.

.

.

.

.

.

.

.

.

ПОЛОЖЕНИЕ

ЗАКОНА О

БУХГАЛТЕРСКОМ

УЧЁТЕ И

ОТЧЁТНОСТИ

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

Содержание.

.

Статья 1. Основные термины, применяемые в настоящем Законе, и их определения.

Статья 2. Сфера действия настоящего Закона.

Статья 3. Принципы бухгалтерского учета и отчетности.

Статья 4. Законодательство о бухгалтерском учете и отчетности.

Статья 5. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

Статья 6. Полномочия общественных организаций (объединений), ассоциаций (союзов).

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Статья 7. Права и обязанности руководителя организации по организации бухгалтерского учета.

Статья 8. Руководство бухгалтерским учетом в организации.

Статья 9. Учетная программа организации.

Статья 10. Первичные учетные документы.

Статья 11. Регистры бухгалтерского учета.

Статья 12. Учетная оценка активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации.

Статья 13. Инвентаризация активов и обязательств организации.

ГЛАВА 3. ОТЧЕТНОСТЬ.

Статья 14. Общие требования к отчетности.

Статья 15. Состав отчетности.

Статья 16. Представление и публикация отчетности.

Статья 17. Составление, представление и публикация отчетности в соответствии с МСФО.

Статья 18. Хранение документов бухгалтерского учета и отчетности.

ГЛАВА 4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Статья 19. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения.

.

Статья 1. Основные термины, применяемые в настоящем Законе, и их определения.

.

Для целей настоящего Закона применяются следующие основные термины и их определения:

активы – имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация получает средства;

аналитический учет – детализированное отражение активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации на аналитических счетах бухгалтерского учета;

бухгалтерский учет – система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о личном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности;

доходы – увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению личного капитала организации, не связанному с вкладами владельца имущества учредителя, руководителя (участников) организации;

национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности – нормативный правовой акт, определяющий правила бухгалтерского учета активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации и (или) раскрытия информации в отчетности;

общественно значимая организация – организация, являющаяся владением учредителя унитарного предприятия и (или) основным хозяйственным субъектом по отношению к дочерним хозяйственным объектам;

обязательства – задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению личного капитала организации;

организация – юридическое лицо, его филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, хозяйственные группы (участники договора о совместной деятельности);

отчетная дата – последний календарный день отчетного периода;

отчетность – система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о личном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период;

отчетный период – период, за который составляется отчетность;

первичный учетный документ – документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета;

пользователи – владелец имущества учредитель, руководитель (участники), инвесторы, заёмщики, государственные органы, иные лица, заинтересованные в содержащейся в отчетности организации информации;

профессиональное суждение – точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 7 настоящего Закона, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учете и примечаниях к отчетности;

расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению личного капитала организации, не связанному с его передачей владельцу имущества организации, распределением между участниками организаций;

регистр бухгалтерского учета – документ, в котором производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

синтетический учет – обобщенное отражение активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации на синтетических счетах бухгалтерского учета;

личный капитал – активы организации за вычетом ее обязательств;
учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности;

учетная программа – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией;

форма бухгалтерского учета – порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи;

хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов.

.

Статья 2. Сфера действия настоящего Закона.

1. Действие настоящего Закона распространяется на организации.

2. В соответствии с законодательными актами отдельные категории организаций могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

.

Статья 3. Принципы бухгалтерского учета и отчетности.

1. Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

2. Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что информация об активах, обязательствах, о личном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем.

3. Принцип обособленности означает, что активы, обязательства, личный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов владельца имущества учредителя, руководителя (участников) организации.

4. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

5. Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

6. Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, личный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

7. Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания.

8. Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

9. Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата.

10. Принцип полноты означает наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации.

11. Принцип понятности заключается в доступности для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации.

12. Принцип сопоставимости означает возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций.
13. Принцип уместности означает полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации.

.

Статья 4. Законодательство о бухгалтерском учете и отчетности.

.

Законодательство о бухгалтерском учете и отчетности основывается на священных законах ислама шариата и состоит из настоящего Закона, нормативных правовых актов Председателя всемирного верховного совета-совета безопасности, и принятых в соответствии с ними иных актов законодательства, регулирующих отношения в области бухгалтерского учета и отчетности.

.

Статья 5. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

1. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Председателем Совета Государства и безопасности, Государственным Национальным банком и иными исполнительными органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности.

2. Председатель всемирного верховного совета и совета безопасности определяет единую государственную политику в области бухгалтерского учета и отчетности.

3. Совет Государства и безопасности:

а) обеспечивает проведение единой государственной программы в области бухгалтерского учета и отчетности;

б) координирует и контролирует деятельность исполнительного процесса в области бухгалтерского учета и отчетности;

в) устанавливает совместно с Национальным банком порядок введения в действие на территории государства в качестве технических нормативных правовых актов Международных стандартов финансовой отчетности и их разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО);

г) устанавливает порядок проведения аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера, порядок подтверждения квалификации физическими лицами, имеющими сертификат профессионального бухгалтера;
д) осуществляет иные полномочия в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с положениями о бухгалтерском учете и отчетности, законами и актами Председателя всемирного верховного совета и совета безопасности.
4. Государственный Национальный банк:

а) реализует единую государственную программу в области бухгалтерского учета и отчетности;

б) осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в организациях;

в) утверждает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные для исполнения организациями представляет в пределах своих полномочий в международных организациях, занимающихся вопросами бухгалтерского учета и отчетности;

г) устанавливает порядок проведения аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера банка, порядок подтверждения квалификации физическими лицами, имеющими сертификат профессионального бухгалтера банка;

д) утверждает форму сертификата профессионального бухгалтера банка;

е) проводит аттестацию на право получения сертификата профессионального бухгалтера банка и подтверждение квалификации физических лиц, имеющих сертификат профессионального бухгалтера банка;

ж) осуществляет иные полномочия в области бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательными актами.

