.

.

.

.

.

.

УКАЗАНИЕ

О ПОРЯДКЕ

СОСТАВЛЕНИЯ

ФИНАНСОВЫМИ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ

ГОДОВОЙ

БУХГАЛТЕРСКОЙ

(ФИНАНСОВОЙ)

ОТЧЕТНОСТИ

.

.

.

.

.

.

.

Настоящее Указание на основании Закона «О Центральном банке«, Закона «О банках и банковской деятельности», Закона «О бухгалтерском учете» и в соответствии с решением Председателя Центрального банка, устанавливает порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовой организации (далее – годовая отчетность).

.

Глава 1. Общие положения.

.

1.1. Годовая отчетность составляется за отчетный период. Отчетным периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. В дальнейшем в целях настоящего Указания последний календарный день отчетного периода именуется отчетной датой.

Годовая отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений финансовой организации, в том числе ее филиалов и внутренних структурных подразделений.

1.2. Годовая отчетность составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера, определяемых в соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 настоящего Указания.

1.3. Годовая отчетность составляется в национальной валюте.

В годовой отчетности все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются эквивалентно в национальной валюте. Активы и обязательства финансовых организаций в драгоценных металлах отражаются в национальной валюте по учетной цене.

1.4. Порядок составления годовой отчетности утверждается распорядительными документами финансовой организации.

1.5. В состав годовой отчетности включаются формы отчетности, установленные приложением 1 к Указанию Центрального банка «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности финансовых организаций в Государственный банк« и информация.

1.5.1. 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)».

1.5.2. 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)».

1.5.4. Пояснительная информация к годовой отчетности формируется в соответствии с нормативным актом о раскрытии финансовыми организациями информации о своей деятельности.

1.6. Основой для составления годовой отчетности являются:

Расхождения между соответствующими показателями годовой отчетности и данными типовых форм синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются.

1.7. До подписания годовой отчетности главный бухгалтер финансовой организации обязан обеспечить сверку всех отчетных данных с данными баланса на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты, проверить полноту составления годовой отчетности, правильность заполнения и взаимоувязку всех форм отчетности, указанных в пункте 1.5 настоящего Указания, и показателей (данных) в них включенных, а также наличие всех предусмотренных формами отчетности подписей.

Годовая отчетность финансовой организации подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется в соответствии с требованиями Закона «О банках и банковской деятельности».

Годовая отчетность представляется финансовыми организациями в территориальные учреждения Государственного банка, которые осуществляют надзор за их деятельностью.

Годовая отчетность опубликовывается вместе с аудиторским заключением.

.

Глава 2. Подготовка к составлению годовой отчетности.

.

2.1. В целях составления годовой отчетности финансовые организации проводят в конце отчетного года следующие мероприятия.

2.1.1. Проведение инвентаризации по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, расчетов с дебиторами и заимодателями по другим операциям, а также инвентаризации денежных средств и ценностей, в том числе ревизии кассы, по состоянию на отчетную дату.

По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием соответствующих объектов и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году в соответствии с требованиями пункта 9 части I приложения к Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения с тем, чтобы данные годовой отчетности отражали фактическое наличие имущества, требований и обязательств финансовой организации на отчетную дату.

2.1.2. Проверка данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами с целью выявления длительности учета на счете N 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» денежных средств, выданных под отчет, а также сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений.

2.1.3. Проверка данных аналитического учета на счете по учету расчетов с дебиторами и заимодателями с целью выявления наличия фактов признания доходов или расходов в качестве кредиторской или дебиторской задолженности, за исключением случаев, установленных Положением о Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения, наличие случаев пропуска исковой давности для осуществления истребования дебиторской задолженности в установленном законодательством порядке.

2.1.4. Проверка данных аналитического учета и полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств и требований, учитываемых на счетах главы «Г» Плана счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций приложения к Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения, а также дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах N 603 «Расчеты с дебиторами и заимодателями» и N 474 «Расчеты по отдельным операциям», с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности финансовых организаций за отчетный год.

2.1.5. Проверка данных аналитического учета на счетах N 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств», N 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов» в целях выявления объектов основных средств и нематериальных активов, фактически введенных в эксплуатацию, в том числе при наличии в отчетном году затрат на их содержание. В случае выявления таких объектов принимаются меры по переводу данных объектов в состав основных средств и нематериальных активов с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в финансовых организациях.

2.1.6. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в соответствии с Положением о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода финансовых организаций  доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года.

2.1.7. Обеспечение главным бухгалтером или его заместителем сверки наличия счетов, открытых в учетно–операционной системе и зарегистрированных в книге регистрации открытых счетов, остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранения выявленных расхождений в случае их обнаружения.

2.1.8. Обеспечение получения от всех клиентов – финансовых организаций (включая финансовые организации–нерезиденты) до 31 января нового года письменных подтверждений остатков на отчетную дату по открытым корреспондентским счетам.

2.1.9. Осуществление в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от подразделений Государственного банка, сверки остатков на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых) и расчетов по обязательным резервам (внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, балансовых счетах по учету займов, депозитов и прочих средств, полученных от Государственного банка, в том числе по учету просроченной задолженности, просроченных процентов, внебалансовых счетах по учету обеспечения по займам Государственного банка, счетах по учету депозитов и прочих средств, размещенных в Государственном банке. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах финансовых организаций и подразделений Государственного банка не допускается.

