.

.

.

.

.

ПОЛОЖЕНИЕ

ЗАКОНА О

ГОДОВЫХ

ОТЧЕТАХ И

КОНСОЛИДИРОВАННЫХ

ГОДОВЫХ

ОТЧЕТАХ

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

Оглавление.

.

Раздел I. Общие положения.

Статья 1. Использованные в законе термины.

Статья 2. Сфера действия закона.

Статья 3. Субъекты закона.

Статья 4. Язык и мера стоимости.

Раздел II. Подразделение обществ и концернов.

Статья 5. Категории обществ.

Статья 6. Категории концернов.

Статья 7. Особые положения о критериях.

Раздел III. Годовой отчет и финансовый отчет

Статья 8. Обязанность подготавливать годовой отчет и состав годового отчета.

Статья 9. Состав финансового отчета.

Статья 10. Схемы составных частей финансового отчета и их баланс.

Статья 11. Общие условия указания статей составных частей финансового отчета.

Статья 12. Данные предыдущего отчетного года.

Раздел IV. Общие условия подготовки финансового отчета.

Статья 13. Истинное и ясное представление.

Статья 14. Общие принципы подготовки финансового отчета.

Статья 15. Компетенция Совет Государства и безопасности в сфере годовых отчетов.

Раздел V. Баланс.

Статья 16. Общие принципы указания объектов актива баланса, сумм дебиторской задолженности и займовых обязательств.

Статья 17. Затраты и доходы следующих периодов.

Статья 18. Свои акции или доли и участие в других обществах.

Статья 19. Объекты недвижимого имущества и эмиссионная наценка акций (долей).

Статья 20. Сумма прибыли или убытков.

Статья 21. Статьи, выраженные в иностранной валюте.

Статья 22. Долгосрочные вложения в основные средства публичного партнера.

Статья 23. Коррекции уменьшения стоимости объектов долгосрочных вложений.

Статья 24. Коррекции уменьшения стоимости оборотных средств.

Статья 25. Оценка запасов.

Статья 26. Оценка заменяемых переводных ценных бумаг.

Статья 27. Разница между возвращаемой и полученной суммой займа.

Статья 28. Включение процентов по займам.

Статья 29. Создание статей нематериальных вложений.

Статья 30. Капитализация затрат на развитие и ограничение распределения прибыли.

Статья 31. Списание стоимости статей нематериальных вложений.

Статья 32. Создание и оценка накоплений.

Раздел VI. Альтернативные возможности оценки статей баланса.

Статья 33. Переоценка основных средств и создание резервов.

Статья 34. Условия уменьшения резервов переоценки долгосрочных вложений.

Статья 35. Оценка финансовых инструментов по истинной стоимости.

Статья 36. Финансовые активы, которые не подлежат оценке по истинной стоимости.

Статья 37. Методы определения стоимости финансовых инструментов.

Статья 38. Изменения истинной стоимости финансовых инструментов.

Статья 39. Условия уменьшения резервов истинной стоимости финансовых инструментов.

Статья 40. Применение международных стандартов бухгалтерского учета в оценке финансовых инструментов.

Раздел VII. Расчет прибыли или убытков.

Статья 41. Нетто–оборот и прочие доходы хозяйственной деятельности.

Статья 42. Затраты на продажу и административные затраты.

Статья 43. Другие статьи доходов и затрат.

Статья 44. Внеочередные дивиденды.

Раздел VIII. Отчет о денежном потоке.

Статья 45. Содержание отчета о денежном потоке.

Статья 46. Общие условия подготовки отчета о денежном потоке.

Статья 47. Особые условия в отношении отдельных статей отчета о денежном потоке.

Статья 48. Денежный поток в иностранной валюте.

Раздел IX. Отчет об изменениях личного капитала.

Статья 49. Содержание отчета об изменениях личного капитала.

Статья 50. Изменения стоимости остатков по статьям личного капитала.

Раздел Х. Приложение к финансовому отчету.

Статья 51. Общие условия подготовки приложения к финансовому отчету.

Статья 52. Содержание приложения к финансовому отчету для всех категорий обществ.

Статья 53. Дополнительная информация в приложении к финансовому отчету для средних и крупных обществ.

Статья 54. Дополнительная информация в приложении к финансового отчету, только для крупных обществ.

Раздел XI. Сообщение руководства.

Статья 55. Содержание сообщение руководства.

Раздел XII. Льготы и освобождения для микро–обществ.

Статья 56. Разрешение не подготавливать сообщение руководства.

Статья 57. Разрешение подготавливать сокращенное приложение к финансовому отчету.

Статья 58. Освобождение от подготовки приложения к финансовому отчету.

Статья 59. Запрет на использование возможности оценить финансовые инструменты по истинной стоимости.

Статья 60. Запрет на применение льгот и освобождений обществам определенного вида.

Раздел XIII. Консолидированный годовой отчет и вовлекаемые в консолидацию общества.

Статья 61. Обязанность подготавливать консолидированный годовой отчет.

Статья 62. Определение числа голосов, числа членов надзорной институции и исполнительной институции.

Статья 63. Вовлекаемые в консолидацию общества.

Статья 64. Освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет материнскому обществу малого концерна.

Статья 65. Освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет материнским обществом концерна, которое является дочерним обществом другого концерна.

Статья 66. Освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет материнским обществом концерна, у которого имеются только такие дочерние общества, информация по которым является несущественной.

Статья 67. Освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчета материнским обществом концерна, у которого имеются только такие дочерние общества, которые не вовлекаются в консолидацию.

Статья 68. Не вовлечение дочернего общества концерна в консолидацию.

Раздел XIV. Условия подготовки консолидированного годового отчета.

Статья 69. Состав консолидированного годового отчета и общие положения по его подготовке.

Статья 70. Разрешение подготавливать консолидированный финансовый отчет в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

Статья 71. Схемы составных частей консолидированного финансового отчета.

Статья 72. Порядок объединения сумм, указанных в статьях финансового отчета вовлеченных в консолидацию обществ.

Статья 73. Процедуры консолидации.

Статья 74. Корректировка финансового отчета, вовлеченного в консолидацию дочернего общества, если используются отличающиеся принципы бухгалтерского учета и другие методы оценки.

Статья 75. Перерасчет в евро финансового отчета, зарегистрированного в иностранном государстве дочернего общества концерна.

Статья 76. Консолидация личного капитала.

Статья 77. Исключение суммы остатков по взаимным расчетам.

Статья 78. Исключение доходов и затрат.

Статья 79. Исключение сумм увеличения или уменьшения стоимости средств (активов).

Статья 80. Доля участия миноритарных акционеров.

Статья 81. Суммы обязательств по отложенному налогу и активов по отложенному налогу.

Статья 82. Дата баланса консолидированного годового отчета.

Статья 83. Включение доходов и затрат дочернего общества концерна в консолидированный расчет прибыли и убытков.

Статья 84. Исключение статей баланса дочернего общества концерна и доли участия миноритарных акционеров из консолидированного баланса.

Статья 85. Изменения в составе вовлеченных в консолидацию обществ.

Статья 86. Включение совместно управляемого общества в консолидированный финансовый отчет.

Статья 87. Включение ассоциированного общества в консолидированный финансовый отчет.

Статья 88. Содержание приложения к консолидированному финансовому отчету и порядок подготовки.

Статья 89. Консолидированное сообщение руководства.

Статья 90. Объединение консолидированного сообщения руководства с сообщением руководства.

Раздел XV. Ревизия (проверка) или ограниченная проверка годового отчета консолидированного годового отчета.

Статья 91. Ревизия (проверка) годового отчета и консолидированного годового отчета.

Статья 92. Ограниченная проверка годового отчета.

Статья 93. Предоставление информации присяжному ревизору.

Раздел XVI. Оформление, подписание, утверждение, представление и публикация годового отчета и консолидированного годового отчета.

Статья 94. Оформление годового отчета и консолидированного годового отчета.

Статья 95. Подписание годового отчета и консолидированного годового отчета.

Статья 96. Утверждение годового отчета и консолидированного годового отчета.

Статья 97. Представление годового отчета и консолидированного годового отчета.

Статья 98. Публикация годового отчета и консолидированного годового отчета.

Статья 99. Освобождение микро–общества от представления сообщения руководства.

Статья 100. Ответственное за подготовку, ревизию (проверку) и представление годового отчета и консолидированного годового отчета лицо.

Правила перехода.

Приложение 1 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

Приложение 2 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

Приложение 3 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

Приложение 4 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

Приложение 5 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

Приложение 6 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

.

Раздел I. Общие положения.

Статья 1. Использованные в законе термины.

.

(1) В законе использованы следующие термины:

1) ассоциированное общество – общество, в котором у другого общества имеется участие в капитале и деятельность, и финансовая программа которого находится под существенным влиянием этого другого общества, что обеспечивается не менее чем 20 и не более чем 50 процентами голосов акционеров или участников;

2) затраты на развитие – затраты, которые непосредственно относятся к мероприятиям по развитию или которые можно обоснованно связать с этими мероприятиями;

3) дата баланса – последний день отчетного года;

4) балансовая стоимость – сумма, по которой актив или обязательства указаны в балансе;

5) существенная информация – такая информация, о которой имеется основание считать, что ее неразглашение или неправильное изложение в финансовых отчетах может изменить или повлиять на решение, которое лицо принимает, основываясь на этих финансовых отчетах. Существенность раскрываемой в отдельной статье финансовых отчетов информации оценивается во взаимосвязи с другими подобными статьями этих финансовых отчетов;

6) финансовые активы:

a) деньги;

b) ценная бумага капитала другого общества;

c) установленное договором право на получение денег или другого финансового актива от другого лица или на взаимный обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим лицом в обстоятельствах, которые для общества являются потенциально благоприятными;

d) финансовый инструмент, за который общество рассчитается (или может рассчитаться) своими ценными бумагами капитала, если он является непроизводным и за него общество обязано (или может быть обязано) получить переменное количество своих ценных бумаг капитала или если он является производным и за него общество рассчитается (или может рассчитаться) иначе, нежели обменяв фиксированную сумму денег или другого финансового актива на фиксированное количество своих ценных бумаг капитала. При применении этого термина общество в свои ценные бумаги капитала не включает финансовые инструменты, которые являются соглашением о получении обществом своих ценных бумаг капитала или их поставке в будущем;

7) финансовые обязательства:

a) установленная договором обязанность передать деньги или другой финансовый актив другому лицу или взаимно обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим лицом в обстоятельствах, которые для общества являются потенциально неблагоприятными;

b) финансовый инструмент, за который общество рассчитается или может рассчитаться своими ценными бумагами капитала, если он является непроизводным и за него общество обязано (или может быть обязано) поставить переменное количество своих ценных бумаг капитала или если он является производным и за него общество рассчитается (или может рассчитаться) иначе, нежели обменивая фиксированную сумму денег или другого финансового актива на фиксированное количество своих ценных бумаг капитала. При применении этого термина общество в свои ценные бумаги капитала не включает финансовые инструменты, которые являются соглашением о получении обществом своих ценных бумаг капитала или их поставке в будущем;

8) программа бухгалтерского учета – принципы, методы и правила учета соответствующих хозяйственных сделок, фактов и событий и оценки и указания (в финансовом отчете) статей финансового отчета (например, методы оценки основных средств или расчета износа, методы оценки дебиторской задолженности или остатков запасов, принципы учета и указания процентов по займу и штрафа, условия и методы создания накоплений, которые используются для указания прибыли или убытков, или денежного потока в финансовом отчете);

9) материнское общество концерна – зарегистрированное на территории Государства коммерческое общество или кооперативное общество, зарегистрированная на территории Государства Международная группа экономических интересов, Международное кооперативное общество или Международное коммерческое общество, которое контролирует одно или несколько его дочерних обществ в установленном данным Законом порядке;

10) дочернее общество концерна – зарегистрированное на территории Государства коммерческое общество или кооперативное общество, зарегистрированная на территории Государства Международная группа экономических интересов, Международное кооперативное общество или Международное коммерческое общество, которое контролируется его материнским обществом в установленном данным Законом порядке. Дочерним обществом материнского общества концерна считается также любое дочернее общество дочернего общества этого концерна;

11) концерн – совокупность обществ, которую образует материнское общество концерна и все его дочерние общества;

12) консолидация – объединение годовых отчетов, имеющихся в составе концерна обществ в установленном данным Законом порядке;

13) консолидированный годовой отчет – годовой отчет концерна, который в установленном данным Законом порядке подготовлен как годовой отчет одного отдельного общества и предоставляет информацию обо всем концерне в целом как об одном обществе;

14) миноритарные акционеры – акционеры или участники дочернего общества концерна, которые не являются акционерами, участниками или членами (далее – акционеры или участники) ни материнского общества концерна, ни также другого вовлеченного в консолидацию дочернего общества;

15) нематериальные вложения – бестелесные вещи, которые не являются финансовыми активами и соответствуют обоим следующим критериям классификации:

a) их невозможно выделить или отделить от общества и продать, передать, освидетельствовать, сдать в аренду или обменять (индивидуально или вместе с другим обязательством или активом) или они возникли из договора или других прав независимо от того, подлежат ли эти права передаче или выделению из общества или из других прав и обязанностей;

b) общество предусматривает их использовать более одного года и ожидается, что от держания этих вещей будут получены хозяйственные выгоды;

16) события после даты баланса – благоприятное событие (например, возникла или предусмотрена прибыль, прирост стоимости активов или уменьшение суммы обязательств) или неблагоприятное событие (например, возникли или предусмотрены затраты, или убытки, уменьшение стоимости активов или увеличение суммы обязательств) в период между датой баланса и днем подписания годового отчета;

17) основные средства – движимые или недвижимые телесные вещи, которые соответствуют всем следующим критериям классификации:

a) общество держит их как владелец или как арендатор в соответствии с финансовой арендой, чтобы использовать для производства товаров, оказания услуг, сдачи в аренду или в административных целях (для нужд управления обществом или других нужд, например, для поддержания деятельности других основных средств, для обеспечения выполнения требований к безопасности труда или охране среды, существенных для основной деятельности общества);

b) общество предусматривает их использовать более одного года и ожидается, что от держания этих вещей будут получены хозяйственные выгоды;

c) они приобретены и держатся не для продажи;

d) время их полезного использования продолжительнее одного обычного цикла деятельности;

18) истинная стоимость – сумма, получаемая при продаже актива, или уплачиваемая при выполнении обязательств в обычной сделке между участниками торговли на дату оценки упомянутого актива или обязательств;

19) затраты на исследование – затраты, которые непосредственно относятся к мероприятиям по исследованию, а также такие затраты, которые возникли на этапе развития проекта создания конкретного объекта нематериальных вложений, если общество не может отделить этап исследования этого проекта от этапа его развития;

20) цена покупки – уплачиваемая деньгами или их эквивалентами сумма или истинная стоимость переданного для приобретения товара или услуги вознаграждения вовремя, когда актив был приобретен;

21) руководство:

а) в обществе капитала, а также в кооперативном обществе – правление и совет (если создан совет);

b) в персональном обществе – все члены этого общества или те члены общества, которые уполномочены представлять это общество;

с) в индивидуальном предприятии, крестьянском или рыболовецком хозяйстве – соответственно владелец предприятия или хозяйства;

22) коррекции уменьшения стоимости – коррекции, которые осуществляются, чтобы указать уменьшение стоимости активов на дату баланса, независимо от того, является это уменьшение стоимости окончательным или нет. Под коррекциями уменьшения стоимости понимается также расчет ежегодного износа основного средства и ежегодное списание стоимости нематериальных вложений.

(2) Использованные в законе термины «финансовые инструменты», «ценные бумаги капитала» и «переводные ценные бумаги» соответствуют терминам, использованным в Законе о финансовых инструментах.

(3) Использованный в законе термин «связанные стороны» соответствует термину, «Раскрытие информации о связанных сторонах».

.

Статья 2. Сфера действия закона.

.

Закон устанавливает:

1) содержание годового отчета, порядок его подготовки, ревизии (проверки), утверждения, представления и публикации, а также объем раскрываемой в годовом отчете информации, льготы и освобождения в распределении по категориям обществ;

2) вовлекаемые в консолидацию общества, льготы и освобождения материнским обществам концерна, а также порядок подготовки, ревизии (проверки), утверждения, представления и публикации консолидированного годового отчета;

3) лицо, ответственное за подготовку, ревизию (проверку) и представление годового отчета и консолидированного годового отчета.

.

Статья 3. Субъекты закона.

.

(1) Закон относится на:

1) зарегистрированные на территории Государства коммерческие общества, кооперативные общества, зарегистрированные на территории Государства группы экономических интересов, Международные кооперативные общества и Международные коммерческие общества;

2) индивидуальные предприятия, крестьянские и рыболовецкие хозяйства, оборот (доходы) которых от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году превышает эквивалентно 30 000 евро.