5. Исполнительные органы, осуществляющие государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности:
а) участвуют в реализации единой государственной политики в области бухгалтерского учета и отчетности;

б) осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности;

в) принимают по согласованию с Председателем Совета Государства и безопасности нормативные правовые акты, устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отчетности в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности.

.

Статья 6. Полномочия общественных организаций (объединений), ассоциаций (союзов).

 

Общественные организации (объединения) бухгалтеров, ассоциации (союзы) организаций, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, созданные в соответствии с законодательством, вправе:

а) участвовать в подготовке проектов нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности;

б) участвовать в разработке учебно–программной и учебно–методической документации, информационно–аналитических материалов, учебно–наглядных пособий, используемых при подготовке к аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера и сертификата профессионального бухгалтера банка;

в) оказывать методическую и иную помощь организациям по вопросам бухгалтерского учета и отчетности;

г) представлять интересы бухгалтеров в международных профессиональных организациях.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Статья 7. Права и обязанности руководителя организации по организации бухгалтерского учета.

.

1. Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:
а) создавать структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) возлагать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности на главного бухгалтера;
в) передавать по договору ведение бухгалтерского учета и составление отчетности организации, оказывающим услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

2. Руководитель микро–организации, общественные товарищества, общественной и религиозной организации (объединения) вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если этот руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, указанным в пункте 3 статьи 8 настоящего Закона.

3. Руководитель организации обязан:

а) организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

б) обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера, организации, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции.

.

Статья 8. Руководство бухгалтерским учетом в организации.

.

1. Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляют главный бухгалтер организации, руководитель организации в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 7 настоящего Закона, организация, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

2. Прием и сдача дел оформляются актом в случае:

а) назначения на должность и освобождения от должности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 7 настоящего Закона;

б) передачи по договору ведения бухгалтерского учета и составления отчетности организации, оказывающим услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

3. На должность главного бухгалтера организации (за исключением общественно значимой организации, Национального банка) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

а) наличие высшего или среднего специального образования, предоставляющего в соответствии с законодательством право работать по специальности бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не менее трех лет;

б) наличие соответствующих документов на право осуществления экономической деятельности.

4. На должность главного бухгалтера общественно значимой организации (за исключением банков, страховых организаций) назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

а) наличие сертификата профессионального бухгалтера;

б) наличие соответствующих документов на право осуществления экономической деятельности.

5. На должность главного бухгалтера страховой организации назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

а) наличие сертификата профессионального бухгалтера;

б) наличие соответствующих документов на право осуществления экономической деятельности;

в) соответствие иным требованиям, установленным законодательством.

6. На должность главного бухгалтера Государственного Национального банка назначается лицо, отвечающее требованиям, установленным законодательством.
На должность главного бухгалтера банка назначается лицо, отвечающее следующим требованиям:

а) наличие сертификата профессионального бухгалтера банка;

б) соответствие иным требованиям, установленным законодательством.

7. Сертификат профессионального бухгалтера выдается исполнительными органами в сфере финансов по результатам аттестации.

Выдача сертификата профессионального бухгалтера выдаётся безвозмездно в установленном порядке.

Физическое лицо, претендующее на получение сертификата профессионального бухгалтера, должно отвечать следующим требованиям:

а) наличие высшего образования, предоставляющего в соответствии с законодательством право работать

б) по специальности бухгалтера, и стажа работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет;

в) наличие соответствующих документов на право осуществления экономической деятельности.

Физическое лицо, имеющее сертификат профессионального бухгалтера, обязано начиная с года, следующего за годом получения сертификата профессионального бухгалтера, не реже одного раза в два года подтверждать свою квалификацию.

Сертификат профессионального бухгалтера аннулируется в случае:
а) подачи физическим лицом, имеющим сертификат профессионального бухгалтера, заявления об аннулировании сертификата профессионального бухгалтера;
б) установления факта получения физическим лицом сертификата профессионального бухгалтера с использованием подложных, поддельных или недействительных документов, а также недостоверных сведений;

в) о признании физического лица, имеющего сертификат профессионального бухгалтера, виновным в совершении преступления против личности и порядка осуществления экономической деятельности;

г) несоблюдения физическим лицом, имеющим сертификат профессионального бухгалтера, обязанности подтверждения квалификации, установленной частью четвертой настоящего пункта.

Решение об аннулировании сертификата профессионального бухгалтера принимается исполнительными органами в сфере финансов.

Физическое лицо, сертификат профессионального бухгалтера которого аннулирован (за исключением случая, предусмотренного абзацем вторым части пятой настоящего пункта), вправе обжаловать решение об аннулировании сертификата профессионального бухгалтера в установленном порядке в течение трех месяцев со дня получения этим лицом такого решения.