2.1.10. Принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения.

2.1.11. Осуществление мероприятий по завершению на 1 января нового года операций по переводам денежных средств клиентов, осуществляемых через подразделения Государственного банка и отражаемых на счете N 30223 «Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Государственного банка«. В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от подразделений Государственного банка выписок и распоряжений клиентов должны быть в полном объеме проведены по соответствующим счетам или отнесены на счета до выяснения с отражением в учете последним рабочим днем отчетного года. Все распоряжения клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через подразделения Государственного банка, должны быть представлены финансовыми организациями в подразделения Государственного банка в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещения в очередь не исполненных в срок распоряжений из–за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете финансовой организации в соответствии с порядком, установленным Государственным банком (не нарушая операционного дня и установленных графиков обслуживания клиентов).

2.1.12. Расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов.

2.1.13. Осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами финансовой организации, между филиалами и головным офисом финансовой организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету внутрибанковских требований и обязательств.

.

Глава 3. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

.

3.1. В целях настоящего Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности финансовой организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годовой отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние.

Датой составления годовой отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем финансовой организации.

3.1.1. К событиям после отчетной даты относятся:

Корректирующие события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Указания.

Некорректирующие события после отчетной даты в бухгалтерском учете не отражаются.
При составлении годовой отчетности финансовая организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты финансовая организация делает соответствующий расчет. Финансовой организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.

3.1.2. К корректирующим событиям после отчетной даты, в частности, могут быть отнесены:

3.1.3. Финансовые организации вправе отражать только существенные корректирующие события после отчетной даты, связанные с получением после отчетной даты первичных документов, подтверждающих доходы и расходы от совершения операций, связанных с обеспечением деятельности финансовой организации, до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям.

3.1.4. Критерий существенности для отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после отчетной даты, указанных в подпункте 3.1.3 настоящего пункта, составляет не более 5 процентов от суммы, отраженной по соответствующему символу отчета о финансовых результатах за отчетный год без учета событий после отчетной даты.

3.2. В бухгалтерском учете корректирующие события после отчетной даты отражаются в период до даты составления годовой отчетности в следующем порядке.

3.2.1. В учетной структуре финансовой организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок отражения событий после отчетной даты:

Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете события после отчетной даты операция уже была отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событие после отчетной даты в соответствии с подпунктом 3.2.3 настоящего пункта.

3.2.2. В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря остатки, отраженные на счете N 706 «Финансовый результат текущего года», подлежат переносу на счет N 707 «Финансовый результат прошлого года», что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной структурой события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса финансовой организации, то счет N 707 «Финансовый результат прошлого года» в филиалах не ведется. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счете N 706 «Финансовый результат текущего года», в первый рабочий день нового года головной офис финансовой организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты на счете N 707 «Финансовый результат прошлого года» в корреспонденции со счетом по учету внутрибанковских требований и обязательств по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала. В филиалах финансовой организации остатки счета N 706 «Финансовый результат текущего года» бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты списываются в корреспонденции со счетами по учету внутрибанковских обязательств и требований по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала. Других операций по отражению событий после отчетной даты в этом случае в филиалах не осуществляется.

3.2.3. События после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете N 707 «Финансовый результат прошлого года», а также на балансовых счетах N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке», N 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог«, N 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог«, N 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке».

При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету:

3.2.4. На дату составления годовой отчетности остатков на счете N 707 «Финансовый результат прошлого года» быть не должно. Перенос остатков со счета N 707 «Финансовый результат прошлого года» на счет N 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» осуществляются следующими бухгалтерскими записями.
При наличии неиспользованной прибыли:

При наличии убытка:

Указанные бухгалтерские записи являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты.

Если в соответствии с учетной структурой финансовой организации события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов финансовой организации, то остатки, отраженные на счетах N 707 «Финансовый результат прошлого года», филиалы передают в головной офис финансовой организации в соответствии с установленным в финансовой организации порядком (например, в соответствии с графиком представления годовой отчетности в головной офис), но не позднее дня составления годовой отчетности. При этом в балансе филиалов финансовой организации бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты, в балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению событий после отчетной даты.

3.2.5. В период составления годовой отчетности в ежедневной оборотной ведомости по счетам финансовой организации события после отчетной даты показываются оборотами нового года и, кроме того, по каждому счету второго порядка, по которому были проведены операции по отражению событий после отчетной даты, а также по итоговым строкам (по балансовым счетам первого порядка, разделам, по активу и пассиву и по строке «Всего оборотов») события после отчетной даты показываются оборотами по дополнительно включаемой строке «в том числе СПОД» в графах 5–10. В графах 4 и 11 события после отчетной даты по строке «в том числе СПОД» не выделяются.

Одновременно события после отчетной даты приводятся в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты, составляемой по форме приложения 10 к приложению к Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения.

По окончании отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляется сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты.