(2) Данный закон применяется к годовым отчетам упомянутых в части первой данной статьи лиц (далее – также общество) и к консолидированным годовым отчетами упомянутых в пункте 1 части первой данной статьи обществ.

(3) Индивидуальные предприятия, крестьянские и рыболовецкие хозяйства могут подготавливать годовой отчет, с соблюдением правил данного Закона, также тогда, если их оборот (доходы) от хозяйственных сделок в предыдущем отчетном году не превышают эквивалентно 30 000 евро.

(4) Данный закон не относится на финансовые учреждения, ссудо–сберегательные общества, страховые общества, общества перестрахования, частные пенсионные фонды, брокерские общества вложений, общества по управлению вложений, а также к фондам альтернативных вложений, которые учреждены как коммерческие общества.

(5) Финансовая институция развития и коммерческое общество, которые в соответствии с Законом о финансовых инструментах подготавливают годовой отчет и консолидированный годовой отчет в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета:

1) отступив от установленных данным Законом применяемым принципам и правилам оценки статей годового отчета и финансового отчета, статьи годового отчета оцениваются в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета;

2) отступив от установленных данным Законом правил подготовки баланса, расчета прибыли или убытков, отчета о денежном потоке и отчета об изменениях личного капитала, можно не указывать отдельные статьи финансового отчета, если они не существенны или их отсутствие делает финансовый отчет более обозримым, а также включать дополнительные статьи, однако в любом случае указанная в статьях информация должна соответствовать международным стандартам бухгалтерского учета;

3) дополнительно к установленным данным Законом правилам подготовки приложения к финансовому отчету поясняющая информация дается в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета;

4) отступая от установленных данным Законом правил, консолидированный годовой отчет подготавливается в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. В этом случае для оценки статей консолидированного годового отчета и консолидированного финансового отчета, составных частей консолидированного финансового отчета и дачи в консолидированном финансовом отчете поясняющей информации соответственно применяются условия пункта 1, 2 и 3 данной части.

(6) Финансовая институция развития и коммерческое общество, переводные ценные бумаги которых включены в регулируемое имущество Государства или другого государства–участника Международного Союза (далее – регулируемое имущество), применяют требования данного Закона, которые являются обязательными для крупного общества.

(7) Государственное общество капитала, которое в соответствии с условиями данного Закона является крупным обществом капитала, может подготавливать годовой отчет в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. В этом случае для оценки статей финансового отчета государственного общества капитала, к составным частям финансового отчета и представления поясняющей информации в финансовом отчете соответственно применяются условия пункта 1, 2 и 3 части пятой данной статьи.

.

Статья 4. Язык и мера стоимости.

.

(1) Годовой отчет и консолидированный годовой отчет подготавливаются на национальном языке.

(2) В годовом отчете и консолидированном годовом отчете в качестве меры стоимости используется национальная валюта и числа округляются до целых чисел в национальной валюте.

(3) Отступая от упомянутого в части второй данной статьи при округлении чисел в консолидированном годовом отчете разрешается числа округлять до тысяч единиц в национальной валюте.

Раздел II. Подразделение обществ и концернов.

Статья 5. Категории обществ.

.

(1) При применении данного Закона общества в зависимости от далее установленных предельных значений критериев подразделяются на следующие категории:

1) микро–общество;

2) малое общество;

3) среднее общество;

4) крупное общество.

(2) Микро–обществом является такое малое общество, которое на дату баланса не превышает по меньшей мере два из трех предельных значений упомянутых в этой части критериев:

1) общая сумма баланса, эквивалентна – 35 000 евро;

2) нетто–оборот, эквивалентен – 70 000 евро;

3) среднее количество работников в отчетном году – 10.

(3) Малым обществом является такое общество, которое на дату баланса не превышает по меньшей мере два из трех предельных значений упомянутых в этой части критериев:

1) общая сумма баланса, эквивалентна – 400 000 евро;

2) нетто–оборот, эквивалентен – 800 000 евро;

3) среднее количество работников в отчетном году – 50.

(4) Средним обществом является такое общество, которое не является малым обществом и которое на дату баланса не превышает по меньшей мере два из трех предельных значений упомянутых в этой части критериев:

1) общая сумма баланса эквивалентна – 2 000 000 евро;

2) нетто–оборот эквивалентен – 4 000 000 евро;

3) среднее количество работников в отчетном году – 250.

(5) Крупным обществом является такое общество, которое на дату баланса превышает по меньшей мере два из трех предельных значений упомянутых в части четвертой данной статьи критериев.

(6) Если общество два отчетных года подряд (как в текущем, так и в предыдущем отчетном году) на дату баланса превышает два предельных значения упомянутых в части второй, третьей или четвертой данной статьи критериев, оно утрачивает право применять установленные данным Законом льготы или освобождения, предусмотренные для соответствующей категории обществ. Если общество два отчетных года подряд (как в текущем, так и в предыдущем отчетном году) не превышает два предельных значения упомянутых в части второй, третьей или четвертой данной статьи критериев, оно получает право применять установленные данным Законом льготы или освобождения, которые предусмотрены для соответствующей категории обществ. Вновь созданное общество и индивидуальное предприятие, крестьянское и рыболовецкое хозяйство, которое в отчетном году становится субъектом данного Закона, имеет право применять упомянутые льготы или освобождения в первом отчетном году, если на дату баланса оно не превышает два предельных значения упомянутых в части второй, третьей или четвертой данной статьи критериев для соответствующей категории общества.

.

Статья 6. Категории концернов.

.

(1) При применении данного Закона концерны в зависимости от далее установленных предельных значений критериев подразделяются на следующие категории:

1) малый концерн;

2) средний концерн;

3) крупный концерн.

(2) Малым концерном является такой концерн, вовлекаемые в консолидацию общества которого (как совокупность) в соответствии с годовыми отчетами всех вовлекаемых в консолидацию обществ на дату баланса материнского общества концерна консолидированно не превышают по меньшей мере два из трех предельных значений упомянутых в этой части критериев:

1) общая сумма баланса, эквивалентна – 400 000 евро;

2) общая сумма нетто–оборота, эквивалентен – 800 000 евро;

3) среднее количество работников в отчетном году – 50.

(3) Средним концерном является такой концерн, который не является малым концерном и вовлекаемые в консолидацию общества, которого (как совокупность) в соответствии с годовыми отчетами всех вовлекаемых в консолидацию обществ на дату баланса материнского общества концерна консолидированно не превышают по меньшей мере два из трех предельных значений упомянутых в этой части критериев:

1) общая сумма баланса, эквивалентна – 2 000 000 евро;

2) общая сумма нетто–оборота, эквивалентен – 4 000 000 евро;

3) среднее количество работников в отчетном году – 250.

(4) Крупным концерном является такой концерн, вовлекаемые в консолидацию общества которого (как совокупность) в соответствии с годовыми отчетами всех вовлекаемых в консолидацию обществ на дату баланса материнского общества концерна консолидированно превышают по меньшей мере два из трех предельных значений упомянутых в части третьей данной статьи критериев.

(5) Если концерн два отчетных года подряд (как в текущем, так и в предыдущем отчетном году) на дату баланса его материнского общества консолидированно превышает два предельных значения упомянутых в части второй или третьей данной статьи критериев, материнское общество концерна утрачивает право применять установленные данным Законом льготы или освобождения, которые предусмотрены для соответствующей категории концернов. Если концерн два отчетных года подряд (как в текущем, так и в предыдущем отчетном году) на дату баланса его материнского общества консолидированно не превышает два предельных значения упомянутых в части второй или третьей данной статьи критериев, материнское общество концерна получает право применять установленные данным Законом льготы или освобождения, которые предусмотрены для соответствующей категории концернов. Созданное в отчетном году (новое) материнское общество концерна имеет право применять упомянутые льготы или освобождения в первом отчетном году нового концерна, если на дату баланса материнского общества этого концерна концерн консолидированно не превышает два предельных значения упомянутых в части второй, третьей или четвертой данной статьи критериев.

(6) Материнское общество концерна имеет право применять установленные данным Законом льготы или освобождения, которые предусмотрены для соответствующей категории концернов, в первом отчетном году, если вовлекаемые в консолидацию общества (как совокупность) в соответствии с годовыми отчетами всех упомянутых обществ на дату баланса материнского общества концерна консолидированно не превышают по меньшей мере два предельных значения упомянутых в части второй или третьей данной статьи критериев для соответствующей категории концернов.

.

Статья 7. Особые положения о критериях.

.

(1) Критерием «Общая сумма баланса» является общая сумма всех статей актива схемы баланса, указанной в приложении 1 данного Закона.

(2) Критерием «Нетто–оборот» является сумма доходов, указанная в статье «Нетто–оборот» схемы расчета прибыли или убытков, указанной в приложении 1 или 2 данного Закона.

(3) В исключительном случае, если в статье «Нетто–оборот» расчета прибыли или убытков общества нет суммы или она является незначительной, а включенные в другие статьи расчета прибыли или убытков суммы доходов являются значительными, вместо критерия «Нетто–оборот» используется критерий «Общая сумма доходов», который рассчитывается, принимая во внимание также те суммы доходов, которые указаны во всех прочих статьях расчета прибыли или убытков.

(4) Среднее количество работников рассчитывается, сложив работающих в обществе (для концерна – в вовлекаемых в консолидацию обществах) работников на последнюю дату каждого месяца отчетного года и сумму разделив на число месяцев в отчетном году.

(5) Для определения категории концерна в случае, когда не осуществляется упомянутое в пунктах 3 и 4 части первой статьи 73 данного Закона исключение, предельные значения упомянутых в части второй и третьей статьи 6 данного Закона критериев «Общая сумма баланса» и «Общая сумма нетто–оборота» увеличиваются на 20 процентов.

Раздел III. Годовой отчет и финансовый отчет.

Статья 8. Обязанность подготавливать годовой отчет и состав годового отчета.

.

(1) Общество обязано подготавливать годовой отчет за каждый отчетный год в толковании Закона «О бухгалтерском учете».

(2) Годовой отчет как единая совокупность состоит из финансового отчета и сообщения руководства.

.

Статья 9. Состав финансового отчета.

.

(1) Финансовый отчет малого общества состоит как минимум из баланса, расчета прибыли или убытков и приложения к финансовому отчету.

(2) Финансовый отчет среднего и крупного общества состоит из баланса, расчета прибыли или убытков, отчета о денежном потоке, отчета об изменениях личного капитала и приложения к финансовому отчету.

(3) Балансом является составная часть финансового отчета, в которой указывается остаток средств общества и их источников (активов и пассивов) на дату баланса. Средства указываются в активе баланса, а их источники – в пассиве баланса. Общая сумма актива баланса должна быть равна общей сумме пассива баланса.

(4) Расчетом прибыли или убытков является составная часть финансового отчета, в которой указываются доходы и затраты общества, а также полученная в отчетном году прибыль или возникшие убытки.

(5) Приложением к финансовому отчету является составная часть финансового отчета, в которой общество дает пояснения, сравнения, детализации и обоснования в связи с указанной в других составных частях финансового отчета информацией, а также дополнительную информацию, необходимую для предоставления истинного и ясного представления в толковании части второй статьи 13 данного Закона.

.

Статья 10. Схемы составных частей финансового отчета и их баланс.

.

(1) Баланс подготавливается на основании схемы, установленной в приложении 1 данного Закона.

(2) Расчет прибыли или убытков подготавливается на основании схемы, установленной в приложении 2 или 3 данного Закона.

(3) Отчет о денежном потоке подготавливается на основании схемы, установленной в приложении 4 или 5 данного Закона.

(4) Отчет об изменениях личного капитала подготавливается на основании схемы, установленной в приложении 6 данного Закона.

(5) Использованную для подготовки расчета прибыли или убытков, а также отчета о денежном потоке схему нельзя менять по сравнению с предыдущим отчетным годом (соответствующая составная часть финансового отчета по одной и той же схеме подготавливается как минимум два отчетных года подряд).

(6) В исключительных случаях можно не применять требования части пятой данной статьи, если обоснованием изменения схемы соответствующей составной части финансового отчета является предоставление ясного и истинного представления в соответствии с положениями части второй статьи 13 данного Закона. Изменение схемы соответствующей составной части финансового отчета указывается в приложении к финансовому отчету и поясняется причина этого изменения.

.

Статья 11. Общие условия указания статей составных частей финансового отчета.

(1) Установленные в приложении 1 данного Закона статьи схемы баланса, установленные в приложениях 2 и 3 статьи схемы расчета прибыли или убытков, установленные в приложениях 4 и 5 статьи отчета о денежном потоке и установленные в приложении 6 статьи отчета об изменениях личного капитала (далее в этом разделе – статьи) при подготовке соответствующей составной части финансового отчета указываются каждая в отдельности в установленной соответствующей схемой последовательности.

(2) Обществам при подготовке соответствующей составной части финансового отчета в рамках соответствующей схемы разрешается объединять статьи, обозначенные на схемах арабскими цифрами, если их суммы являются незначительными для предоставления ясного и истинного представления в соответствии с положениями части второй статьи 13 данного Закона или если такое объединение вносит большую ясность. Объединенные статьи детализируются в приложении к финансовому отчету.

.

Статья 12. Данные предыдущего отчетного года.

.

(1) При подготовке баланса, расчета прибыли или убытков, отчета о денежном потоке и отчета об изменениях личного капитала, по каждой статье указывается соответствующие данные отчетного года и также предыдущего отчетного года.

(2) Если в отчетном году обнаружены существенные ошибки предыдущих лет или изменена программа бухгалтерского учета, соответствующие данные предыдущего отчетного года корректируется.

(3) О каждом случае, когда данные не были взаимно сопоставимыми или осуществлены коррекции данных предыдущих отчетных лет, дается пояснение в приложении к финансовому отчету.

(4) Статья, в которой нет данных, указывается только в случае, если в предыдущем годовом отчете была соответствующая статья с данными.

.

Раздел IV. Общие условия подготовки финансового отчета.

Статья 13. Истинное и ясное представление.

.

(1) Финансовый отчет подготавливается понятно и в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», данным Законом и другими регламентирующими бухгалтерский учет и годовые отчеты нормативными актами.

(2) Финансовый отчет должен давать истинное и ясное представление о средствах (активах), обязательствах, финансовом положении и прибыли или убытках общества, а годовой отчет среднего общества и крупного общества – также о денежном потоке.

(3) Если включенная в подготовленный в соответствии с данным Законом финансовый отчет информация не дает достаточно достоверного и ясного представления об обществе, предоставляется дополнительная информация в приложении к финансовому отчету.

(4) В упомянутых в части пятой данной статьи исключительных случаях общество может отступать от установленных данным Законом принципов и правил признания, оценки и указания статей финансового отчета, если их применение не дает истинного и ясное представления в толковании части второй данной статьи. Каждое такое отступление поясняется в приложении к финансовому отчету, указав причину упомянутого отступления и влияние на средства (активы), обязательства, финансовое положение, прибыль или убытки общества. В приложении к финансовому отчету указывается также конкретная норма данного Закона, от применения которой общество отступило, и требование соответствующих нормативных актов или международных стандартов бухгалтерского учета, которое общество применило.

(5) Упомянутыми в части четвертой данной статьи исключительными случаями являются следующие:

1) общество больше не соответствует установленному в пункте 1 части первой статьи 14 данного Закона принципу продолжения деятельности и по этой причине не может применять установленный в пункте 10 части первой статьи 14 данного Закона общий принцип оценки статей финансового отчета в соответствии с затратами на приобретение или себестоимостью производства;

2) по обоснованным причинам (например, если общество, переводные ценные бумаги которого включены в регулируемое имущество, само является материнским обществом концерна и подготавливает консолидированный годовой отчет в соответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета или если общество является дочерним обществом такого концерна, требованием материнского общества которого является использование международных стандартов бухгалтерского учета для признания, оценки, указания статей в финансовом отчете и представления поясняющей информации по этим статьям) общество признает, оценивает, указывает в финансовом отчете имущество для вложений, биологические активы, удерживаемые для продажи долгосрочные вложения, активы по отложенному налогу, обязательства по отложенному налогу или другие статьи актива или пассива баланса и предоставляет поясняющую информацию по этим статьям в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

(6) Для применения данного Закона:

1) имуществом для вложений являются объекты недвижимого имущества – земельные участки, здания, технические сооружения, группы помещений и идеальные доли упомянутых объектов, которые общество держит как владелец или как арендатор в соответствии с финансовой арендой для получения платы за аренду (наем) или в ожидании повышения цены (прироста стоимости), а не для их использования для производства товаров, оказания услуг, в административных целях (нужд управления обществом) или для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

2) биологическими активами являются рабочий или продуктивный скот, или растения, которые общество держит для получения сельскохозяйственных продуктов на продажу или дополнительные биологические активы;

3) удерживаемыми для продажи долгосрочными вложениями являются объекты основных средств или нематериальных вложений, балансовая стоимость которых будет получена обратно при сделке продажи, а не в ходе дальнейшего использования;

4) активами по отложенному налогу являются суммы подоходного налога с предприятий, которые будут получены обратно в последующие отчетные годы и относятся к вычитаемым временным различиям между стоимостью статей актива или пассива баланса в финансовом отчете и стоимостью этой статьи для нужд расчета подоходного налога с предприятий;

5) обязательствами по отложенному налогу являются такие суммы подоходного налога с предприятий, которые подлежат уплате в последующие отчетные годы и относятся к тем временным различиям между стоимостью статей актива или пассива баланса в финансовом отчете и стоимостью этой статьи для нужд расчета подоходного налога с предприятий, которые облагаются этим налогом.