Аннулирование сертификата профессионального бухгалтера по заявлению физического лица, имеющего сертификат профессионального бухгалтера, производится исполнительными органами в сфере финансов в течение десяти дней со дня получения заявления физического лица, имеющего сертификат профессионального бухгалтера, с приложением сертификата профессионального бухгалтера.
8. Сертификат профессионального бухгалтера банка выдается и аннулируется Национальным банком в порядке, установленном законодательством.

Выдача сертификата профессионального бухгалтера банка выдаётся на безвозмездных условиях в установленном порядке.

Физическое лицо, имеющее сертификат профессионального бухгалтера банка, обязано начиная с года, следующего за годом получения сертификата профессионального бухгалтера банка, не реже одного раза в два года подтверждать свою квалификацию.

9. Организация, оказывающая услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в зависимости от того, какой организации оказываются услуги, должна обеспечить оказание этих услуг не менее чем одним работником, с которым заключен трудовой договор, отвечающим требованиям, указанным в пунктах 3–6 настоящей статьи.

Физическое лицо, оказывающее услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в зависимости от того, какой организации оказываются услуги, должен отвечать требованиям, указанным в пунктах 3–6 настоящей статьи, или обеспечить оказание этих услуг не менее чем одним работником, с которым заключен трудовой договор, отвечающим требованиям, указанным в пунктах 3–6 настоящей статьи.

10. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Требования главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.
Требования организации или физического лица, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в пределах их компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации, которой оказываются услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

11. В обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 7 настоящего Закона, организации, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

а) формирование учетной программы организации;

б) постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

в) составление и своевременное представление отчетности организации;
г) иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности.

12. В случаях возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, организацией или физическим лицом, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций, их оформления первичными учетными документами и отражения в бухгалтерском учете документы по этим хозяйственным операциям должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером, организацией или физическим лицом, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, по письменному распоряжению руководителя организации. В таких случаях руководитель организации единолично несет ответственность за совершение этих хозяйственных операций, их оформление первичными учетными документами и отражение в бухгалтерском учете.

.

Статья 9. Учетная программа организации.

1. Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной программе, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или физическим лицом, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации.

2. Учетная программа организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных настоящим Законом.
3. Оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляются организацией на национальном языке.

4. Учетная программа организации включает:

а) применяемые организацией виды учетной оценки;

б) план счетов бухгалтерского учета организации;

в) разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
г) применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

д) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

е) иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

5. Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством.

6. Учетная программа организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных частью первой пункта 7 настоящей статьи.

7. Изменения в учетную программу организации могут быть внесены в случае:

а) изменения законодательства;

б) изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

в) принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.
Изменения в учетную программу организации в случае, указанном в абзаце третьем части первой настоящего пункта, вносятся с начала отчетного года.

Изменения в учетную программу организации вносятся в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

8. Изменения в учетной программе организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или физическим лицом, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации.

.

Статья 10. Первичные учетные документы.

1. Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.
2. Первичные учетные документы, если иное не установлено законодательством, должны содержать следующие сведения:

а) наименование документа, дату его составления;

б) наименование организации, фамилию и инициалы физического лица, являющегося участником хозяйственной операции;

в) содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

г) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
3. Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Государства и безопасности, утверждаются Председателем Совета Государства и безопасности.

Национальным банком дополнительно к формам первичных учетных документов, включенных в перечень, указанный в части первой настоящего пункта, утверждаются формы первичных учетных документов для Национального банка и филиалов (структурных подразделений).
4. Формы первичных учетных документов, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, могут утверждаться исполнительными органами в сфере финансов либо руководителем организации.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных исполнительными органами в сфере финансов в соответствии с частью первой настоящего пункта.

5. Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.
6. Первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в определенных случаях, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг).
7. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа.

Первичный учетный документ, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства об электронных документах и электронной цифровой подписи.

8. В первичных учетных документах (за исключением первичных учетных документов, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и первичных учетных документов, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждаются Национальным банком) определяется исполнительными органами в сфере финансов.
Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы, формы которых утверждаются и определяется Национальным банком.

9. Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

10. Копии изъятых в соответствии с законодательными актами первичных учетных документов включаются в документы бухгалтерского учета организации.

.

Статья 11. Регистры бухгалтерского учета.

1. Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

2. Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных настоящей статьей.

3. Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

а) наименование регистра;

б) наименование организации;

в) даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

г) хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;
д) оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

е) должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.
4. В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.
Порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета определяется исполнительными органами в сфере финансов для (Национального банка, организаций – Национальным банком).

5. Копии изъятых в соответствии с законодательными актами регистров бухгалтерского учета включаются в документы бухгалтерского учета организации.

.

Статья 12. Учетная оценка активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации.

1. Учетная оценка активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Государства.
2. Для учетной оценки активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов организации применяются:

а) первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

б) приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;
в) переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;
г) другие виды учетной оценки, установленные законодательством.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством.

3. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Государства производится организациями (за исключением Национального банка, филиала) эквивалентно и официально денежной единицей Государства по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемой Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, указанных в части первой настоящего пункта, в официальную денежную единицу Государства, относятся:

а) организациями (за исключением Национального банка, филиала) – на увеличение или уменьшение активов, обязательств, личного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством;

б) национальным банком (филиалом) – на увеличение или уменьшение источников финансирования в порядке, установленном законодательством.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением Национального банка, филиалов) разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, указанных в части первой настоящего пункта, в официальную денежную единицу Государства, устанавливается исполнительными органами в сфере финансов.

Порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств Национального банка, филиалов в официальную денежную единицу Государства по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком.

.

Статья 13. Инвентаризация активов и обязательств организации.

.

1. Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

2. Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:
а) при реорганизации или ликвидации организации;

б) перед составлением годовой отчетности;

в) при смене материально ответственных лиц;

г) при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

д) при возникновении чрезвычайных ситуаций;

е) в иных случаях, предусмотренных законодательством.

3. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета устанавливается исполнительными органами в сфере финансов (для Национального банка, организаций – Национальным банком).

 

ГЛАВА 3. ОТЧЕТНОСТЬ.

Статья 14. Общие требования к отчетности.

1. Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством, – промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

2. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

Отчетным периодом для промежуточной отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации.

При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря, для промежуточной отчетности – с даты ее государственной регистрации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

3. Отчетность составляется в официальной денежной единице Государства.
4. Показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета.

5. Отчетность организации подписывается (утверждается) ее руководителем и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительными документами этой организации.

6. Содержащаяся в отчетности организации информация не является коммерческой тайной, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
7. Индивидуальная отчетность составляется в:

а) организации, не являющейся учредителем унитарных предприятий, основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам;
б) организации, являющейся учредителем унитарных предприятий, основным хозяйственным обществом по отношению к дочерним хозяйственным обществам, – без учета отчетности ее унитарных предприятий, дочерних хозяйственных обществ;

в) организации, входящей в состав участников хозяйственной группы (обществу), – без учета отчетности юридических лиц, с которыми организация объединена в хозяйственную группу (общество).

Консолидированная отчетность составляется по группе организаций (хозяйственной группе, хозяйственному обществу и его унитарным предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) как отчетность единой организации.
Порядок составления индивидуальной и консолидированной отчетности устанавливается исполнительными органами в сфере финансов (для Национального банка, организаций – Национальным банком).

8. Сводная отчетность составляется по группе организаций, подчиненных исполнительным органам в сфере финансов, или входящих в состав государственной организации, подчиненной Совету Государства и безопасности, или входящих в состав государственного объединения, или по иной группе организаций, предусмотренной законодательством.

Порядок составления сводной отчетности устанавливается исполнительными органами в сфере финансов.

9. Особенности составления и представления отчетности при реорганизации или ликвидации организации устанавливаются исполнительными органами в сфере финансов (для организаций – Национальным банком).

.

Статья 15. Состав отчетности.

1. Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) коммерческих организаций состоят из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) отчета об изменении личного капитала;

г) отчета о движении денежных средств;

д) примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством.

Месячная отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса.
2. Годовая и промежуточная отчетность (за исключением месячной отчетности) некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка) состоят из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) отчета об использовании целевого финансирования;

г) примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством.

Месячная отчетность некоммерческих организаций (за исключением бюджетных организаций, Национального банка) состоит из бухгалтерского баланса.
3. Состав отчетности организаций определяется исполнительными органами в сфере финансов.

4. Состав годовой отчетности Национального банка определяется законодательными актами.

.

.Статья 16. Представление и публикация отчетности.

1. Организации (за исключением бюджетных организаций) представляют годовую индивидуальную отчетность:

а) владельцу имущества – учредителю, руководителю (участникам) организации и иным лицам, уполномоченным на получение годовой индивидуальной отчетности законодательством или учредительными документами этой организации;
б) государственным органам, иным государственным организациям, подчиненным Совету Государства и безопасности, если отчитывающиеся организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Государству или административно–территориальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям;

в) иным организациям в случаях, предусмотренных Законом.

2. Организации (за исключением Национального банка, филиалов (структурных подразделений), страховых организаций) представляют годовую индивидуальную отчетность не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

3. Организации (за исключением Национального банка, филиалов (структурных подразделений), страховых организаций) представляют промежуточную индивидуальную отчетность в порядке и сроки, установленные:
а) владельцем имущества учредителем, руководителем (участником) организации и иными лицами, уполномоченными на получение промежуточной индивидуальной отчетности законодательством или учредительными документами этой организации;

б) государственными органами, иными государственными организациями, подчиненными Совету Государства и безопасности, если отчитывающиеся организации находятся в их подчинении (входят в их состав) или являются хозяйственными обществами, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Государству или административно–территориальным единицам и переданы в управление этим органам, организациям.

4. Национальный банк представляет годовую отчетность в порядке и сроки, установленные законодательными актами.

Национальный банк представляет:

а) годовую индивидуальную отчетность в установленном порядке;

б) промежуточную индивидуальную отчетность в установленном порядке и сроки, учредителям, руководителям (участникам) финансовых операций в соответствии с их учредительными документами.

5. Бюджетные организации, страховые организации представляют годовую и промежуточную индивидуальную отчетность в порядке и сроки, установленные исполнительными органами в сфере финансов.