Все символы доходов и расходов отчета о финансовых результатах заполняются также с учетом событий после отчетной даты. При этом выделение сумм событий после отчетной даты в отдельных строках не обязательно. Сумма, отраженная по символу 61101 «Прибыль после налогообложения (символ 01000 минус символ 03000 либо символ 01000 плюс символ 04000 либо символ 04000 минус символ 02000)», должна быть равна остатку счета N 70801 «Прибыль прошлого года» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. Сумма, отраженная по символу 61102 «Убыток после налогообложения (символ 02000 минус символ 04000 либо символ 02000 плюс символ 03000 либо символ 03000 минус символ 01000)», должна быть равна остатку счета N 70802 «Убыток прошлого года» по сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты.

3.2.6. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном разделом 3 части III приложения к Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для финансовых организаций и порядке его применения.

На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются в одном экземпляре мемориальные ордера с пометкой «СПОД», которые помещаются в документы дня.
Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив «Годовая отчетность за ____ год». В этот же сшив помещаются типовые формы синтетического учета, указанные в пункте 1.6 настоящего Указания, со всеми документами по составлению годовой отчетности.

Если события после отчетной даты проводятся и отражаются в балансах филиалов финансовой организации, то порядок хранения сшива определяется в учетной структуре финансовой организации.

Сшив «Годовая отчетность за ____ год» хранится в порядке, установленном для хранения годовой отчетности.

3.2.7. Если в соответствии с учетной структурой финансовой организации события после отчетной даты проводятся и отражаются только в балансе головного офиса финансовой организации, то при необходимости передачи на баланс филиала финансовой организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в их балансах текущим днем нового года в корреспонденции со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала.

Указанная передача событием после отчетной даты не является и, соответственно, при ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетом N 707 «Финансовый результат прошлого года» не допускается.

3.3. В типовых формах синтетического учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение.

Исправление ошибок осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Ошибки, выявленные в период составления годовой отчетности, а также в период между датой составления годовой отчетности и датой ее утверждения, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

3.3.1. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годовой отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания.
3.3.2. Не являющаяся существенной ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, установленном пунктом 3.2 настоящего Указания, по символам доходов и расходов.
3.3.3. Влияющая на финансовый результат ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом N 10801 «Нераспределенная прибыль» (N 10901 «Непокрытый убыток»). Одновременно в соответствии с пунктами 9–13 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей годовой отчетности прошлых отчетных периодов начиная с года, в котором была допущена соответствующая ошибка.

3.3.4. Не являющаяся существенной ошибка, влияющая на финансовый результат, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счете N 706 «Финансовый результат текущего года» по символам доходов и расходов.

3.3.5. Существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годовой отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством порядке, влечет пересмотр годовой отчетности.

С этой целью финансовая организация осуществляет запись по восстановлению остатков на счетах аналитического учета по счету N 707 «Финансовый результат прошлого года», сложившихся до переноса их в соответствии с подпунктом 3.2.4 пункта 3.2 настоящего Указания на счет N 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

Далее исправление существенной ошибки отчетного года осуществляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.1 настоящего пункта. Существенная ошибка года, предшествующего отчетному, исправляется в порядке, установленном подпунктом 3.3.3 настоящего пункта.

С учетом исправления существенной ошибки финансовая организация составляет пересмотренную годовую отчетность в объеме, установленном пунктом 1.5 настоящего Указания. При этом во всех формах отчетности, входящих в состав пересмотренной годовой отчетности, раскрывается информация о том, что данная годовая отчетность заменяет первоначально представленную годовую отчетность.

Пересмотренная годовая отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная годовая отчетность.

.

Глава 4. Порядок бухгалтерского учета операций реформации баланса, совершаемых по итогам годового собрания акционеров (участников).

.

4.1. По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годовой отчетности осуществляется реформация баланса.

4.2. Определенная на основании решения годового собрания акционеров (участников) сумма дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) отражается бухгалтерской записью:

4.3. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) резервного фонда финансовой организации на соответствующую сумму осуществляется бухгалтерская запись:

4.4. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении суммы прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская запись:

4.5. Если прибыль отчетного года не распределена по указанным в пунктах 4.3 и 4.4 направлениям и в целях увеличения собственных средств (капитала) финансовой организации полностью или частично оставлена в ее распоряжении (в том числе в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством), сумма нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли следующей бухгалтерской записью:

4.6. Списание суммы начисленных акционерам (участникам) дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) осуществляется следующей бухгалтерской записью:

4.7. При наличии в утвержденной акционерами (участниками) годовой отчетности убытка отчетного года и принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о его погашении (полном или частичном) за счет собственных средств (капитала) финансовой организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет по учету непокрытого убытка следующей бухгалтерской записью:

4.8. Реформация баланса финансовой организации, созданной в форме акционерного общества, отражается в бухгалтерском учете не позднее 10 рабочих дней после даты, на которую в соответствии с решением годового собрания акционеров о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение.

Реформация баланса финансовой организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протокола годового общего собрания участников общества.

.

Глава 5. Заключительные положения.

.

5.1. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию, вступает в силу со дня официального опубликования.

.

.

Утверждено

Председатель Центрального банка

С.И.Шабулдаев