(7) Части четвертая, пятая и шестая данной статьи не распространяются на микро–общество, которое при подготовке финансового отчета выбрало использовать какие–либо из установленных в разделе XII данного Закона льгот и освобождений, за исключением упомянутого в пункте 1 части пятой данной статьи случая, когда микро–общество больше не соответствует установленному в пункте 1 части первой статьи 14 данного Закона принципу продолжения деятельности.

.

Статья 14. Общие принципы подготовки финансового отчета.

.

(1) Финансовый отчет подготавливается в соответствии со следующими общими принципами:

1) допускается, что общество будет действовать и в дальнейшем (принцип продолжения деятельности);

2) используется та же программа бухгалтерского учета и методы оценки, которые использованы в предыдущем отчетном году;

3) статьи финансового отчета признаются и оцениваются, используя принцип предосторожности, в особенности соблюдая следующие условия:

a) в финансовый отчет включается только полученная до даты баланса прибыль;

b) во внимание принимаются все обязательства, а также предусматриваемые суммы риска и убытки, возникшие в отчетном году или в предыдущие года, и в том случае, если они стали известны в период между датой баланса и днем, когда годовой отчет подписывает упомянутое в статье 95 данного Закона лицо или институция управления;

c рассчитываются и принимаются во внимание все суммы уменьшения стоимости активов и суммы износа независимо от того, завершается отчетный год с прибылью или убытками;

4) суммы в статьях баланса и расчета прибыли ил убытков указываются по принципу накопления, а именно, доходы и расходы указываются, принимая во внимание время их возникновения, а не время получения или выдачи денег. Связанные с отчетным годом доходы и расходы указываются независимо от даты получения платежа или счета;

5) затраты согласовываются с доходами в соответствующих отчетных периодах;

6) за исключением упомянутого в части второй статьи 12 данного Закона случая, указанные на начало каждого отчетного года в соответствующих статьях баланса суммы (начальные остатки) соответствуют указанным в тех же статьях баланса суммам на конец предыдущего отчетного года (конечные остатки);

7) статьи актива и пассива баланса оцениваются отдельно;

8) за исключением упомянутого в части третьей данной статьи случая, любой зачет между статьями актива и пассива баланса или статьями доходов и расходов расчета прибыли или убытков запрещен;

9) суммы в статьях баланса и расчета прибыли или убытков указываются, учитывая содержание и сущность хозяйственных сделок, а не только юридическую форму;

10) статьи баланса и расчета прибыли или убытков оцениваются в соответствии с затратами на приобретение или себестоимостью производства. Затратам на приобретение является покупная цена товара или услуги (за вычетом полученных скидок), к которой прибавлены связанные с покупкой дополнительные расходы. Себестоимостью производства являются затраты на приобретение сырья, основных материалов и вспомогательных материалов и другие расходы, непосредственно связанные с изготовлением соответствующего объекта. В себестоимость производства разрешается включать также части таких затрат, которые связаны с изготовлением объекта косвенно, если только эти затраты относятся на тот же период.

(2) В конкретных статьях баланса и расчета прибыли или убытков, а для среднего и крупного общества – также отчета о денежном потоке и отчета об изменениях личного капитала указывается значимая финансовая информация, которая существенно влияет на оценку пользователей годового отчета или принятие решений. Малозначимые суммы, которые существенно не влияют на оценку пользователей годового отчета или принятие решений в упомянутых составных частях финансового отчета указываются в соответствующих объединяющих схожую финансовую информацию статьях, а детализация этих сумм дается в приложении к финансовому отчету.

(3) Отступая от требований пункта 8 части первой данной статьи, если исключается переданный или ликвидированный объект долгосрочных вложений, взаимно засчитываются связанные с исключением упомянутого объекта доходы и затраты. В этом случае в расчете прибыли или убытков указывается нетто–стоимость – прибыль или убытки от передачи объекта долгосрочных вложений, которая рассчитывается как разница между балансовой стоимостью исключенного объекта и доходами, и расходами от его передачи или ликвидации с условием, что в приложении к финансовому отчету указаны брутто–суммы.

.

.

.

Статья 15. Компетенция Совет Государства и безопасности в сфере годовых отчетов.

.

(1) Для обеспечения единого толкования статей финансового отчета, применения закона Совет Государства и безопасности издает правила, в которых устанавливает:

1) порядок оценки и указания в финансовом отчете полученной от государства, самоуправлений, Международного Союза, других международных организаций и институций финансовой поддержки (финансовой помощи), пожертвований и дарений деньгами или натурой;

2) порядок указания в финансовом отчете событий после даты баланса, изменения программы бухгалтерского учета, изменений бухгалтерских оценок и исправления ошибок;

3) порядок учета и оценки доходов от продажи товаров и оказания услуг, передачи активов общества в пользование другим лицам, получая доходы от процентов, авторского вознаграждения и дивидендов;

4) методы бухгалтерского учета и оценки основных средств и порядок указания в финансовом отчете связанных с ними затрат и изменений стоимости;

5) методы бухгалтерского учета и оценки рабочего или продуктивного скота, или растений и порядок указания в финансовом отчете связанных с ними затрат и изменений стоимости;

6) условия и методы оценки накоплений, дебиторской задолженности, накопленных доходов, накопленных обязательств, возможных обязательств и возможных активов;

7) порядок, в котором общество, осуществляющее строительные работы или выполняющее другие долгосрочные работы по договору, учитывает и оценивает связанные с договором о строительных работах или с другим долгосрочным договором доходы и расходы;

8) указание в финансовом отчете мероприятий по исследованию и развитию и созданных обществом бестелесных вещей, которые не соответствуют условиям классификации нематериальных вложений, с упоминанием конкретных примеров;

9) методы бухгалтерского учета и оценки запасов и порядок указания в финансовом отчете связанных с ними затрат и изменений стоимости;

10) порядок оценки и указания в финансовом отчете сделок финансовой аренды и оперативной аренды;

11) порядок указания в финансовом отчете статей личного капитала индивидуальными предприятиями, крестьянскими и рыболовецкими хозяйствами;

12) порядок подготовки финансового отчета обществом, которое не соответствует установленному в пункте 1 части первой статьи 14 данного Закона принципу продолжения деятельности;

13) порядок подготовки финансового отчета за период, который короче отчетного года (промежуточный отчет).

(2) Совет Государства и безопасности издает правила о пере–классификации владения для вложений, биологических активов и удерживаемых для продажи долгосрочных вложений и дальнейшем указании в балансе в случае, когда общество прекращает оценку соответствующих объектовых владений на основании их истинной стоимости.

(3) Совет Государства и безопасности издает правила о форме электронной копии подготовленных обществами финансовых отчетов или консолидированных финансовых отчетов (если таковые имеются) для включения в Систему электронного декларирования Службы государственных доходов.

Раздел V. Баланс.

Статья 16. Общие принципы указания объектов актива баланса, сумм дебиторской задолженности и займовых обязательств.

.

(1) Долгосрочными вложениями являются средства, которые предусмотрены для длительного пользования (более 12 месяцев после окончания соответствующего отчетного года) или вложены во владение длительного пользования. Другие средства являются оборотными средствами.

(2) Конкретный объект актива указывается в балансе в составе долгосрочных вложений или оборотных средств в зависимости от цели, для которой он предусмотрен.

(3) По каждой статье дебиторской задолженности в балансе отдельно указываются суммы, получаемые в течение года и получаемые позднее чем в течение года после даты баланса.

(4) Конкретные суммы обязательств указываются в балансе в составе долгосрочных заимодателей и краткосрочных заимодателей в зависимости от срока уплаты задолженности или погашения обязательств. В состав долгосрочных заимодателей включаются те суммы обязательств, срок уплаты которых наступает позже чем через 12 месяцев после окончания соответствующего отчетного года и которые возникли для финансирования долгосрочных вложений и оборотных средств или для покрытия обязательств, и которые не подлежат включению в состав краткосрочных заимодателей. В состав краткосрочных заимодателей включаются те суммы, которые подлежат уплате в течение ближайших 12 месяцев после окончания отчетного года, и другие обязательства, которые возникают в обычном цикле деятельности предприятия.

(5) Если какой–то объект активов или какие–то обязательства относятся к нескольким статьям схемы баланса, их принадлежность к другим статьям указывается под статьей, в которую он включен, или в приложении к финансовому отчету.

.

Статья 17. Затраты и доходы следующих периодов.

.

(1) Платежи, которые произведены до даты баланса, но относятся на следующие отчетные годы, указываются в статье баланса «Затраты будущих периодов»

(2) Платежи, которые получены до даты баланса, но относятся на следующий отчетный год или на дальнейшие отчетные года, указываются в статье баланса «Доходы будущих периодов».

.

Статья 18. Свои акции или доли и участие в других обществах.

.

(1) Общество полученные свои акции или доли указывает в статье баланса «Личные акции или доли», а полученное участие в основном капитале дочернего общества концерна или материнского общества концерна, или другого дочернего общества этого концерна, или дочернего общества дочернего общества этого концерна указывает в статье баланса «Участие в капитале родственных обществ».

(2) Общество полученное участие в основном капитале ассоциированного общества указывает в статье баланса «Участие в капитале ассоциированных обществ», а прочее участие в основном капитале другого общества указывает в статье баланса «Прочие ценные бумаги и вложения».

(3) Участием общества в капитале другого общества (далее – участие в капитале) является право этого общества на долю капитала другого общества (независимо от того, удостоверено ли это право или нет удостоверением участия).

Целью участия в капитале является содействие деятельности общества, создавая долговременную связь с другим обществом. Участием в капитале другого общества является:

1) участие в капитале родственного общества, если общество получило более 50 процентов акций или долей капитала другого общества (для кооперативного общества – паев);

2) участие в капитале ассоциированного общества, если общество получило не менее 20, но не более 50 процентов акций или долей капитала другого общества (для кооперативного общества – паев).

.

Статья 19. Объекты недвижимого имущества и эмиссионная наценка акций (долей).

.

(1) Общество полученные объекты недвижимого имущества (земельные участки, здания, технические сооружения, группы помещений и идеальные доли упомянутых объектов) указывает в статье баланса «Земельные участки, здания и технические сооружения».

(2) Если акции или доли новой эмиссии проданы за сумму, которая больше их номинальной стоимости, разница указывается в статье «Эмиссионная наценка акций (долей)» подраздела «Личный капитал» пассива баланса. Если акции или доли новой эмиссии проданы за сумму, которая меньше их номинальной стоимости, разница указывается в этой же статье как отрицательное число.

.

Статья 20. Сумма прибыли или убытков.

.

В статье баланса «Прибыль или убытки отчетного года» указывается сумма, которая соответствует сумме, указанной в статье «Прибыль или убытки отчетного года» расчета прибыли или убытков. Распределение прибыли общества или покрытие убытков указывается в следующем годовом отчете, соответственно уменьшив сумму, указанную на начало отчетного года в статье «Нераспределенная прибыль предыдущих лет».

.

Статья 21. Статьи, выраженные в иностранной валюте.

.

Остатки денег в иностранной валюте (например, наличные деньги в кассе общества, безналичные деньги на платежных счетах или расчетных счетах), остатки срочных вкладов в иностранной валюте и выраженный в иностранных валютах аванс, остатки ссуд или займов, а также другие остатки дебиторских или заемных долгов, получаемые или уплачиваемые в иностранных валютах, в балансе указываются, пересчитав их в евро в соответствии с используемым в бухгалтерском учете курсом иностранной валюты, который действовал на дату баланса (на конец дня).

.

Статья 22. Долгосрочные вложения в основные средства публичного партнера.

.

Если общество во время действия договора о публичном и частном партнерстве осуществляет долгосрочные вложения в основные средства публичного партнера, которые ему переданы по упомянутому договору, это общество сумму затрат, связанных с созданием упомянутых долгосрочных вложений, указывает в статье баланса «Долгосрочные вложения в основные средства публичного партнера».

.

Статья 23. Коррекции уменьшения стоимости объектов долгосрочных вложений.

.

(1) Затраты на приобретение или себестоимость производства (далее – первоначальная стоимость) объекта долгосрочных вложений с ограниченным сроком полезного использования, или установленная при переоценке стоимость (если таковая имеется) постепенно уменьшается в течение предусмотренного для этого объекта срока полезного использования, вычитая из нее коррекции уменьшения стоимости, которые рассчитаны, чтобы произвести постепенное списание стоимости этого объекта (для объекта основных средств – ежегодный расчет износа, для объекта нематериальных вложений – ежегодное списание стоимости) в течение предусмотренного для него срока полезного использования.

(2) Срок полезного использования земельного участка не ограничен, поэтому его первоначальную стоимость нельзя подвергать упомянутым в части первой данной статьи коррекциям уменьшения стоимости.

(3) Если стоимость объекта долгосрочных вложений на дату баланса ниже той стоимости, которая рассчитана в соответствии с условиями пункта 10 части первой статьи 14 данного Закона и части первой данной статьи, и ожидается, что уменьшение стоимости будет продолжительным, к соответствующему объекту применяется коррекция уменьшения стоимости, оценив его в соответствии с наименьшей стоимостью на дату баланса независимо от того, ограничены или нет срок полезного использования этого объекта долгосрочных вложений.

(4) Упомянутые в части третьей данной статьи коррекции уменьшения стоимости долгосрочных вложений включаются в расчет прибыли или убытков и отдельно поясняются в приложении к финансовому отчету, если они отдельно не указаны в расчете прибыли или убытков.

(5) Упомянутые в части третьей данной статьи коррекции уменьшения стоимости долгосрочных вложений можно прекратить, если для уменьшения стоимости больше нет основания. Это правило не относится к коррекциям уменьшения стоимости, которые применены к нематериальной стоимости, а именно, коррекции уменьшения этой стоимости не подлежат отмене.

.

Статья 24. Коррекции уменьшения стоимости оборотных средств.

.

Стоимость оборотных средств корректируется, чтобы на дату баланса они были оценены в соответствии с затратами на приобретение или себестоимостью производства, или наименьшими ценами на эту дату, в зависимости от того, какой из этих показателей является наименьшим, или в особых случаях – в соответствии с другой наименьшей стоимостью (например, дебиторская задолженность, получение которой находится под сомнением, оценивается в соответствии с нетто–стоимостью, испорченные или устаревшие единицы запасов и единицы запасов, затраты на завершение производства или затраты на продажу которых значительно увеличились, оцениваются в соответствии с нетто–стоимостью продажи). Упомянутые в этой статье коррекции уменьшения стоимости оборотных средств можно прекратить, если для уменьшения стоимости больше нет основания.

.

.Статья 25. Оценка запасов.

 

(1) Затраты на приобретение или себестоимость производства запасов разрешается рассчитывать, как средневзвешенную цену или по методу «Первым пришел – первым ушел» (FIFO).

(2) Метод «Первым пришел – первым ушел» (FIFO) является методом определения расходования запасов и стоимости остатков, который основывается на допущении, что единицы запасов, которые приобретены или произведены первыми, продаются или расходуются первыми. Поэтому теми единицами запасов, которые остаются в остатке в конце отчетного периода, являются те, которые приобретены или произведены позднее всего.

(3) Метод средневзвешенных цен является методом определения расходования запасов и стоимости остатков, при применении которого затраты на каждую единицу запасов устанавливаются, основываясь на средневзвешенных затратах на единицу схожих запасов на начало отчетного периода и затратах на единицу приобретенных или произведенных в течение отчетного периода схожих запасов.

(4) Общество использует один и тот же метод определения расходования запасов и стоимости остатков для всех запасов подобного вида и использования.

.

Статья 26. Оценка заменяемых переводных ценных бумаг.

.

Стоимость включенных в краткосрочные финансовые вложения заменяемых переводных ценных бумаг разрешается рассчитывать, как средневзвешенную цену или по методу «Первым пришел – первым ушел» (FIFO).