6. Порядок и сроки представления консолидированной отчетности устанавливаются владельцем имущества учредителем, руководителем (участниками) организации и иными лицами, уполномоченными на получение консолидированной отчетности законодательством или учредительными документами этой организации (для организаций, хозяйственных обществ – Национальным банком).

7. Порядок и сроки представления сводной отчетности устанавливаются исполнительными органами в сфере финансов, осуществляющими государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности, и иными лицами, уполномоченными на получение сводной отчетности законодательством.

8. Годовая отчетность организации в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит обязательной публикации. Если годовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательными актами, она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности. Порядок и сроки публикации отчетности определяются законодательством.

.

Статья 17. Составление, представление и публикация отчетности в соответствии с МСФО.

.

1. МСФО вводятся в действие на территории Государства в качестве технических нормативных правовых актов Советом Государства и безопасности совместно с Национальным банком в установленном ими порядке. При введении в действие МСФО определяются особенности их применения на территории Государства.
МСФО, введенные в действие в соответствии с частью первой настоящего пункта, подлежат официальному опубликованию в соответствии с законодательством, а также размещению на официальном сайте исполнительных органов в сфере финансов в глобальной компьютерной сети Интернет.

2. Общественно значимые организации обязаны составлять за текущий год и последующие годы годовую консолидированную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице Государства.

Банк обязан составлять за 2 текущий год и последующие годы годовую консолидированную или индивидуальную отчетность в соответствии с МСФО в официальной денежной единице.

3. Годовая отчетность общественно значимой организации, составленная в соответствии с МСФО, подписывается (утверждается) ее руководителем и (или) иными лицами (органами), уполномоченными на то законодательством или учредительными документами этой организации.

4. Годовая отчетность общественно значимой организации, составленная в соответствии с МСФО, вместе с аудиторским заключением по этой отчетности должна быть:

а) представлена в исполнительные органы в сфере финансов (в Национальный банк) не позднее 30 июня года, следующего за отчетным;

б) размещена на сайте общественно значимой организации в глобальной компьютерной сети Интернет не позднее 31 июля года, следующего за отчетным.

.

Статья 18. Хранение документов бухгалтерского учета и отчетности.

.

1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, другие документы, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, в течение сроков, установленных законодательством.

2. При хранении первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, должна обеспечиваться их защита от несанкционированного доступа.

3. Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности.

ГЛАВА 4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Статья 19. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения.

.

Контроль — объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово–хозяйственным договорам, потребители, общественность), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами (владельцы, администрация, персонал). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности — одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления.

Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

1) устойчивое положение организации;

2) признание организации субъектами и общественностью;

3) своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней.

Место и роль контроля в системе управления организацией.

На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.

Внутренний контроль организации — это осуществление субъектами организации таких действий, как:

а) определение фактического состояния организации (объекта контроля);

б) сравнение фактических данных с планируемыми;

в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации;

г) выявление причин зафиксированных отклонений.

Цель внутреннего контроля — информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

Особенность внутреннего контроля — в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому–либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии. Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль.

На стадии планирования реализуются следующие контрольные функции:

а) оценка рациональности возможных вариантов плановых решений;

б) соответствие плановых решений принятым установкам и намеченным ориентирам, а также общей стратегии.

Для обеспечения рациональности и адекватности окружающим условиям самого курса действий и общей стратегии, для обеспечения соответствия управленческих решений самой возможности их успешной реализации (с точки зрения потенциалов организации) также необходим контроль. Если в стадию планирования не «включить» элемент контроля, ошибочность планирования в лучшем случае проявится на стадии организации и регулирования.

На стадиях организации и регулирования реализации управленческих решений необходим контроль правильности хода реализации принятых плановых решений для достижения необходимых результатов. Необходимо контролировать и рациональность осуществления организации и регулирования принятых решений.

На стадии учета должен быть обеспечен контроль за:

1) наличием и движением имущества;

2) рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) состоянием выданных и полученных обязательств;

4) целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации, и т.д.

Данные учета служат информационной базой для контроля. C другой стороны, необходим контроль качества самого учета.

На стадии анализа осуществляется оценка информации о результатах выполнения управленческих решений на основе ее разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой. Контроль и анализ глубоко интегрированны. Данные контроля часто являются основой для проведения анализа. На стадии анализа реализуются и контрольные функции, например, контроль уровня обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Методы анализа, используемые на стадиях осуществления контрольной деятельности, оценивают степень приближения фактических результатов к конечному пункту какой–либо управленческой программы независимо от того, изложена она в общих или конкретных выражениях. Контроль качества проведения анализа — необходимый этап при оценке информации относительно результатов выполнения управленческих решений.

Таким образом, внутренний контроль организации является:

1) не отъемлемым элементом каждой стадии процесса управления;

2) «обособленной» стадией, обеспечивающей информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех других стадиях.

Функция контроля глубоко интегрированна с другими функциями управления. Вместе с тем существует информационная интеграция внутри функции контроля. Интеграция контроля и других функций на одном уровне управления — это горизонтальная интеграция, а информационная интеграция функций контроля на разных уровнях управления (контроль на уровне рабочего места, бригады, участка, цеха, организации) — это вертикальная интеграция.

В результате интеграции по горизонтали достигается согласование отдельных элементов управления с целью решения какой–либо управленческой проблемы или достижения какой–либо цели управления. При вертикальной же интеграции функция контроля реализуется на разных уровнях управления, но на базе одной и той же информации, подвергаемой агрегированию (укрупнению). Вертикальная интеграция необходима для контроля со стороны вышестоящего звена (системы) управления.

