельно и отражаются в учетной структуре.

К таким событиям, в частности, могут быть отнесены следующие:

1)принятие решения о реорганизации финансовой организации или начало ее реализации;

2)приобретение или выбытие дочерней, зависимой организации;

3)принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

4)существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;

5)крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов;

6)существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату;

7)прекращение существенной части основной деятельности финансовой организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

8)принятие решения о выплате дивидендов;

9)существенные сделки с собственными обыкновенными акциями;

10)изменения законодательства о налогах и сборах, вступающие в силу после отчетной даты;

11)принятие существенных договорных или условных обязательств, например, при предоставлении крупных гарантий;

12)начало исполнительного разбирательства, проистекающего исключительно из событий, произошедших после отчетной даты;

13)пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов финансовой организации;

14)непрогнозируемое изменение установленных котировок финансовых активов после отчетной даты;

15)действия государственных органов.

В пояснительной записке финансовая организация, созданная в виде акционерного общества, раскрывает информацию (если это применимо) о прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (далее – разводненная прибыль (убыток) на акцию).

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности финансовой организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке финансовая организация объявляет изменения в своей учетной структуре на следующий отчетный год, в том числе о прекращении ею применения основополагающего допущения (принципа) «непрерывность деятельности».

4.7. Бухгалтерский баланс (публикуемая форма), отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма), отчет о движении денежных средств, отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на. покрытие сомнительных ссуд и иных активов, сведения об обязательных нормативах, пояснительная записка подписываются руководителем и главным бухгалтером финансовой организации и утверждаются годовым собранием акционеров (участников).

Глава 5. Порядок бухгалтерского учета операций реформации баланса, совершаемых по итогам годового собрания акционеров (участников).

5.1. По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.

5.2. На основании решения годового собрания акционеров (участников) сумма распределенной между акционерами (участниками) прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается бухгалтерской записью:

a)Дебет– счета N 70801 «Прибыль прошлого года».

b)Займ – счета N 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».

5.3. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) резервного фонда финансовой организации, на соответствующую сумму осуществляется бухгалтерская запись:

a)Дебет– счета N 70801 «Прибыль прошлого года».

b)Займ – счета N 10701 «Резервный фонд».

5.4. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении суммы прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская запись:

a)Дебет – счета N 70801 «Прибыль прошлого года».

b)Займ–счета N 10901 «Непокрытый убыток».

5.5. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения об осуществлении за счет прибыли отчетного года иных выплат целевого назначения, помимо указанных в пунктах 5.2–5.4 настоящего Указания, суммы и получатели которых определены решением собрания акционеров (участников), в том числе на вознаграждение органам управления финансовой организации, на соответствующие суммы осуществляются бухгалтерские записи:

a)Дебет – счета N 70801 «Прибыль прошлого года».

b)Займ – счета N 60322 «Расчеты с прочими заимодателями».

5.6. Если прибыль отчетного года не распределена по указанным выше направлениям и в целях увеличения собственных средств (капитала) финансовой организации полностью или частично оставлена в ее распоряжении (в том числе в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством), сумма нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли следующей бухгалтерской записью:

a)Дебет – счета N 70801 «Прибыль прошлого года».

b)Займ – счета N 10801 «Нераспределенная прибыль».

5.7. При наличии в утвержденном акционерами (участниками) годовом отчете убытка отчетного года и принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о его погашении (полном или частичном) за счет собственных средств (капитала) финансовой организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:

a)Дебет – счетов N 10602 «Эмиссионный доход», N 10701 «Резервный фонд», N 10801 «Нераспределенная прибыль».

b)Займ – счета N 70802 «Убыток прошлого года».

Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет по учету непокрытого убытка следующей бухгалтерской записью:

a)Дебет – счета N 10901 «Непокрытый убыток».

b)Займ – счета N 70802 «Убыток прошлого года».

5.8. Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников).

Глава 6. Заключительные положения.

6.1. Настоящее Указание вступает в силу со дня его официального опубликования.

Утверждено

Председателем Центрального банка

С.И.Шабулдаев