.

Статья 27. Разница между возвращаемой и полученной суммой займа.

.

(1) Если возвращаемая сумма займа больше полученной суммы, разница указывается в приложении к финансовому отчету.

(2) Упомянутая в части первой данной статьи разница постепенно, разделив ее по годам, не позднее чем до срока возврата долга включается в затраты, соответственно увеличивая сумму обязательств, пока она не достигнет суммы возвращаемого займа.

.

Статья 28. Включение процентов по займам.

.

Проценты по займам, полученным для создания долгосрочных вложений или оборотных средств, настолько, насколько они относятся к периоду создания, разрешается включать в себестоимость производства соответствующих вновь созданных объектов. О случаях применения данного правила общество предоставляет сведения в приложении к финансовому отчету, указав размер включенных в себестоимость производства процентов.

.

Статья 29. Создание статей нематериальных вложений.

.

(1) Расходы по учреждению общества и затраты на исследование нельзя включать в баланс (капитализировать). Они списываются в расходы в том отчетном году, в котором они возникли.

(2) Полученные лишь за вознаграждение права разрешается списывать в статье «Концессии, патенты, лицензии, товарные знаки и подобные права».

(3) В статье «Нематериальная стоимость» разрешается указывать связанные с приобретением общества расходы, если их невозможно отнести на другие статьи актива баланса, при этом только в таком размере, в котором нематериальная стоимость приобретена за вознаграждение.

.

Статья 30. Капитализация затрат на развитие и ограничение распределения прибыли.

.

Затраты на развитие можно включать в баланс (капитализировать) с условием, что до тех пор, пока первоначальная стоимость объекта затрат на развитие полностью не списана, распределение прибыли не происходит, если только сумма доступных для распределения резервов и нераспределенной прибыли предыдущих лет не равна хотя бы несписанной сумме первоначальной стоимости затрат на развитие.

.

Статья 31. Списание стоимости статей нематериальных вложений.

.

(1) Первоначальная стоимость объекта нематериальных вложений списывается, производя упомянутые в части первой статьи 23 данного Закона коррекции уменьшения стоимости – ежегодное списание стоимости нематериальных вложений в течение срока полезного использования этого объекта.

(2) В исключительном случае, если срок полезного использования объекта нематериальной стоимости или затрат на развитие невозможно достоверно оценить, его первоначальная стоимость списывается постепенно, разделив по годам на период, который не продолжительнее 10 лет. Каждый такой исключительный случай поясняется в приложении к финансовому отчету, указав продолжительность периода, в течение которого предусмотрено списать первоначальную стоимость соответствующей статьи.

.

Статья 32. Создание и оценка накоплений.

.

(1) Накопления предусмотрены для покрытия обязательств, сущность которых ясно определена и которые на дату баланса предусмотрены или известны, или которые непременно возникнут, но может измениться величина необходимой для покрытия этих обязательств суммы или дата возникновения этих обязательств.

(2) Обществу разрешается создавать накопления для покрытия расходов, если сущность этих расходов ясно определена и их возникновение на дату баланса предусмотрено или известно, или которые непременно возникнут, но может измениться величина необходимой для покрытия этих расходов суммы или дата их возникновения.

(3) Накопления оцениваются в соответствии с наиболее точной бухгалтерской оценкой суммы, которая необходима на дату баланса для покрытия упомянутых в части первой данной статьи обязательств или упомянутых в части второй расходов, которые могут возникнуть.

(4) Накопления нельзя использовать для корректировки стоимости активов.

.

Раздел VI. Альтернативные возможности оценки статей баланса.

Статья 33. Переоценка основных средств и создание резервов.

.

(1) Отступая от пункта 10 части первой статьи 14 данного Закона, объект основных средств, стоимость которого существенно больше затрат на его приобретение или себестоимости производства, или оценки в балансе предыдущего года, можно переоценить в соответствии с высшей стоимостью, если можно допустить, что повышение стоимости будет продолжительным.

(2) Возникшая в результате такой переоценки разница между оценкой, осуществленной на основании затрат на приобретение или себестоимости производства, и оценкой, осуществленной на основании переоценки, если эта разница является положительной (далее – прирост стоимости), включается в соответствующую статью актива баланса, в которой указан переоцененный объект основных средств, и в статью «Резерв переоценки долгосрочных вложений» подраздела «Личный капитал» пассива баланса. Однако в резерв переоценки долгосрочных вложений не включается сумма, в размере которой возникший в результате переоценки прирост стоимости полностью или частично компенсирует коррекции уменьшения стоимости того же объекта основных средств, которые в предыдущие отчетные годы были включены в расчет прибыли или убытков как затраты. Эта сумма включается в расчет прибыли или убытков как доходы в том отчетном году, в котором констатирован прирост стоимости объекта основных средств.

(3) Ежегодный износ переоцененного объекта основных средств в текущем отчетном году рассчитывается на основании стоимости этого объекта в соответствующем отчетном году и такие же суммы включаются в расчет прибыли или убытков как затраты.

.

Статья 34. Условия уменьшения резервов переоценки долгосрочных вложений.

.

(1) Резервы переоценки долгосрочных вложений уменьшаются, если переоцененный объект основных средств передан, ликвидирован или для увеличения его стоимости больше нет основания или если осуществляется ежегодный расчет износа переоцененного объекта основных средств. Уменьшение резерва переоценки включается в расчет прибыли или убытков как доходы в том отчетном году, в котором такое уменьшение осуществлено.

(2) Резерв переоценки долгосрочных вложений уменьшается только в установленных частью первой данной статьи случаях. Резервы переоценки долгосрочных вложений нельзя выплачивать, распределять на дивиденды или расходовать на покрытие убытков, на увеличение основного капитала, на создание других резервов или другие цели.

.

Статья 35. Оценка финансовых инструментов по истинной стоимости.

.

(1) Отступая от предусмотренных в пункте 10 части первой статьи 14 данного Закона правил оценки, финансовые инструменты (также производные финансовые инструменты) разрешается оценивать по истинной стоимости, если соблюдаются включенные в части вторую, третью и четвертую данной статьи условия.

(2) Договоры, базовым активом которых является товар и в соответствии с которыми обе стороны имеют право рассчитываться деньгами или каким–то другим финансовым инструментом, в толковании данного Закона являются производными финансовыми инструментами, за исключением случая, когда в силе все эти условия:

1) договор заключен в соответствии с планируемыми обществом нуждами по закупке, продаже или расходованию товаров, сырья, основных материалов и вспомогательных материалов и все еще им соответствует;

2) договор уже первоначально был предусмотрен для упомянутых в пункте 1 данной части нужд;

3) договорные обязательства предусмотрено урегулировать посредством поставки товаров.

(3) Оценка по истинной стоимости применяется только к тем финансовым обязательствам, которые являются составной частью торгового портфеля или которые возникли от производных финансовых инструментов. Торговым портфелем является совокупность позиций, удерживаемых от имени общества и в пользу общества финансовых инструментов (также договоров, базовым активом которых является товар), которую общество держит для торговли или приобрело, чтобы в ближайшее время получить прибыль от фактической или ожидаемой разницы между ценами покупки и продажи или от других изменений цен или процентных ставок, а также позиции, которые общество приобрело для ограничения рисков статей торгового портфеля.

(4) Дополнительно к установленному частью первой данной статьи по истинной стоимости разрешается оценивать любую статью финансовых активов или финансовых обязательств, которая классифицирована как защищенная от риска статья, или же определенную часть такой статьи, если это необходимо в соответствии с принятой обществом системой учета ограничения риска. Системой учета ограничения риска является указание одного или нескольких инструментов ограничения риска (производные финансовые инструменты, другие финансовые активы или финансовые обязательства) в целях учета ограничения риска таким образом, чтобы изменение истинной стоимости этих инструментов полностью или частично компенсировало изменение истинной стоимости защищенной от риска статьи или изменение денежного потока.

.

Статья 36. Финансовые активы, которые не подлежат оценке по истинной стоимости.

.

(1) Оценке по истинной стоимости не подлежат следующие финансовые активы:

1) удерживаемые до окончания срока вложения, которые не являются производными финансовыми инструментами;

2) ссуды и дебиторская задолженность, которые не удерживаются для торговли;

3) участие в основном капитале дочерних обществ концерна, ассоциированных обществ и совместно управляемых обществ, эмитированные обществом ценные бумаги капитала, а также другие финансовые инструменты, которые при соблюдении международных стандартов бухгалтерского учета не подлежат оценке по истинной стоимости.

(2) Удерживаемые до окончания срока вложения являются непроизводными финансовыми активами с фиксированным или устанавливаемым графиком платежей и фиксированным сроком, в отношении которых у общества имеются намерение и возможности их хранить до окончания срока, за исключением таких финансовых активов:

1) которые общество первоначально классифицировало для оценки по истинной стоимости с включением изменений стоимости в прибыль или убытки;

2) которые общество считает доступными для продажи;

3) которые являются ссудами или дебиторской задолженностью.

(3) Ссуды и дебиторская задолженность являются непроизводными финансовыми активами с фиксированным или устанавливаемым графиком платежей, которые на активном публичном торге ценных бумаг не котируются, за исключением таких финансовых активов:

1) которые общество незамедлительно или в ближайшем будущем предусмотрело продать и которые включены в ту категорию финансовых активов, которые предусмотрены для торговли, а также те, которые общество первоначально классифицировало для оценки по истинной стоимости с включением изменений стоимости в прибыль или убытки;

2) которые общество считает доступными для продажи;

3) наиболее существенную часть первоначальных вложений которых владельцу невозможно получить назад по разным причинам, за исключением случаев, когда произошло ухудшение финансового положения, и которые поэтому классифицируются как доступные для продажи финансовые активы.

(4) Финансовые активы не классифицируются как удерживаемые до конца срока вложения, если общество в отчетном году или двух предыдущих отчетных годах продало или переклассифицировало больше чем незначительную часть финансовых активов, которые были классифицированы как удерживаемые до конца срока вложения, по сравнению с общей суммой удерживаемых до конца срока вложений, за исключением таких проданных или переклассифицированных вложений, которые:

1) настолько близки к окончанию срока или дате погашения финансового актива (например, неполные три месяца до окончания срока), что изменения установленной процентной ставки заметно не повлияют на истинную стоимость финансового инструмента;

2) возникли после того, как общество взыскало всю существенную часть первоначальной основной суммы статьи активов, использовав график платежей или предоплату;

3) относятся к отдельному закрытому случаю, который находится за пределами возможностей контроля общества, регулярно не повторяется и который обществу невозможно было предусмотреть.

.

Статья 37. Методы определения стоимости финансовых инструментов.

.

(1) Оценка финансовых инструментов по истинной стоимости в упомянутых в статье 35 данного Закона случаях должна быть достоверной. Оценка является достоверной, если истинная стоимость финансового инструмента установлена, используя один из следующих методов:

1) для финансовых инструментов, по которым опубликованы котировки цены на активном публичном торге ценных бумаг, – на основании установленной цены. Если финансовой инструмент не имеет упомянутой установленной цены, но такая цена имеется у отдельных его компонентов или подобных финансовых инструментов, установленную цену этого инструмента можно образовать, приняв во внимание начальную цену его компонентов или подобных финансовых инструментов;

2) для финансовых инструментов, для которых невозможно установить начальную цену, – на основании стоимости, которая рассчитана, используя общепризнанные и применяемые модели и методы оценки, если рассчитанная стоимость приемлемо показывает возможную цену этих инструментов.

(2) Финансовые инструменты, истинную стоимость которых нельзя достоверно установить упомянутыми в части первой данной статьи методами, оцениваются в установленном в пункте 10 части первой статьи 14 данного Закона порядке настолько, насколько такая оценка возможна.

.

Статья 38. Изменения истинной стоимости финансовых инструментов.

.

(1) Изменения истинной стоимости финансового инструмента, возникшие при осуществлении оценки в соответствии с установленными в части первой статьи 37 данного Закона методами, включаются в расчет прибыли или убытков, за исключением следующих случаев:

1) финансовый инструмент классифицирован как инструмент ограничения риска и в соответствии с принятой обществом системой учета ограничения риска предусмотрено отдельные или все изменения стоимости этого инструмента не указывать в расчете прибыли или убытков;

2) изменения стоимости финансового инструмента зависят от изменения курса валюты в связи с денежным долгосрочным вложением общества в основной капитал находящегося в юрисдикции иностранного государства общества. В обоих упомянутых случаях изменения истинной стоимости финансового инструмента указываются в статье баланса «Резерв истинной стоимости финансовых инструментов».

(2) Изменения истинной стоимости доступных для продажи финансовых активов, если эти активы не являются производными финансовыми инструментами, общество указывает в статье баланса «Резерв истинной стоимости финансовых инструментов».

(3) Доступными для продажи финансовыми активами в толковании данного раздела являются такие непроизводные финансовые активы, которые учтены как доступные для продажи или которые не классифицированы как ссуды и дебиторская задолженность, удерживаемые до окончания срока вложения или такие финансовые активы, которые общество классифицировало для оценки по истинной стоимости с включением изменений стоимости в прибыль или убытки.

.

Статья 39. Условия уменьшения резервов истинной стоимости финансовых инструментов.

.

(1) Резерв истинной стоимости финансовых инструментов, который указан в статье баланса «Резерв истинной стоимости финансовых инструментов», уменьшается, включив в расчет прибыли или убытков в том же отчетном году, в котором соответствующий финансовый инструмент продается, погашается или передается иным способом или в котором уменьшилась стоимость финансового актива.

(2) Резерв истинной стоимости финансовых инструментов уменьшается только в установленных частью первой данной статьи случаях. Резерв истинной стоимости финансовых инструментов не разрешается выплачивать, распределять на дивиденды или расходовать на покрытие убытков, на увеличение основного капитала, на образование других резервов или другие цели.

.

Статья 40. Применение международных стандартов бухгалтерского учета в оценке финансовых инструментов.

.

Отступая от предусмотренных в статьях 35, 36, 37, 38 и 39 данного Закона правил, соответствующие финансовые инструменты разрешается признавать, оценивать, указывать в финансовом отчете и предоставлять поясняющую информацию о них в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

.

Раздел VII. Расчет прибыли или убытков.

Статья 41. Нетто–оборот и прочие доходы хозяйственной деятельности.

.

(1) Нетто–оборотом являются доходы от продажи продукции или товаров и оказания услуг, из которых вычтена торговая скидка и другие предоставленные скидки, а также налог на добавленную стоимость и другие налоги, непосредственно связанные с оборотом.

(2) В статье «Прочие доходы хозяйственной деятельности» указываются различные другие доходы (например, полученная прибыль от передачи объектов долгосрочных вложений, доходы от полученных страховых возмещений, от полученной финансовой помощи или финансовой поддержки), которые не указаны в статье «Нетто–оборот» или в других соответствующих статьях доходов и которые возникли в результате хозяйственной деятельности или вытекают из нее.

.

Статья 42. Затраты на продажу и административные затраты.

.

(1) В статьях «Затраты на продажу» и «Административные затраты» включается соответствующая часть затрат на персонал, затрат на материалы, коррекций уменьшения стоимости основных средств и нематериальных вложений и прочих затрат хозяйственной деятельности, которые относятся на отчетный год.

(2) В статье «Затраты на продажу» указывается та часть указанных в части первой данной статьи затрат, которые возникли в процессе продажи, транспортировки или хранения продукции, или товаров или которые необходимы для стимулирования продажи товаров и услуг.

(3) В статье «Административные затраты» указывается та часть указанных в части первой данной статьи затрат, которые возникли в процессе управления, контроля и администрирования предприятия в отчетный период.

.

Статья 43. Другие статьи доходов и затрат.

.

(1) Доходы от передачи активов общества в пользование другим лицам указываются в следующих статьях расчета прибыли или убытков:

1) в статье «Доходы от участия» указываются доходы от долгосрочных финансовых вложений в основной капитал других обществ (далее – дивиденды), отдельно указав те дивиденды, которые получены от участия в капитале родственных обществ, и те дивиденды, которые получены от участия в ассоциированных обществах и прочих обществах;

2) в статье «Доходы от прочих ценных бумаг и ссуд, образовавших долгосрочные финансовые вложения» указываются доходы от денежных долгосрочных вложений, ссуд, ценных бумаг и других долгосрочных дебиторов (далее – проценты по долгосрочным финансовым вложениям), отдельно указав те проценты, которые получены от родственных обществ, и те проценты, которые получены от ассоциированных обществ и прочих обществ;

3) в статье «Прочие доходы от процентов и подобные доходы» указываются доходы от краткосрочных ссуд и требований (например, проценты), а также от авторского вознаграждения (например, за передачу прав пользования патентами, товарными знаками, авторскими правами и компьютерными программами), отдельно указав доходы, которые получены от родственных обществ, и те, которые получены от других лиц.