Классификация внутреннего контроля.

Чтобы глубже понять сущность контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить специфические особенности различных ее составляющих, необходимо его классифицировать.

Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля — формальный. В экономической литературе на данный момент нет общепринятого определения понятия формы внутреннего контроля и общепризнанных выделений его форм по сравнению, например, с формами бухгалтерского учета — мемориально–ордерная, журнально–ордерная, автоматизированная, упрощенная.

.

В качестве форм внутреннего контроля организации, по нашему мнению, нужно выделить:

а) внутренний аудит;

б) структурно–функциональную форму внутреннего контроля.

Выбор формы внутреннего контроля зависит от:

а) сложности организационной структуры;

б) правовой формы;

в) видов и масштабов деятельности;

4) целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности;

5) отношения руководства организации к контролю.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, в основном обладающим следующими особенностями:

а) усложненной оргструктурой — дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации;

б) многочисленностью филиалов, дочерних компаний;

в) разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

стремлением органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут решать задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования.

К Организациям внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Эта организация в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах. 

Во многих организациях нет отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита и ревизионной комиссии (ревизора). В этом случае для осуществления внутреннего контроля целесообразно использовать структурно–функциональную форму внутреннего контроля организации. Понятие «структурно–функциональная форма внутреннего контроля» отражает необходимые взаимодействия единиц оргструктуры (линейно–функциональной, дивизионной, матричной), соответствующие их контрольным функциям.

Например, осуществление контроля, непременно входящее в должностные обязанности любого руководителя, должно включаться в функции любого ответственного лица. Данная форма, соответствующая содержанию первичной ступени развития внутреннего контроля, применяется всеми организациями наряду с более развитыми формами и независимо от них.

К форме внутреннего контроля в некоторой степени приближено понятие контроллинга. Контроллинг в современной экономической теории и практике — сложное синтезированное понятие, имеющее много различных определений. К задачам контроллера относятся внутрифирменное планирование, составление отчетов об исполнении планов, консультирование, разработка платежей, составление отчетов для государственных служб, ревизия, народно–хозяйственные исследования. Таким образом, контроллинг обобщающее в себе понятия самых различных элементов управления; он значительно шире понятия формы внутреннего контроля. Поэтому непосредственно к форме внутреннего контроля контроллинг отнести нельзя.

Особое место занимает классификация по типам внутреннего контроля. В основу типологии, как известно, должен быть положен существенный признак. В основу типологии внутреннего контроля должен быть положен существенный признак — уровень автоматизации контроля, определяющий уровень производительности труда (выражается в отношении объема работы по контролю к затраченному времени).

Форма контроля организации — это способ выражения процедур контроля всех объектов (в том числе их систем) коммерческой организации, тогда как автоматизация контрольных процедур возможна лишь на уровне отдельных объектов или их систем. Невозможно, например, полностью автоматизировать все стороны контроля качественной и количественной сохранности материальных ценностей предприятия; автоматизация контроля взаимоотношений в рабочих коллективах в настоящее время не представляется возможной. Исходя из этого уровень автоматизации следует рассматривать определителем не форм, а именно типов внутреннего контроля.

Известны следующие типы внутреннего контроля:

а) не автоматизированный;

б) не полностью автоматизированный;

в) полностью автоматизированный.

Не автоматизированный внутренний контроль осуществляется непосредственно его субъектами без применения автоматических средств.

Не полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. (например, контроль качества работы производственного оборудования с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей).

Полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется полностью в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

Примеры этого типа внутреннего контроля:

а) автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой;

б) работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку находится вне установленных пределов);

в) работа антивирусных программ;

г) программные проверки типа подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов (например, согласование суммы счетов на закупки с общей суммой счетов, рассчитанной в результате другой операции);

д) программные проверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия (например, сравнение неоплаченных счетов–фактур на закупку с файлами записей по полученным товарам, производимое программой перед оплатой счета продавца); 

е) работа контрольных модулей корпоративных систем; самодиагностика программных средств.

Прежде чем классифицировать внутренний контроль в аспекте иерархичности   объектов, необходимо дать определение объекта внутреннего контроля и его предмета.

Объект внутреннего контроля организации — это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие.

Объекты внутреннего контроля организации:

а) человеческие, финансовые, материальные, не материальные и информационные ресурсы организации;

б) средства и системы информатизации;

в) технические средства и системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов;

управленческие решения;

г) процессы, происходящие в организации или вне ее, если они имеют к ней какое–либо отношение;

д) результаты функционирования организации;

е) аспекты времени.

Объекты внутреннего контроля выбираются в соответствии с его целями.

Необходимо разграничивать объект внутреннего контроля и предмет внутреннего контроля. В философской трактовке предмет познания — это определенная сторона, свойство и отношение объекта, исследуемые с определенной целью в данных условиях и обстоятельствах. Предмет определяет территория, в пределах которых изучается объект исследования.

Предметом внутреннего контроля является наличие, состояние и (или) действие управляемого звена системы управления организацией. Какие–либо материальные ресурсы организации — это объекты внутреннего контроля; фактическое наличие данных ресурсов, их состояние, аспекты их функционирования —  это предметы внутреннего контроля.