(2) В статье «Себестоимость производства проданной продукции, затраты на приобретение проданных товаров или оказанных услуг» указываются затраты на приобретение проданных для получения нетто–оборота товаров и себестоимость производства проданной продукции или оказанных услуг.

(3) В статье «Прочие затраты хозяйственной деятельности» включаются затраты хозяйственной деятельности общества, которые не указаны в других статьях расчета прибыли или убытков и которые возникли в результате хозяйственной деятельности или связаны с ней, или вытекают непосредственно из нее (например, возникшие убытки от передачи объектов долгосрочных вложений или от иностранной валюты).

(4) В статье «Изменения запасов готовой продукции и незаконченных изделий», если общество расчет прибыли или убытков подготавливает согласно указанной в приложении 2 данного Закона схеме, и в статьях «Себестоимость производства проданной продукции, затраты на приобретение проданных товаров или оказанных услуг», «Затраты на продажу» и «Административные затраты», если общество расчет прибыли или убытков подготавливает согласно указанной в приложении 3 данного Закона схеме, указываемые суммы рассчитывается в соответствии с калькуляциями себестоимости, соответствующими особенностям общества, в которые включается соответствующая часть затрат на материалы, затрат на персонал, коррекций уменьшения стоимости основных средств, нематериальных вложений и оборотных средств, и прочих затрат.

.

Статья 44. Внеочередные дивиденды.

.

(1) Если общество в отчетном году рассчитало внеочередные дивиденды в толковании Коммерческого закона, тогда рассчитанная сумма внеочередных дивидендов в конце отчетного года указывается в статьях расчета прибыли или убытков в соответствии с частью второй или третьей данной статьи.

(2) Если указанная в статье «Прибыль или убытки после расчета подоходного налога с предприятий» сумма прибыли равна рассчитанной в отчетном году сумме внеочередных дивидендов или больше нее, тогда упомянутая сумма дивидендов указывается в статье «Внеочередные дивиденды».

(3) Если указанная в статье «Прибыль или убытки после расчета подоходного налога с предприятий» сумма прибыли, меньше рассчитанной в отчетном году суммы внеочередных дивидендов, а также в случае, если в этой статье указаны убытки, часть превышения суммы внеочередных дивидендов над упомянутой суммой прибыли, а в случае убытков – вся рассчитанная сумма внеочередных дивидендов указывается в статье «Прочие затраты хозяйственной деятельности».

.

Раздел VIII. Отчет о денежном потоке.

Статья 45. Содержание отчета о денежном потоке.

.

(1) Отчет о денежном потоке является составной частью финансового отчета, в статьях которой отдельно указываются денежные потоки, возникшие от основной деятельности общества, инвестиционной деятельности и от деятельности по финансированию, а также прирост или уменьшение и остатки денег или их эквивалентов.

(2) Денежным потоком от основной деятельности являются такие денежные доходы, платежи и расходы, которые возникли не от инвестиционной деятельности или деятельности по финансированию.

(3) Денежным потоком от инвестиционной деятельности является такой денежный поток, который возникает в связи с приобретением и передачей долгосрочных вложений (например, основные средства, имущество для вложений, нематериальные вложения, долгосрочные финансовые вложения) и других вложений, не являющихся денежными эквивалентами.

(4) Денежным потоком от деятельности по финансированию является такой денежный поток, который создает изменения в размере и составе личного капитала общества и займов.

(5) Деньгами являются наличные деньги в кассе общества и безналичные деньги на платежных счетах и расчетных счетах.

(6) Денежными эквивалентами являются краткосрочные вложения, которые в короткий срок можно перевести в деньги, и существует маленькая возможность, что их стоимость существенно изменится (например, такие краткосрочные вложения, оставшийся срок до их погашения и выкупа, считая с даты приобретения, составляет три месяца или меньше).

.

Статья 46. Общие условия подготовки отчета о денежном потоке.

.

(1) Если для подготовки отчета о денежном потоке используется указанная в приложении 4 данного Закона схема, денежный поток от основной деятельности устанавливается, применяя прямой метод. Этим методом информацию о денежном потоке в распределении по включенным в схему статьям получают непосредственно из данных бухгалтерских регистров общества, анализируя операции с наличными и безналичными деньгами или корректируя включенные в статью «Нетто–оборот», статью «Себестоимость производства проданной продукции, затраты на приобретение проданных товаров или оказанных услуг» и другие статьи расчета прибыли или убытков суммы на те суммы доходов и затрат, которые не связаны с денежным потоком (например, изменения остатков запасов и связанных с основной деятельностью дебиторских и займовых долгов в отчетном году, остатки по другим статьям, связанные с денежным потоком от инвестиционной деятельности или деятельности по финансированию).

(2) Если для подготовки отчета о денежном потоке используется указанная в приложении 5 данного Закона схема, денежный поток от основной деятельности устанавливается, применяя косвенный метод. Этим методом суммы, указываемые в статьях отчета о денежном потоке, рассчитываются, соответственно корректируя сумму, указанную в статье «Прибыль или убытки до подоходного налога с предприятий» расчета прибыли или убытков. Если в отчетном году были денежные доходы, платежи или расходы в иностранных валютах, это влияние указывается отдельно от денежного потока от основной деятельности, денежного потока от инвестиционной деятельности, и денежного потока от деятельности по финансированию в отдельной статье «Результат иностранных валют» отчета о денежном потоке.

(3) Денежные потоки от основной деятельности, денежные потоки от инвестиционной деятельности и денежный поток от деятельности по финансированию в распределении по включенным в схемы статьям указывается брутто–суммами (за исключением упомянутых в части второй данной статьи случаев).

(4) В отчете о денежном потоке от основной деятельности указывается разница между полученными и произведенными денежными платежами, если:

1) денежный платеж получен и произведен по поручению другого лица, и он больше связан с деятельностью этого другого лица, нежели с деятельностью общества (например, по заданию владельца осуществлено взимание платы за наем и расчеты с владельцем);

2) полученный или произведенный денежный платеж относится на статьи актива или пассива баланса, для которых характерен быстрый оборот, большие размеры и короткий срок погашения или уплаты (например, покупка и продажа ценных бумаг, получение и возврат таких займов, срок возврата которых не превышает трех месяцев).

(5) Общая сумма уплаченных в отчетном году процентов указывается в отчете о денежном потоке независимо от того, включена ли эта сумма в расчет прибыли или убытков (как затраты) или в баланс (в стоимость активов). Уплаченные проценты указываются как денежный поток от основной деятельности или как денежный поток от деятельности по финансированию. Полученные проценты указываются как денежный поток от основной деятельности или как денежный поток от инвестиционной деятельности.

(6) Выплаченные дивиденды указываются как денежный поток от основной деятельности или как денежный поток от деятельности по финансированию. Полученные дивиденды указываются как денежный поток от основной деятельности или как денежный поток от инвестиционной деятельности.

.

Статья 47. Особые условия в отношении отдельных статей отчета о денежном потоке.

.

(1) В статье «Брутто– денежный поток от основной деятельности» указывается разница между денежными доходами и платежами (расходами) основной деятельности до расходов на процентные платежи, платежей подоходного налога с предприятий и внеочередных статей. Превышение денежных доходов над денежными платежами и расходами указывается как положительное число, а превышение денежных платежей и расходов над доходами указывается как отрицательное число.

(2) В статьях «Нетто– денежный поток от основной деятельности», «Нетто–денежный поток от инвестиционной деятельности» и «Нетто– денежный поток от деятельности по финансированию» указывается превышение денежных доходов соответственно от основной деятельности, инвестиционной деятельности или деятельности по финансированию над денежными платежами и расходами, которые относятся к этому направлению деятельности, как положительное число или превышение платежей и расходов над доходами, которые относятся к этому направлению деятельности, как отрицательное число.

.

Статья 48. Денежный поток в иностранной валюте.

.

Если денежный поток в иностранной валюте, он пересчитывается из соответствующей иностранной валюты в евро в соответствии с используемым в бухгалтерском учете курсом иностранной валюты, который действовал на начало дня получения или осуществления платежа.

.

.Раздел IX. Отчет об изменениях личного капитала.

Статья 49. Содержание отчета об изменениях личного капитала.

.

(1) Отчет об изменениях личного капитала является составной частью финансового отчета, в которой представляются данные об изменениях объема личного капитала общества и его составных частей под влиянием определенных хозяйственных сделок в отчетном году, а также об общей сумме прибыли или убытков за этот период, включая в нее также зачисленные непосредственно в личный капитал или списанные из него суммы.

(2) В отчете об изменениях личного капитала о подразделе баланса «Личный капитал» в целом и о каждой его статье указываются:

1) данные, указанные в балансе предыдущего отчетного года – стоимость остатка подраздела баланса «Личный капитал» и каждой статьи этого подраздела на дату баланса предыдущего года (далее – стоимость остатков);

2) исправление упомянутой в пункте 1 данной части стоимости остатков, если в отчетном году таковое осуществлено в связи с изменением программы бухгалтерского учета или исправлением ошибки предыдущих лет;

3) изменения упомянутой в пункте 1 данной части стоимости остатков в отчетном году в распределении по соответствующим видам хозяйственных сделок, фактам или событиям;

4) данные, указанные в балансе отчетного года – стоимость остатков подраздела баланса «Личный капитал» в целом по и каждой его статьи на дату баланса.

.

Статья 50. Изменения стоимости остатков по статьям личного капитала.

.

Изменения стоимости остатков по статьям личного капитала могут возникнуть от следующих хозяйственных сделок, фактов или событий:

1) вовлечение дополнительного капитала или увеличение, или уменьшение основного капитала (увеличение или уменьшение суммы акционерного или долевого капитала (основного капитала) и эмиссионной наценки акций (долей));

2) переоценка основных средств (увеличение или уменьшение остатка резерва переоценки долгосрочных вложений);

3) изменения истинной стоимости отдельных видов финансовых инструментов или финансовых активов, изменение классификации, продажа, погашение или передача иным способом (увеличение или уменьшение остатка резерва истинной стоимости финансовых инструментов);

4) создание образованных из прибыли предыдущих лет резервов и другого вида резервов (если таковые имеются), изменение классификации или ликвидация, увеличение, уменьшение или расходование остатков зачисленных в резервы сумм;

5) включение прибыли или убытков отчетного года в баланс и изменения суммы остатка нераспределенной прибыли предыдущих лет, в том числе изменения в связи с распределением прибыли на дивиденды, расходованием на покрытие убытков предыдущих лет, на увеличение основного капитала, создание резервов и другие цели.

.

Раздел Х. Приложение к финансовому отчету.

Статья 51. Общие условия подготовки приложения к финансовому отчету.

.

В приложении к финансовому отчету представляется информация, установленная в этом разделе для соответствующей категории обществ. Если на конкретное общество распространяется упомянутый в статье 10, 11, 12, 13, 14, 23, 27 или 28 данного Закона случай, в приложении к финансовому отчету предоставляется соответствующая дополнительная информация (пояснение, детализация или обоснование). Информация представляется в такой последовательности, в которой статьи указаны в соответствующих составных частях финансового отчета.

.

Статья 52. Содержание приложения к финансовому отчету для всех категорий обществ.

.

(1) Все общества независимо от того, какой категории обществ они принадлежат, дополнительно к другой установленной данным Законом информации в приложении к финансовому отчету представляют по меньшей мере следующую информацию:

1) о принятой программе бухгалтерского учета и ее соответствии допущению, что общество будет действовать и в дальнейшем, а также о любых существенных изменениях в принятой программе бухгалтерского учета и влиянии этих изменений на финансовый отчет;

2) общую сумму всех не включенных в баланс финансовых обязательств, предоставленных гарантий или других возможных обязательств. Если общество заключило договоры аренды или найма, имеющие важное значение в его деятельности, предусмотренные этими договорами обязательства следует указать особо. Если активы общества заложены или отягощены каким–то другим обеспечением обязательств, об этом сообщается и указывается вид каждого предоставленного обеспечения. Отдельно указываются все обязательства, относящиеся к пенсиям и родственным или ассоциированным предприятиям;

3) суммы выданных руководству авансов, ссуд или обязательств по поручительствам в распределении по отдельным группам должностей (члены совета и правления), указав процентные ставки, важнейшие условия и возвращенные, списанные и подлежащие возврату суммы;

4) о статьях доходов или затрат, которые возникли в результате таких событий или сделок, которые недвусмысленно отличаются от обычных действий общества и частое или периодическое повторение которых не ожидается, их суммах и виде. Обычными действиями общества считаются все действия, которые общество осуществляет в рамках своей хозяйственной деятельности, а также такие действия, которые способствуют хозяйственной деятельности общества или возникли в связи с такими действиями, или непосредственно вытекают из них;

5) в отношении каждой статьи долгосрочных заимодателей – общая сумма финансовой задолженности, срок уплаты которой дольше пяти лет после даты баланса, а также общая сумма финансовой задолженности, которая покрыта обеспечением, указав вид и форму обеспечения;

6) средняя численность работников в отчетном году;

7) в отношении каждой статьи долгосрочных вложений указываются следующие сведения:

a) затраты на приобретение или себестоимость производства, или – в соответствующем случае – истинная стоимость или установленная при переоценке стоимость на начало и конец отчетного года;

b) увеличение стоимости, включая улучшения в отчетном году;

c) передача или ликвидация в отчетном году;

d) любое перемещение в другую статью в отчетном году;

e) общая сумма коррекций уменьшения стоимости, рассчитанных со дня приобретения или принятия в эксплуатацию объекта долгосрочных вложений (далее – накопленные коррекции стоимость уменьшения), на начало и конец отчетного года,

f) рассчитанные в отчетном году коррекции уменьшения стоимости;

g) изменения общей суммы накопленных коррекций уменьшения стоимости в связи с передачей, ликвидацией или перемещением в другую статью объектов долгосрочных вложений в отчетном году;

h) сумма процентов по займам, включенных в себестоимость производства объектов долгосрочных вложений в отчетном году;

8) информация о существенных событиях после даты баланса, которые не включены в баланс или в расчет прибыли или убытков.

(2) Если основные средства оценены в переоцененных суммах, применив предоставленную в статье 33 данного Закона возможность, тогда в приложение к финансовому отчету включается таблица, в которой:

1) указаны изменения статьи баланса «Резерв переоценки долгосрочных вложений» в отчетном году, пояснив применяемый к переоцененным основным средствам порядок налогообложения;

2) в распределении по указанным в балансе статьям переоцененных основных средств представлена информация о стоимости, которая была бы указана в балансе, если бы соответствующая статья не была переоценена.

(3) Если финансовые инструменты оценены по истинной стоимости, применив предоставленную в части первой статьи 35 данного Закона возможность, тогда в приложение к финансовому отчету включаются также:

1) наиболее значительные допущения, на которых основывается выбор использованных моделей и методов оценки, если истинная стоимость этих инструментов определена в соответствии с пунктом 2 части первой статьи 37 данного Закона;

2) в распределении по категориям финансовых инструментов согласно установленному международными стандартами бухгалтерского учета распределению:

a) истинная стоимость финансовых инструментов;

b) изменения истинной стоимости финансовых инструментов, которые включены в расчет прибыли или убытков;

c) изменения истинной стоимости финансовых инструментов, которые включены в статью баланса «Резерв истинной стоимости финансовых инструментов»;

3) в распределении по группам производных финансовых инструментов – пояснение об этих инструментах, указав общие суммы, а также информацию о существенных событиях и условиях, которые могли бы повлиять в будущем на ожидаемый объем, время возникновения и определенность денежного потока;

4) таблица, в которой указаны изменения статьи баланса «Резерв истинной стоимости финансовых инструментов» в отчетном году.

.

Статья 53. Дополнительная информация в приложении к финансовому отчету для средних и крупных обществ.

.

(1) Средние и крупные общества в приложении к финансовому отчету представляют также установленную данной статьей дополнительную информацию.

Это следующая информация:

1) если не использована предусмотренная частью первой статьи 35 данного Закона возможность выбрать применение к финансовым инструментам оценки по истинной стоимости, – пояснение о размере и сущности производных финансовых инструментов в распределении по группам этих инструментов, указав их истинную стоимость, если ее возможно установить каким–либо из упомянутых в статье 37 данного Закона методов;

2) если не использована предусмотренная частью третьей статьи 23 данного Закона возможность выбрать применение уменьшения стоимости к долгосрочным финансовым вложениям, истинная стоимость которых меньше их балансовой стоимости, – информация о балансовой стоимости и истинной стоимости отдельных активов или групп активов, пояснив, почему не применяется уменьшение стоимости, и указав факты, свидетельствующие, что снижение стоимости является кратковременным и возникло из–за проходящих обстоятельств;

3) общая сумма предоставленного руководству за выполнение функций вознаграждения в распределении по отдельным группам должностей (члены совета и правления). Это же относится к пенсиям и подобным обязательствам перед бывшими членами институций управления;

4) средняя численность работников в отчетном году в распределении по категориям (члены совета, члены правления, прочие работники). Если расчет прибыли или убытков подготовлен не на основании установленной в приложении 2 данного Закона схемы, затраты на персонал детализируются таким образом, как это предусмотрено в статье 6 упомянутой схемы;

5) остатки активов и обязательств по отложенному налогу (если таковые имеются) на начало и конец отчетного года и изменения этих остатков;

6) сведения о дочерних обществах и ассоциированных обществах концерна:

a) название, юридический адрес и доля участия в основном капитале соответствующего общества в процентах;

b) размер личного капитала и прибыли или убытков согласно последнему утвержденному годовому отчету каждого этого общества. Информацию о размере личного капитала и прибыли или убытков ассоциированного общества можно не представлять, если соответствующее общество не публикует свой годовой отчет и не является дочерним обществом другого общества;

7) количество подписанных в течение отчетного года акций или долей и номинальная стоимость, если такая установлена. Если номинальная стоимость не установлена, указывается учетная стоимость этих акций или долей;

8) если основной капитал состоит из акций или долей (для кооперативного общества – паев) нескольких видов, количество и номинальная стоимость акций или долей (для кооперативного общества – паев) каждого вида. Если номинальная стоимость не установлена, указывается учетная стоимость этих акций или долей;

9) любые удостоверения участия, продаваемые на регулируемых торгах гарантии, наличие договора о возможностях или подобного финансового инструмента, указав количество и права, которые они предоставляют;

10) для персонального общества – также название, юридический адрес и вид каждого коммерческого общества, участником которого является это персональное общество;

11) если общество является дочерним обществом другого коммерческого общества:

a) название и юридический адрес более крупного коммерческого общества, которое как материнское общество концерна подготавливает консолидированный годовой отчет, включив в него в качестве своего дочернего общества это общество;

b) название и юридический адрес меньшего коммерческого общества, которое как материнское общество концерна подготавливает консолидированный годовой отчет, включив в него в качестве своего дочернего общества это общество, и само как дочернее общество концерна включено в консолидированный годовой отчет, подготовленный упомянутым в подпункте «a» более крупным коммерческим обществом;

c) место (Регистр предприятий Государство (далее – Регистр предприятий) или соответствующая институция регистров другого государства–участника Международного Союза, или соответствующее материнское общество концерна), где можно получить копии консолидированных годовых отчетов, упомянутых в подпунктах «a» и «b» данного пункта, с условием, что эти отчеты являются доступными;

12) предложение о распределении прибыли или покрытии убытков, а в соответствующем случае – информация о распределении прибыли (также о внеочередных дивидендах, если таковые были) или покрытии убытков;

13) информация о каждом не включенном в баланс соглашении, указав его вид, цель и финансовое влияние, если связанные с этим соглашением риски или выгоды являются существенными и если информация об этих рисках и выгодах является необходимой, чтобы оценить финансовое положение общества (например, создание или использование учрежденного для особых целей общества, действия вне зоны для решения хозяйственных, юридических, налоговых или бухгалтерских вопросов, соглашение о разделении рисков или выгод, комбинированные сделки депо и по продаже, фактурное финансирование долга, договоры консигнации товаров, привлечение договорных работ, использование внешних услуг);

14) информация о сделках общества со связанными сторонами, если эти сделки являются существенными и не соответствуют обычным условиям, указав суммы этих сделок, вид отношений связанных сторон и другую информацию об этих сделках, которая необходима для понимания финансового положения общества. Информацию по отдельным сделкам со связанными сторонами можно объединить в группы по виду этих сделок, кроме случаев, когда необходима отдельно представленная информация, чтобы оценить влияние сделок со связанными сторона на финансовое положение общества;

15) детальная информация об остатках денег и их эквивалентов (в отчете о денежном потоке) на начало и конец отчетного года;

16) изменения стоимости остатков по статьям личного капитала в связи с изменением программы бухгалтерского учета или исправлением ошибки предыдущих лет.

(2) Отступив от установленных в пункте 14 части первой данной статьи требований к представлению информации, средним обществам разрешается указывать только ту информацию о сделках общества со связанными сторонами, которая относится к сделкам, осуществленным с акционерами или участниками этого же общества, дочерними обществами и ассоциированными обществами, а также с руководством (членами совета и правления) этого же общества.

(3) Установленную в пункте 6 части первой данной статьи информацию можно не представлять, если она может серьезно навредить интересам соответствующего общества, в приложении к финансовому отчету указав, что эта информация не представляется по упомянутой причине.

(4) Общество, которое само является материнским обществом концерна, может не представлять упомянутые в пункте 6 части первой данной статьи сведения в приложении к финансовому отчету в следующих двух случаях:

1) если установленные в пункте 6 части первой данной статьи сведения о дочерних обществах концерна и ассоциированных обществах представлены в приложении к консолидированному финансовому отчету, которое подготовило это же материнское общество концерна или другое, материнское общество более крупного концерна, которое в свой консолидированный финансовый отчет включило упомянутые дочерние общества концерна и ассоциированные общества;

2) если материнское общество концерна в своем финансовом отчете или в консолидированном финансовом отчете применило метод личного капитала для оценки дочерних обществ концерна и ассоциированных обществ.

.

Статья 54. Дополнительная информация в приложении к финансового отчету, только для крупных обществ.

.

(1) Крупные общества дополнительно к установленной в статьях 52 и 53 данного Закона информации в приложении к финансовому отчету представляют также следующие сведения:

1) нетто–оборот в распределении по видам хозяйственной деятельности в соответствии с установленной статистической классификацией хозяйственной деятельности, и по географическим субъектам, если виды деятельности общества и географические субъекты существенно отличаются;

2) общая сумма рассчитанного в отчетном году вознаграждения присяжному ревизору или коммерческому обществу присяжных ревизоров (далее – присяжный ревизор) в распределении по каждому из следующих видов, оказанных присяжным ревизором услуг:

а) обязательная ревизия (проверка) годового отчета;

b) выполнение других поручений по ревизии;

с) консультации по налоговым вопросам;

d) выполнение других экспертных поручений.

(2) Установленную в пункте 1 части первой данной статьи информацию разрешается не представлять, если она может серьезно навредить интересам соответствующего общества, в приложении к финансовому отчету указав, что эта информация не представляется по упомянутой причине.

.

Раздел XI. Сообщение руководства.

Статья 55. Содержание сообщение руководства.

.

(1) В сообщении правления дается ясная информация о развитии общества, финансовых результатах деятельности и финансовом положении, а также информация о существенных рисках и неясных обстоятельствах, с которыми столкнулось общество. Эта информация обосновывается всесторонним и всеохватывающим анализом развития общества, финансовых результатов деятельности и финансового положения в соответствии с объемом и сложностью деятельности соответствующего общества.

(2) Насколько это является необходимым для понимания развития общества, финансовых результатов деятельности или финансового положения в упомянутый в части первой данной статьи анализ включаются:

1) показатели финансовых результатов;

2) насколько они являются существенными, также главные характеризующие общество и соответствующую отрасль нефинансовые показатели, а также информация о влиянии требований к охране среды и информация о работниках или другая информация;

3) в соответствующем случае – ссылки на указанные в финансовом отчете суммы и дополнительные разъяснения по ним.

(3) В сообщении руководства даются также сведения о:

1) дальнейшем развитии общества;

2) мероприятиях в сфере исследований и развития;

3) совокупности своих акций и долей общества, в том числе о:

a) причине приобретения своих акций и долей в отчетном году;

b) числе выкупленных или проданных в отчетном году своих акций или долей и общей сумме их номинальной стоимости или, если номинальная стоимость не установлена, – об общей сумме учетной стоимости, а также удельном весе в процентах от основного капитала, общей сумме выкупа или продажи этих акций или долей;

c) числе приобретенных или удерживаемых своих акций или долей общества и общей сумме их номинальной стоимости или, если номинальная стоимость не установлена, – общей сумме учетной стоимости этих акций или долей, а также удельном весе этой общей суммы в основном капитале на конец отчетного года;

4) филиалах и представительствах общества за территорией Государства (количество в распределении по государствам);

5) использовании финансовых инструментов, если это является существенным для оценки активов, обязательств, финансового положения и прибыли или убытков общества:

a) цели и программе управления финансовым риском, программе управления допустимым риском в отношении каждого значимого вида прогнозируемых будущих сделок, к которому применяется учет ограничения риска;

b) подверженности общества торговому риску, финансовому риску, риску ликвидности и риску денежного потока.

(4) Малым обществам и средним обществам разрешается не представлять упомянутую в пункте 2 части второй данной статьи информацию.

.

.Раздел XII. Льготы и освобождения для микро–обществ.

Статья 56. Разрешение не подготавливать сообщение руководства.

.

Микро–обществу разрешается не подготавливать сообщение руководства, если оно упомянутую в пункте 3 части третьей статьи 55 данного Закона информацию о совокупности своих акций или долей представляет в приложении к финансовому отчету.

.

Статья 57. Разрешение подготавливать сокращенное приложение к финансовому отчету.

.

Микро–обществу разрешается подготавливать сокращенное приложение к финансовому отчету. В сокращенном приложении к финансовому отчету разрешается не представлять информацию, упомянутую в пунктах 4, 7 и 8 части первой статьи 52 данного Закона.

.

Статья 58. Освобождение от подготовки приложения к финансовому отчету.

.

(1) Если микро–общество на дату баланса не превысило два из предельных значений, указанных в части второй данной статьи, отступая от установленных частью первой статьи 9 данного Закона требований, ему разрешается не подготавливать приложение к финансовому отчету. В таком случае в конце баланса в виде примечаний числами, текстом или таблицами (далее – примечания к балансу) представляется упомянутая в пунктах 2 и 3 части первой статьи 52 и пункте 3 части третьей статьи 55 данного Закона информация, а также сведения о средней численности работников в отчетном году.

(2) Упомянутыми в части первой данной статьи предельными значениями являются следующие:

1) общая сумма баланса, эквивалентна – 5 000 евро;

2) нетто–оборот, эквивалентен – 10 000 евро;

3) средняя численность работников в отчетном году – 5.

(3) Микро–общество, которое не подготавливает приложение к финансовому отчету и в отчетном году:

1) изменило схему расчета прибыли или убытков, дополнительно поясняет причину этого изменения (часть шестая статьи 10);

2) объединило в одной статье баланса малозначительные суммы, относящиеся к нескольким статьям баланса, дополнительно представляет детализацию этой общей суммы (часть вторая статьи 11);

3) констатировало ошибки предыдущих отчетных лет или изменило политику бухгалтерского учета и соответственно скорректировало данные предыдущих отчетных лет, по каждому случаю дополнительно представляет пояснение (часть третья статьи 12);

4) включило в себестоимость производства вновь созданного объекта проценты по полученным займам, дополнительно представляет сведения о размере включенных в себестоимость процентов (статья 28).

.

Статья 59. Запрет на использование возможности оценить финансовые инструменты по истинной стоимости.

.

К такому микро–обществу, которое использует хотя бы одну из упомянутых в статье 56, 57 или 58 данного Закона льгот или освобождений, не относится упомянутая в разделе VI данного Закона возможность оценить финансовые инструменты по их истинной стоимости.

.

Статья 60. Запрет на применение льгот и освобождений обществам определенного вида.

.

Предусмотренные в статьях 56, 57 и 58 данного Закона льготы и освобождения не относятся к такому микро–обществу:

1) единственной задачей которого является вложение своих средств в различные ценные бумаги, недвижимое имущество или другие активы с единственной целью разделить инвестиционный риск и обеспечить своим акционерам или участникам прибыль от управления их средствами;

2) которое с упомянутым в пункте 1 данной статьи микро–обществом связывает участие в капитале (далее в этом пункте – связанное микро–общество), если единственной целью этого связанного микро–общества является приобретение полностью оплаченных акций или долей, которые эмитировало упомянутое в пункте 1 микро–общество;

3) единственной целью которого является приобретение участия (акции или доли) в других обществах, управление этим участием и получение от него прибыли, без вовлечения в управление упомянутых других обществ ни прямым, ни косвенным образом, а также, не ограничивая свои права акционера или участника.

 

Раздел XIII. Консолидированный годовой отчет и вовлекаемые в консолидацию общества.

Статья 61. Обязанность подготавливать консолидированный годовой отчет.

.

Зарегистрированное на территории Государства коммерческое общество и кооперативное общество, зарегистрированная на территории Государства Международная группа экономических интересов, Международное кооперативное общество и Международное коммерческое общество, если упомянутое лицо является материнским обществом концерна, обязано подготовить консолидированный годовой отчет за каждый отчетный год в толковании Закона «О бухгалтерском учете», если это материнское общество прямо или косвенно (посредством участи одного или нескольких дочерних обществ этого концерна) получило контроль в соответствии с хотя бы одним из следующих условий:

1) оно имеет большинстве голосов акционеров или участников (более 50 процентов голосов) на основании участия в капитале в соответствующем дочернем обществе (независимо от величины доли этого участия);

2) оно имеет право назначать или снимать большинство членов надзорной институции или исполнительной институции дочернего общества (более 50 процентов от числа членов) на основании участия в капитале в соответствующем дочернем обществе (независимо от величины доли этого участия);

3) оно вправе использовать доминирующее влияние в дочернем обществе концерна на основании договора, заключенного с другими акционерами или участниками дочернего общества или в соответствии с уставом этого общества (независимо от того, имеет ли материнское общество или нет доли участия в капитале в этом обществе);

4) большинство членов надзорной институции или исполнительной институции дочернего общества концерна, которые были на соответствующих должностях в текущем отчетном году, предыдущем отчетном году и до подготовки этого консолидированного финансового отчета назначены лишь в результате использования прав голоса материнского общества концерна;

5) оно единолично контролирует большинство голосов акционеров или участников в упомянутом дочернем обществе концерна на основании договора, заключенного с другими акционерами или участниками этого дочернего общества.

.

Статья 62. Определение числа голосов, числа членов надзорной институции и исполнительной институции.

.

Упомянутое в статье 61 данного Закона число голосов, число членов надзорной институции и исполнительной институции рассчитывается следующим образом:

1) к числу голосов акционеров или участников, числу членов надзорной институции и исполнительной институции материнского общества концерна прибавляется соответственно то число голосов, число членов надзорной институции и исполнительной институции, которое имеется у других дочерних обществ этого концерна или у лиц, которые действуют от своего имени, но в пользу материнского общества концерна или дочернего общества этого концерна;

2) общее число голосов акционеров или участников дочернего общества концерна уменьшается на число голосов, относящихся к акциям или долям:

a) которые принадлежат миноритарным акционерам и используются в пользу самих миноритарных акционеров;

b) которые удерживаются как обеспечение обязательств в таком объеме, в котором голоса используются в пользу того лица, которому предоставляется обеспечение обязательств, или в соответствии с условиями ссудодателя;

c) держателем которых является само соответствующее дочернее общество или его дочернее общество, или лицо, которое действует от своего имени, но в пользу самого соответствующего дочернего общества или его дочернего общества.

.

Статья 63. Вовлекаемые в консолидацию общества.

.

(1) При подготовке консолидированного годового отчета в консолидацию вовлекается материнское общество концерна и все его дочерние общества независимо от того, находится ли юридический адрес этих дочерних обществ на территории Государства или за его пределами, за исключением тех дочерних обществ, которые в соответствии со статьей 68 данного Закона в консолидацию не вовлекаются.

(2) Дочернее общество концерна вовлекается в консолидацию, начиная с того дня, когда материнское общество концерна получило контроль над этим дочерним обществом.

(3) Дочернее общество концерна исключается из консолидации, начиная с того дня, в котором прекратился контроль материнского общества концерна над этим дочерним обществом.

.

Статья 64. Освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет материнскому обществу малого концерна.

.

(1) Упомянутое в статье 61 данного Закона материнское общество концерна освобождено от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет, если оно является материнским обществом малого концерна (статьи 6 и 7).

(2) Предусмотренное в части первой данной статьи освобождение не применяется, если переводные ценные бумаги материнского общества концерна или его дочернего общества включены в регулируемое имущество.

.

Статья 65. Освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет материнским обществом концерна, которое является дочерним обществом другого концерна.

.