Целесообразно различать контроль системы объектов в целом (т.е. всей организации), контроль ее подсистем и контроль элементов (отдельных объектов). Такой подход позволяет рассматривать функцию контроля в связи с объектами любой сложности и целевой ориентации.

Внутренний контроль целесообразно классифицировать по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей, т.е. совокупной, деятельности по внутреннему контролю на предприятии.

Субъект внутреннего контроля организации — это работник или участник (владелец) организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей либо только на основании соответствующих прав.

Если член ревизионной комиссии не является участником или работником данной организации, он считается субъектом внутреннего контроля в период исполнения соответствующих обязанностей.

Всех субъектов внутреннего контроля целесообразно распределить по следующим уровням с точки зрения значимости в совокупном контрольном действии:

1) субъекты внутреннего контроля первого уровня — это участники (владельцы) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов);

2) субъекты внутреннего контроля второго уровня. В их обязанности непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (рабочий, контролирующий качество работы оборудования);

3) субъекты внутреннего контроля третьего уровня — выполняют контрольные функции для реализации служебных обязанностей (функций), которые за ними закреплены непосредственно (работники планово–диспетчерского, планово–экономического отделов, отдела кадров);

4) субъекты внутреннего контроля четвертого уровня. В их обязанности входят контрольные и другие функции (административно–управленческий персонал; персонал, обслуживающий; компьютерные системы; сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб коммерческой и физической безопасности);

.

Таблица. Классификация внутреннего контроля.

Признак  классификации	Элементы класса внутреннего контроля
Форма контроля	Внутренний аудит. Структурно–функциональная форма внутреннего контроля.
Уровень автоматизации контроля (признак типологии внутреннего контроля)	Не автоматизированный внутренний контроль. Не полностью автоматизированный внутренний контроль. Полностью автоматизированный внутренний контроль.
Методические приемы контроля	Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.) Личные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.). Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико–математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).
Значимость субъектов внутреннего контроля (с точки зрения контрольной деятельности)	Контроль, осуществляемый субъектами внутреннего контроля 1–го, 2–го, 3–го, 4–го и 5–го уровней.
Иерархичность объектов контроля	Контроль системы объектов в целом (всей коммерческой организации). Контроль подсистем системы объектов. Контроль  отдельных объектов.
Стадии проведения контроля	Предварительный контроль. Промежуточный контроль. Конечный контроль.
Функциональная направленность контроля	Администраторский контроль. Финансово–экономический контроль. Бухгалтерский контроль. Правовой контроль. Технический контроль. Технологический контроль. Кадровый контроль. Контроль, направленный на обеспечение безопасности коммерческой организации.
Характер взаимоотношений контролирующего контролируемого работников	Контроль, обусловленный отношениями подчиненности Контроль, не обусловленный отношениями подчиненности
Временная направленность контроля	Стратегический контроль. Тактический контроль. Оперативный контроль.
Пространственный аспект	Входной контроль. Процессный контроль. Выходной контроль.
Величина (сложность) объекта контроля	Тематический контроль. Комплексный контроль.
Источники данных контроля	Документальный контроль. Фактический контроль. Автоматизированный контроль.
Способ взаимоотношений работников	Односторонний (функционально–принудительный) контроль. Взаимный (двусторонний  или многосторонний) контроль.
Этапы получения информации	Первичный контроль. Сводный контроль.
Характер отношения к объекту	Направляющий контроль. Фильтрующий (этапный) контроль.
Характер контрольных мероприятий	Плановый контроль. Внезапный контроль.
Периодичность проведения контрольных мероприятий	Систематический контроль. Периодический контроль. Эпизодический контроль.
Полнота охвата объекта контроля	Сплошной контроль. Не сплошной контроль.
Время осуществления контрольных действий	Предварительный контроль. Текущий контроль. Последующий контроль.
Интенсивность проведения контроля	Контроль, осуществляемый в облегченном режиме. Контроль, осуществляемый в нормальном режиме. Контроль, осуществляемый в усиленном режиме.
Фазы  воспроизводственного цикла	Контроль снабженческо–заготовительной деятельности. Контроль производственной деятельности. Контроль финансово–сбытовой деятельности.

.

5) субъекты внутреннего контроля пятого уровня. В их функциональные обязанности входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, сотрудники отделов входного и технического контроля и т.п.).

В основе, рассмотренной выше классификации признак значимости субъектов внутреннего контроля. В теоретическом аспекте (в условиях идеальной системы внутреннего контроля) и в реальной жизни значимость конкретного субъекта может возрастать (снижаться) в зависимости от его личного вклада в совокупное контрольное действие.

Полная классификация внутреннего контроля организации представлена в таблице.

Принципы эффективности и основные требования к организации внутреннего контроля.

Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего контроля организации — это соблюдение принципов эффективности — основных правил, охватывающих контрольную деятельность в целом.

Принцип ответственности гласит: каждый субъект внутреннего контроля, работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает:

При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит:

Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

Принцип интеграции гласит:

Контроль необходимо рассматривать в корреляции с другими элементами в едином контуре процесса управления. При решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений.

Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит:

Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего контроля организации.