(1) Упомянутое в статье 61 данного Закона материнское общество концерна, которое одновременно является дочерним обществом другого концерна, освобождено от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет, если материнским обществом концерна этого (освобожденного от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет) общества является такое зарегистрированное на территории Государства или другом государстве–участнике Международного Союза общество, которое соответствует хотя бы одному из следующих условий:

1) ему принадлежат все (100 процентов) акции или доли общества, в установленном данной статьей порядке освобожденного от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет. При определении участия в капитале в этом обществе, не принимаются во внимание те акции или доли, которые принадлежат членам надзорной институции и исполнительной институции этого общества в соответствии с обязанностью, установленной нормативными актами или учредительными документами, или уставом этого общества;

2) ему принадлежит не менее 90 процентов акций или долей общества, в установленном данной статьей порядке освобожденного от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет, и прочие акционеры или участники этого общества (миноритарные акционеры) согласились (проинформированы и не возражают) на применение упомянутого освобождения.

(2) Предусмотренное данной статьей освобождение применяется в соответствии со следующими условиями:

1) освобожденное от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет материнское общество концерна и все его дочерние общества включены в консолидированный годовой отчет того материнского общества концерна, которое является зарегистрированным на территории Государства или в другом государстве–участнике Международного Союза обществом, и этот отчет подготовлен согласно требованиям того государства, в котором это общество зарегистрировано, или международным стандартам бухгалтерского учета;

2) копия упомянутого в пункте 1 данной части консолидированного годового отчета вместе с копией сообщения присяжного ревизора или копией сообщения того лица, которое в другом государстве–участнике Международного Союза отвечает за проверку консолидированного годового отчета, и перевод этих документов на национальный язык (если документы представляет зарегистрированное в другом государстве–участнике Международного Союза общество и они подготовлены не на национальном языке) представлены в Регистр предприятий в установленном частью первой статьи 98 данного Закона порядке;

3) копия упомянутого в пункте 1 данной части консолидированного годового отчета вместе с копией сообщения присяжного ревизора или копией сообщения того лица, которое в другом государстве–участнике Международного Союза отвечает за проверку консолидированного годового отчета (если упомянутые документы подготовлены на национальном языке), или перевод этих документов на национальный язык (если документы представляет зарегистрированное в другом государстве–участнике Международного Союза общество и они подготовлены не на национальном языке) опубликованы в официальном народном издании;

4) в приложении к финансовому отчету освобожденного от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет общества указаны идентификационные данные (название, юридический адрес и регистрационный номер в Регистре предприятий или в соответствующей институции регистров другого государства–участника Международного Союза) его материнского общества концерна и информация о том, что это общество освобождено от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет.

(3) Предусмотренное данной статьей освобождение не применяется, если переводные ценные бумаги материнского общества концерна или его дочернего общества включены в регулируемое имущество.

.

Статья 66. Освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет материнским обществом концерна, у которого имеются только такие дочерние общества, информация по которым является несущественной.

.

Упомянутое в статье 61 данного Закона материнское общество концерна освобождено от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет, если у него имеются только такие дочерние общества, информация по которым (оценивая, как каждое дочернее общество по отдельности, так и все дочерние общества как совокупность) является несущественной.

.

Статья 67. Освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчета материнским обществом концерна, у которого имеются только такие дочерние общества, которые не вовлекаются в консолидацию.

.

Упомянутое в статье 61 данного Закона материнское общество концерна освобождено от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет, если у него имеются только такие дочерние общества, которые не вовлекаются в консолидацию на основании упомянутых в статье 68 данного Закона обстоятельств.

.

Статья 68. Не вовлечение дочернего общества концерна в консолидацию.

.

Дочернее общество концерна может не быть вовлеченным в консолидацию, если наличествует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) строгие долгосрочные ограничения существенно затрудняют возможности материнского общества концерна реализовать свои права на имущество и управление этим дочерним обществом концерна;

2) в очень редких случаях – необходимую для подготовки консолидированного годового отчета информацию возможно получить, лишь пропустив установленные в статье 97 данного Закона сроки и с чрезмерно большими затратами;

3) акции или доли дочернего общества концерна во владении его материнского общества удерживаются лишь с целью впоследствии их продать;

4) информация о дочернем обществе концерна является несущественной для реализации требований части третьей статьи 69 данного Закона. Если в одном и том же концерне имеется несколько таких дочерних обществ, и они являются значительными как совокупность, при исключении которой из консолидации не будет дано истинное и ясное представление о результатах деятельности и финансовом положении этого концерна, то исключать их из консолидации не разрешается.

 

Раздел XIV. Условия подготовки консолидированного годового отчета.

Статья 69. Состав консолидированного годового отчета и общие положения по его подготовке.

.

(1) Консолидированный годовой отчет как единое целое состоит из консолидированного финансового отчета и консолидированного сообщения руководства. Консолидированный финансовый отчет состоит из консолидированного баланса, консолидированного расчета прибыли или убытков, консолидированного отчета о денежном потоке, консолидированного отчета об изменениях личного капитала и приложения к консолидированному финансовому отчету (далее – составные части консолидированного финансового отчета).

(2) Консолидированный годовой отчет подготавливается понятно и в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», данным Законом и другими нормативными актами.

(3) Консолидированный годовой отчет должен давать истинное и ясное представление о средствах (активах), обязательствах, финансовом положении, прибыли или убытках и денежном потоке концерна.

(4) Если информация, включенная в подготовленный в соответствии с данным Законом консолидированный годовой отчет, не дает достаточно достоверное и ясное представление о концерне, дополнительная информация представляется в приложении к консолидированному финансовому отчету.

(5) Чтобы дать истинное и ясное представление о концерне в толковании части третьей данной статьи, в исключительном случае можно отступить от требований статей 71, 72, 74, 76, 77, 78, 79, 81, 86 и 87 данного Закона. Каждый такой случай отступления поясняется в приложении к консолидированному финансовому отчету, указав норму данного Закона, от применения которой материнское общество концерна отступило, причина этого отступления и влияние на средства, обязательства, финансовое положение, прибыль или убытки, или денежный поток концерна.

.

Статья 70. Разрешение подготавливать консолидированный финансовый отчет в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

.

Применение международных стандартов бухгалтерского учета материнское общество концерна может подготавливать консолидированный годовые отчеты в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. В упомянутом в данной статье случае материнское общество концерна к оценке статей консолидированного годового отчета и консолидированного финансового отчета, к составным частям консолидированного финансового отчета и представлению поясняющей информации в консолидированном финансовом отчете соответственно применяет условия пунктов 1, 2 и 3 части пятой статьи 3 закона.

.

Статья 71. Схемы составных частей консолидированного финансового отчета.

.

(1) Консолидированный баланс подготавливается в соответствии с указанной в приложении 1 данного Закона схемой.

(2) Для подготовки консолидированного расчета прибыли или убытков можно выбрать одну из указанных в приложении 2 или 3 данного Закона схем.

(3) Консолидированный отчет о денежном потоке подготавливается в соответствии с указанной в приложении 4 или 5 данного Закона схемой.

(4) Консолидированный отчет об изменениях личного капитала подготавливается в соответствии с указанной в приложении 6 данного Закона схемой.

(5) К составным частям консолидированного финансового отчета соответственно применяются положения статей 10, 11, 12, 14 и 15, а также разделов V, VI, VII, VIII и IX данного Закона, принимая во внимание существенные коррекции, вытекающие из особенностей консолидированного финансового отчета.

.

Статья 72. Порядок объединения сумм, указанных в статьях финансового отчета вовлеченных в консолидацию обществ.

.

(1) Консолидированный финансовый отчет подготавливается, объединяя в указанном в данной статье порядке суммы, указанные в соответствующих статьях финансового отчета материнского общества концерна и вовлеченных в консолидацию дочерних обществ (далее также – вовлеченные в консолидацию общества). Для того, чтобы консолидированный финансовый отчет был подготовлен как финансовый отчет одного отдельного общества, соблюдаются указанные в статье 73 данного Закона процедуры консолидации.

(2) Статьи актива и пассива балансов вовлеченных в консолидацию обществ полностью включаются в консолидированный баланс.

(3) Статьи расчета прибыли или убытков вовлеченных в консолидацию обществ полностью включаются в консолидированный расчет прибыли или убытков.

(4) Статьи отчета о денежном потоке вовлеченных в консолидацию обществ полностью включаются в консолидированный отчет о денежном потоке, если он подготавливается, применяя прямой метод. Если консолидированный отчет о денежном потоке подготавливается, применяя косвенный метод, тогда включаемые в этот отчет суммы рассчитываются, соответственно увеличивая или уменьшая суммы, указанные в статьях консолидированного расчета прибыли или убытков. Для расчетов используется включенную в консолидированный баланс, а также дополнительно полученную информацию о денежных потоках вовлеченных в консолидацию обществ в отчетном году (статья 46).

(5) Суммы, включаемые в статьи консолидированного отчета об изменениях личного капитала вовлеченных в консолидацию обществ, устанавливаются на основании указанных в статьях личного капитала консолидированного баланса сумм и дополнительно полученной информации об изменениях личного капитала вовлеченных в консолидацию обществ и его составных частей в отчетном году.

.

Статья 73. Процедуры консолидации.

.

(1) Процедурами консолидации являются следующие:

1) корректируются те финансовые отчеты вовлеченных в консолидацию дочерних обществ, в которых использованы отличающиеся принципы подготовки финансового отчета и другие методы оценки нежели в финансовом отчете материнского общества концерна (применяются условия статьи 74);

2) пересчитываются в евро финансовые отчеты зарегистрированных за территорией Государства дочерних обществ концерна (применяются условия статьи 75);

3) взаимно исключается балансовая стоимость вложения материнского общества концерна и соответствующая стоимость доли участия в личном капитале дочернего общества (консолидация личного капитала) (применяются условия статьи 76);

4) полностью исключаются из взаимных сделок вовлеченных в консолидацию обществ учтенные:

a) суммы остатков по взаимным расчетам (применяются условия статьи 77);

b) суммы доходов или затрат (применяются условия статьи 78);

c) суммы увеличение или уменьшения балансовой стоимости средств (активов) (применяются условия статьи 79);

5) устанавливается доля участия миноритарных акционеров в личном капитале и прибыли или убытках отчетного года вовлеченных в консолидацию дочерних обществ (применяются условия статьи 80).

(2) Консолидированный финансовый отчет обосновывается расчетами и таблицами, при подготовке которых соблюдаются установленные Законом «О бухгалтерском учете» требования к оправдательным документам и бухгалтерским регистрам. Срок хранения упомянутых документов – расчетов и таблиц – составляет 10 лет.

.

Статья 74. Корректировка финансового отчета, вовлеченного в консолидацию дочернего общества, если используются отличающиеся принципы бухгалтерского учета и другие методы оценки.

.

(1) Если в финансовом отчете вовлеченного в консолидацию дочернего общества концерна использованы отличающиеся принципы подготовки финансового отчета и другие методы оценки нежели в финансовом отчете материнского общества концерна, тогда материнское общество концерна при подготовке консолидированного годового отчета корректирует соответствующие статьи финансового отчета. В размере рассчитанной суммы коррекций соответственно увеличивается или уменьшается значение статей баланса соответствующего дочернего общества концерна и соответствующие статьи расчета прибыли или убытков.

(2) В исключительных случаях, когда рассчитать суммы коррекций фактически невозможно, разрешается отступить от требований части первой данной статьи. О каждом таком случае отступления представляется информация в приложении к консолидированному финансовому отчету, пояснив причину.

.

Статья 75. Перерасчет в евро финансового отчета, зарегистрированного в иностранном государстве дочернего общества концерна.

.

(1) Чтобы в консолидированный финансовый отчет включить зарегистрированное в иностранном государстве дочернее общество концерна, подготовленный в иностранной валюте годовой отчет этого общества пересчитывается в евро.

При выполнении перерасчета соблюдаются следующие условия:

1) активы и пассивы (средства, обязательства и личный капитал) пересчитывается в национальной валюте в соответствии с используемым в бухгалтерском учете эквиваленте;

2) доходы и расходы (затраты) пересчитываются в национальной валюте в соответствии с используемым в бухгалтерском учете эквиваленте, который действует на начало дня хозяйственной сделки.

(2) Для перерасчета упомянутых в пункте 2 части первой данной статьи доходов и расходов (затрат) в евро разрешается использовать средний курс конкретной иностранной валюты за неделю, месяц или отчетный год, который рассчитан, сложив используемый в бухгалтерском учете курс иностранной валюты действующий в начале всех календарных дней соответствующего периода и полученную общую сумму разделив на число календарных дней соответствующего периода.

(3) Если в результате установленного данной статьей перерасчета образовывалась разница в значении статей баланса или расчета прибыли, или убытков, они указываются непосредственно в консолидированных резервах. В консолидированном балансе включенные в упомянутые резервы положительная или отрицательная разница указывается в отдельной статье «Резерв переоценки иностранных валют» или в общей сумме консолидированных резервов, включив распределение этой суммы в приложение к консолидированному финансовому отчету.

.

Статья 76. Консолидация личного капитала.

.

(1) Упомянутая в пункте 3 части первой статьи 73 данного Закона консолидация личного капитала осуществляется на основании балансовой стоимости акций или долей вовлеченных в консолидацию дочерних обществ на дату, которая соответствует одному из следующих условий:

1) это дата, когда дочернее общество впервые было вовлечено в консолидацию;

2) это дата приобретения (покупки) акций или долей дочернего общества;

3) это дата, с которой общество стало дочерним обществом концерна, если акции или доли этого общества приобретены (куплены) в разные даты. В приложении к консолидированному финансовому отчету указывается дата установления стоимости.

(2) Образовавшая в результате консолидации личного капитала разница относится к значению статей консолидированного баланса, соответственно его увеличивая или уменьшая, если значение этих статей выше или ниже учетной стоимости, первоначально указанной в балансе вовлеченного в консолидацию дочернего общества. Если невозможно упомянутую разницу полностью отнести к статьям консолидированного баланса, любая оставшаяся положительная сумма указывается в статье «Нематериальная стоимость» в активе этого баланса. Оставшаяся отрицательная разница незамедлительно включается в консолидированный расчет прибыли или убытков.

(3) В приложении к консолидированному финансовому отчету представляется информация об использованных методах, включенной в статью «Нематериальная стоимость» сумме и ее изменениях по сравнению предыдущим отчетным годом.

(4) Установленный данной статьей порядок не применяется к акциям или долям материнского общества концерна, которые находятся во владении этого материнского общества или какого–либо вовлеченного в консолидацию дочернего общества. В консолидированном балансе такие акции и доли указываются в статье «Личные акции и доли».

.

Статья 77. Исключение суммы остатков по взаимным расчетам.

.

Из статей консолидированного баланса исключаются учтенные в результате взаимных сделок суммы остатков по взаимным расчетам вовлеченных в консолидацию обществ (также за дивиденды), включенные в статьи дебиторских и займовых долгов и статьи запасов.

.

Статья 78. Исключение доходов и затрат.

.

Из статей консолидированного расчета прибыли или убытков исключаются образовавшиеся от взаимных сделок вовлеченных в консолидацию обществ доходы и связанные с этими доходами затраты, рассчитанные этими обществами и отнесенные на вовлеченные в консолидацию общества дивиденды, доходы от процентов и платежи, а также подобные затраты.

.

Статья 79. Исключение сумм увеличения или уменьшения стоимости средств (активов).

.

Из статей консолидированного баланса исключаются следующие учтенные суммы от взаимных сделок вовлеченных в консолидацию обществ:

1) отнесенные на другие отчетные годы суммы доходов и расходов, которые включены в статьи доходов будущих периодов или затрат будущих периодов;

2) суммы прироста или уменьшения стоимости основных средств, запасов и других средств, включенные в соответствующие статьи актива баланса и расчета прибыли или убытков, если только такие суммы уменьшения не являются невозвратными.

.

Статья 80. Доля участия миноритарных акционеров.

.

(1) Соответствующая часть личного капитала вовлеченных в консолидацию дочерних обществ в таком размере, в каком она относится на принадлежащие миноритарным акционерам акции и доли, указывается в статье «Доля участия миноритарных акционеров» консолидированного баланса.

(2) Прибыль или убытки отчетного года вовлеченных в консолидацию дочерних обществ, относящиеся на принадлежащие миноритарным акционерам акции и доли, указываются в статье «Часть прибыли или убытков миноритарных акционеров» консолидированного расчета прибыли или убытков.

.

.Статья 81. Суммы обязательств по отложенному налогу и активов по отложенному налогу.

.

Суммы обязательств по отложенному налогу или активов по отложенному налогу включаются в консолидированный баланс, если ожидается, что вовлеченное в консолидацию общество их соответственно покроет или получит обратно в последующие отчетные годы.

.

Статья 82. Дата баланса консолидированного годового отчета.

.