Принцип постоянства гласит: 

Принцип комплексности гласит: 

Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля гласит: 

Смысл быстродействия компьютерной программы, контролирующей отпуск товаров на предмет соблюдения лимита, теряется, если «узким местом» оказывается скорость обмена информацией между отделом сбыта (коммерческим) и бухгалтерией, или ввод данных вручную сотрудником, не имеющим должной подготовки.

Принцип разделения обязанностей гласит: 

Во избежание злоупотреблений и для эффективности контроля эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

.

Принцип разрешения и одобрения гласит:

Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой–либо конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

Основные требования к организации системы внутреннего контроля хотя и не являются принципами, но также обусловливают эффективное функционирование системы внутреннего контроля.

Требование подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

В должностных инструкциях необходимо предусматривать следующее условие:

а) выполнение контрольных функций каждого субъекта должно быть подконтрольно на предмет качества другому субъекту внутреннего контроля без какого бы то ни было дублирования.

В надлежащем исполнении контрольных функций такими субъектами внутреннего контроля, как председатель правления, исполнительный директор, директор, главный аудитор, главный контроллер, председатель ревизионной комиссии заинтересованы прежде всего владельцы организации. Поэтому деятельность перечисленных выше субъектов должна контролироваться владельцами организации посредством услуг независимых экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов.

Требование ущемления интересов. Необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого–либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию «узких мест». Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых определенные работники или коллектив заинтересованы.

Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах данного лица.

Требование заинтересованности администрации. Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

Требование компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная системы внутреннего контроля не сможет быть эффективной.

Требование приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля.

Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Необходимо целесообразное распределение контрольных функций. Программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными. 

Требование непрерывности развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

Требование приоритетности. Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие–либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу «затраты–эффект».

Исключение ненужных этапов шагов процедур в проведении контроля. Контроль необходимо организовывать рационально, так как это часто связано с дополнительными затратами труда и средств.

Требование оптимальной централизации (или адекватности оргструктуры).

Динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы внутреннего контроля обусловливается единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации. Оргструктура должна соответствовать размерам и степени сложности организации. Конечно, у каждого типа оргструктур есть свои недостатки, например, медленное движение информации и принятие решений в линейно–функциональной структуре или несовпадение интересов «верхов» и «низов» в многоуровневой иерархии дивизиональной структуры. Необходимо оценивать сильные и слабые стороны каждого варианта.

Требование единичной ответственности. Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности. Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо.

Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия закону. Он же должен нести ответственность за не доведение до руководства информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора в этом случае — осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор оценивает и законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за не обнаружение негативных операций, отраженных   бухгалтером. Данное требование не распространяется на ситуации, когда во избежание ошибок или\и злоупотреблений отдельных должностных лиц (центров ответственности) принимается коллегиальное решение (например, принятие решений по сбытовой структуре).

Требование потенциального функционального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый работник (субъект внутреннего контроля) должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного–двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности.

Требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Насколько деятельность подчинена четкому регламенту — настолько можно ожидать от нее успеха. Конечно, все предусмотреть невозможно; приходится принимать решения в условиях неопределенности, но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности.

Требование взаимодействия и координации. Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима четкая координация их усилий для решения поставленных задач контроля.

Совокупность указанных выше принципов и требований — основа эффективного функционирования системы внутреннего контроля.

Основные этапы организации системы внутреннего контроля.

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

а) отношение руководства к внутреннему контролю (т.е.  насколько правильно понимает руководство роль внутреннего контроля в управлении организацией);

б) внешние условия функционирования организации, ее размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности;

в) количество и региональная неоднородность (разветвленность) месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних организаций;

г) стратегические установки, цели и задачи;

д) степень механизации и компьютеризации деятельности;

е) ресурсное обеспечение;

ж) уровень компетентности кадрового состава.

В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации, а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно–технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой программе.

Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа (с проведением необходимых расчетов) каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации.

Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово–хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования, отраженных в соответствующих пунктах (элементах) программы.

Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же самое относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев внутреннего контроля организации.

Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово–хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

Организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).

Определение путей совершенствования системы внутреннего контроля с учетом перманентного развития организации и непрерывно меняющихся внутренних и внешних условий ее функционирования.

При организации системы внутреннего контроля должны приниматься во внимание все ее принципы. Значение показателя ее результативности (совокупной результативности отдельных элементов системы внутреннего контроля), полученного на основе экспертных оценок и несложных расчетов, должно быть больше ее стоимости с учетом неполученного альтернативного дохода.

Организация эффективной системы внутреннего контроля позволяет:

а) обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях конкуренции;

б) сохранить и эффективно использовать ресурсы и возможности организации;

в) своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией;

г) сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

В связи с этим особую актуальность приобретают задачи разработки типовых программ организации, развития и совершенствования системы внутреннего контроля (для различных организаций в плане организационно–правовых форм, видов и масштаба деятельности, размеров, организационных структур управления). Данные программы должны быть разнообразны. Их следует разрабатывать с учетом: различных начальных условий и возможностей организаций; тенденций развития экономики страны в целом и действующих механизмов ее функционирования; сложившихся национальных и местных традиций; менталитета персонала. 

.

Статья 20. Вступление в силу настоящего закона.

.

Настоящий закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

.

.

.Утверждено Председателем всемирного верховного совета-совета безопасности   

.

.

.

.

.

.

.