(1) Дата баланса консолидированного годового отчета, годового отчета материнского общества концерна и годовых отчетов вовлеченных в консолидацию дочерних обществ должна быть одинаковой, и это день, когда подготовлен годовой отчет материнского общества.

(2) Если дата баланса годового отчета, вовлеченного в консолидацию дочернего общества концерна отличается от даты баланса годового отчета материнского общества на три месяца и более, такое дочернее общество вовлекается в консолидацию на основании подготовленных для консолидации (не ревизованных) финансовых отчетов, дата баланса которых соответствует дате баланса консолидированного годового отчета.

.

Статья 83. Включение доходов и затрат дочернего общества концерна в консолидированный расчет прибыли и убытков.

.

Дочерние общества концерна доходы и затраты включают в консолидированный расчет прибыли или убытков, начиная с даты, когда этот общество стало дочерним обществом концерна, и до даты, когда прекратился контроль материнского общества концерна над этим дочерним обществом.

.

Статья 84. Исключение статей баланса дочернего общества концерна и доли участия миноритарных акционеров из консолидированного баланса.

.

(1) Если материнское общество концерна утрачивает контроль над вовлеченным в консолидацию дочерним обществом концерна, из консолидированного баланса исключаются:

1) статьи актива и пассива баланса этого дочернего общества;

2) соответствующая доля участия миноритарных акционеров.

(2) Статьи, упомянутые в части первой данной статьи, оцениваются в соответствии со стоимостью, которая была у этих статей на дату, когда прекратился контроль материнского общества концерна над вовлеченным в консолидацию дочерним обществом концерна.

.

.Статья 85. Изменения в составе вовлеченных в консолидацию обществ.

.

(1) Если в течение отчетного года в составе вовлеченных в консолидацию обществ произошли значительные изменения, в консолидированный финансовый отчет включается информация, позволяющая сравнить этот отчет с консолидированными финансовыми отчетами предыдущих отчетных лет.

(2) Для выполнения упомянутого в части первой данной статьи требования разрешается соответствующим образом корректировать указанные в консолидированном балансе соответствующие остатки по статьям на начало отчетного года (соответствующие данные предыдущего отчетного года) и подготовить скорректированный консолидированный расчет прибыли или убытков.

.

Статья 86. Включение совместно управляемого общества в консолидированный финансовый отчет.

.

(1) Если вовлеченное в консолидацию общество и одно или несколько не вовлеченных в эту консолидацию обществ совместно управляют другим обществом, тогда это совместно управляемое общество включается в консолидацию, применяя метод личного капитала. Методом личного капитала является метод бухгалтерского учета, при использовании которого участие в основном капитале другого общества первоначально – на дату приобретения (покупки) – оценивается и учитывается в соответствии с затратами на приобретение, а после этой даты в конце каждого отчетного года величина упомянутого участия корректируется, увеличивая или уменьшая ее в зависимости от увеличения или уменьшения общей суммы личного капитала этого другого общества в соответствующем периоде.

(2) Оцененное на основании метода личного капитала участие в совместно управляемом обществе, если влияние на это общество является существенным, которое обеспечивается не менее чем 20 и не более чем 50 процентами голосов в этом обществе, указывается в статье «Участие в капитале ассоциированных обществ» консолидированного баланса и применяются требования статьи 87 данного Закона. Если влияние на совместно управляемое общество является несущественным, участие в совместно управляемом обществе указывается в статье «Прочие ценные бумаги и вложения» консолидированного баланса.

(3) При отступлении от упомянутого в частях первой и второй данной статьи средства, обязательства, личный капитал, доходы и расходы (затраты) совместно управляемого общества разрешается включать в консолидированный финансовый отчет пропорционально доле участия в капитале в этом обществе вовлеченных в консолидацию обществ.

(4) Включение совместно управляемого общества в консолидацию, используя указанный в части первой, второй или третьей данной статьи метод, возможно лишь в случае, если соответствующим образом соблюдаются требования части пятой статьи 71, статей 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 и 85 данного Закона.

.

Статья 87. Включение ассоциированного общества в консолидированный финансовый отчет.

.

(1) Если у вовлеченного в консолидацию общества имеется ассоциированное общество, оно указывается в статье «Участие в капитале ассоциированных обществ» консолидированного баланса.

(2) При первоначальном включении в консолидированный баланс участия в капитале ассоциированного общества оно оценивается как сумма, состоящая из стоимости приобретения акций или долей ассоциированного общества и увеличения или уменьшения величины этого участия в период с даты приобретения или с даты, когда это общество стало ассоциированным обществом, если акции или доли ассоциированного общества приобретены (куплены) в разные даты, до даты баланса консолидированного годового отчета. Упомянутое увеличение или уменьшение стоимости рассчитывается в соответствии с данными годового отчета ассоциированного общества на основании удельного веса вложенного капитала (в процентах) в личном капитале ассоциированного общества (метод личного капитала).

(3) Разница между стоимостью приобретения акций или долей ассоциированного общества, которая рассчитана в соответствии с предусмотренными пунктом 10 части первой статьи 14 данного Закона правилами оценки, и суммой, которая соответствует удельному весу (в процентах) вложенного капитала в личном капитале ассоциированного общества на дату приобретения, указывается в приложении к консолидированному финансовому отчету. Упомянутая разница рассчитывается по состоянию на дату, когда метод личного капитала использован первый раз. В приложении к консолидированному финансовому отчету указывается также то, указана ли она при первоначальном включении участия в ассоциированном обществе в консолидированный баланс по стоимости приобретения или суммой, которая соответствует его удельному весу в личном капитале ассоциированного общества.

(4) Годовой отчет ассоциированного общества, если возможно, подготавливается в соответствии с использованными в консолидированном финансовом отчете методами бухгалтерского учета. Если ассоциированное общество зарегистрировано в иностранном государстве, подготовленный им в иностранной валюте годовой отчет пересчитывается в национальной валюте, соответственно применяя положения статьи 75 данного Закона. Если в финансовом отчете ассоциированного общества использованы отличающиеся принципы подготовки финансового отчета и другие методы оценки нежели в консолидированном финансовом отчете, тогда материнское общество концерна, чтобы рассчитать упомянутую в части третьей данной статьи разницу, может соответственно корректировать соответствующие статьи финансового отчета ассоциированного общества. Если такая корректировка не происходила, об этом факте представляется информация в приложении к консолидированному финансовому отчету.

(5) В последующие отчетные годы после того, как участие в капитале ассоциированного общества первоначально включено в консолидированный баланс, указанная в статье «Участие в капитале ассоциированных обществ» сумма корректируется, увеличивая или уменьшая ее в зависимости от увеличения или уменьшения суммы личного капитала ассоциированного общества в соответствующем периоде.

(6) Указанная в статье «Участие в капитале ассоциированных обществ» сумма в конце каждого отчетного года уменьшается также на рассчитанную ассоциированным обществом сумму дивидендов, которая относится к этому участию.

(7) Если упомянутая в части третьей данной статьи разница является положительной, она включается в статью «Участие в капитале ассоциированных обществ» консолидированного баланса указанной суммой. Если невозможно эту разницу полностью отнести на упомянутую статью баланса, любая оставшаяся положительная сумма указывается в статье «Нематериальная стоимость». Образовавшаяся отрицательная разница незамедлительно включается в консолидированный расчет прибыли или убытков.

(8) Сумма прибыли или убытков ассоциированного общества за отчетный год, которая относится на акции или доли, принадлежащие вовлеченным в консолидацию обществам, указывается в отдельной статье консолидированного расчета прибыли или убытков, соблюдая одно из следующих условий:

1) в статье «Доходы от участия в капитале ассоциированных обществ» – если она является частью прибыли ассоциированного общества;

2) в статье «Уменьшение стоимости участия в ассоциированных обществах» – если она является частью убытков ассоциированного общества.

(9) Участие общества в резерве переоценки долгосрочных вложений и других резервах ассоциированного общества, созданных в связи с изменениями стоимости активов, указывается в консолидированном балансе путем включения непосредственно в личный капитал.

(10) Предусмотренное в пункте 4 части первой статьи 73 данного Закона исключением осуществляется только в таком размере, в каком оно обосновано оправдательными документами или фактами, о которых возможно получить оправдательные документы.

(11) Если ассоциированное общество подготавливает консолидированный финансовый отчет, установленный данной статьей порядок, применяется к статьям личного капитала, указанным в этом консолидированном финансовом отчете.

(12) Ассоциированное общество обязано те общества, под существенным влиянием которых оно находится, обеспечить копией годового отчета, утвержденного собранием акционеров или участников ассоциированного общества. Если ассоциированное общество подготавливает консолидированный годовой отчет, упомянутое в этой части статьи положение относится и к консолидированному годовому отчету.

(13) Установленный данной статьей порядок не применяется, если информация об участии в капитале и прибыли или убытках ассоциированного общества является несущественным для реализации требований, установленных частью третьей статьи 69 закона.

.

Статья 88. Содержание приложения к консолидированному финансовому отчету и порядок подготовки.

.

(1) В приложении к консолидированному финансовому отчету представляется установленная в разделе X данного Закона и в данном разделе информация. Упомянутая информация представляется таким образом, чтобы пользователям консолидированного годового отчета было легче оценить финансовое положение вовлеченных в консолидацию обществ как совокупности.

При подготовке данной информации принимаются во внимание существенные коррекции, вытекающие из особенностей консолидированного финансового отчета по сравнению с финансовыми отчетами вовлеченных в консолидацию обществ, в том числе:

1) при представлении информации о сделках материнского общества концерна или прочих вовлеченных в консолидацию обществ со связанными сторонами (пункт 14 части первой статьи 53) в нее не включаются взаимные сделки вовлеченных в консолидацию обществ, которые исключены в результате процедур консолидации;

2) при представлении информации о средней численности работников вовлеченных в консолидацию обществ в отчетном году (пункт 6 части первой статьи 52) отдельно указывается средняя численность работников в совместно управляемых обществах;

3) при представлении информации о суммах выданных руководству авансов, ссуд или обязательств по поручительствам (пункт 3 части первой статьи 52) и общей сумме предоставленного руководству за выполнение функций вознаграждения (пункт 3 части первой статьи 53), раскрывается только общая сумма вознаграждения, предоставленного членам надзорной институции и исполнительной институции материнского общества концерна за выполнение ими функций в материнском обществе и его дочерних обществах, и сумма выданных авансов, ссуд или обязательств по поручительствам в распределении по отдельным группам должностей (члены совета и правления). То же самое относится к пенсиям и подобным обязательствам перед бывшими членами надзорной институции или исполнительной институции материнского общества концерна.

(2) В дополнение к упомянутой в части первой данной статье информации в приложении к консолидированному финансовому отчету представляются также следующие сведения:

1) название и юридический адрес вовлеченных в консолидацию обществ, а также доли капитала этих обществ (за исключением материнского общества концерна) (в процентах), которые принадлежат вовлеченным в консолидацию обществам или лицам, действующим от своего имени, но в пользу вовлеченных в консолидацию обществ, кроме того указывается также то, какое из условий статьи 61 данного Закона обосновывает вовлечение общества в консолидацию. Упомянутые в данном пункте сведения представляются также по тем дочерним обществам концерна, которые в соответствии со статьей 66 или 68 данного Закона не вовлечены в консолидацию, и поясняется причина не вовлечения;

2) название и юридический адрес ассоциированных обществ, а также доли капитала этих обществ (в процентах), которые принадлежат вовлеченным в консолидацию обществам или лицам, действующим от своего имени, но в пользу вовлеченных в консолидацию обществ;

3) название совместно управляемых обществ, юридический адрес и обоснование совместного управления этими обществами, а также доли капитала этих обществ (в процентах), принадлежащие вовлеченным в консолидацию обществам или лицам, действующим от своего имени, но в пользу вовлеченных в консолидацию обществ;

4) название и юридический адрес тех прочих обществ, которые не упомянуты в пунктах 1, 2 и 3 части второй данной статьи и в которых вовлеченным в консолидацию обществам самим или при посредничестве таких лиц, которые действуют от своего имени, но в пользу этих обществ, принадлежат доли капитала, и величина доли участия в капитале, размер личного капитала и прибыль или убытки соответствующего общества в последнем отчетном году, за который имеется утвержденный годовой отчет общества. Информацию, относящуюся к личному капиталу и к прибыли или убыткам, можно не представлять, если соответствующее общество не публикует свой годовой отчет.

(3) Установленную в пункте 1 части второй данной статьи информацию о том, какое из условий статьи 61 данного Закона обосновывает вовлечение общества в консолидацию, можно не представлять, если консолидация осуществлена на основании пункта 1 статьи 61 данного Закона и, если доля участия в капитале и часть голосов акционеров или участников равны (применяется установленный статьей 62 данного Закона порядок расчета голосов).

.

Статья 89. Консолидированное сообщение руководства.

.

(1) В консолидированном сообщении руководства о вовлеченных в консолидацию обществах как совокупности представляется по меньшей мере установленная в разделе XI данного Закона информация.

(2) В консолидированном сообщении руководства информация представляется таким образом, чтобы пользователям консолидированного годового отчета было легче оценить вовлеченные в консолидацию общества как совокупность. При подготовке этой информации, учитываются существенные коррекции, вытекающие из особенностей консолидированного сообщения руководства по сравнению с сообщениями руководства вовлеченных в консолидацию обществ. В том числе, раскрывая информацию о совокупности своих акций или долей общества (пункт 3 части третьей статьи 55), указываются акции или доли материнского общества концерна, имеющиеся во владении этого материнского общества или принадлежащие ее дочерним обществам или лицам, которые действуют от своего имени, но в пользу находящихся в составе концерна обществ (указывается также количество и номинальная стоимость этих акций или долей).

.

Статья 90. Объединение консолидированного сообщения руководства с сообщением руководства.

.

Материнское общество концерна сообщение руководства и консолидированное сообщение руководства может оформить как один документ, в котором представляется как установленная в статье 55 данного Закона информация о материнском обществе концерна, так и установленная в статье 89 данного Закона информация о вовлеченных в консолидацию обществах как совокупности.

.

Раздел XV Ревизия (проверка) или ограниченная проверка годового отчета консолидированного годового отчета.

Статья 91. Ревизия (проверка) годового отчета и консолидированного годового отчета.

.

(1) Подготовленный годовой отчет упомянутого в пункте 1 части первой статьи 3 данного Закона общества, если оно является средним или крупным обществом или если его переводные ценные бумаги включены в регулируемое имущество, а также подготовленный консолидированный годовой отчет материнского общества концерна ревизует (проверяет) и о результатах осуществленной ревизии (проверки) сообщение ревизора представляет присяжный ревизор (несколько присяжных ревизоров) или коммерческое общество присяжных ревизоров (далее – присяжный ревизор) в соответствии с законом «О присяжных ревизорах».

(2) Подготовленный годовой отчет упомянутого в пункте 1 части первой статьи 3 данного Закона малого общества присяжный ревизор ревизует (проверяет) и представляет сообщение ревизора о результатах осуществленной ревизии (проверки) только в следующих случаях:

1) если показатели этого общества два года подряд (как в текущем, так и в предыдущем отчетном году), а для вновь созданного общества – на дату баланса первого отчетного года превышает два из трех предельных значений упомянутых в данном пункте критериев:

a) общая сумма баланса, эквивалентна – 80000 евро,

b) нетто–оборот, эквивалентен – 160000 евро,

c) средняя численность работников в отчетном году – 50;

2) если это общество является материнским обществом концерна – независимо от того, относится к нему или не относится упомянутое в статье 64, 65, 66 или 67 данного Закона освобождение от обязанности подготавливать консолидированный годовой отчет;

3) если это общество является обществом капитала публичного лица, его дочерним обществом или публично частным обществом капитала в толковании об управлении долями капитала и обществами капитала публичного лица;

4) если это общество, применив пункт 2 части пятой статьи 13 данного Закона, соответствующие статьи финансового отчета признало, оценило и указало в финансовом отчете в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

(3) Ревизия (проверка) годового отчета или консолидированного годового отчета включает также проверку бухгалтерского учета, чтобы выяснить, соответствует ли он требованиям регламентирующих бухгалтерский учет нормативных актов. При ревизии (проверке) годового отчета или консолидированного годового отчета также выясняется, соблюдены ли требования нормативных актов, регламентирующих подготовку годового отчета и консолидированного годового отчета.

.

Статья 92. Ограниченная проверка годового отчета.

.

(1) Ограниченной проверкой годового отчета является поручение по проверке, осуществляемое согласно Закону «О присяжных ревизорах» в отношении указанных в финансовом отчете данных и включенной информации, в том числе в отношении соответствия сумм подоходного налога с предприятий.

(2) Ограниченную проверку годового отчета упомянутого в пункте 1 части первой статьи 3 данного Закона малого общества осуществляет и сообщение о проверке ревизором представляет присяжный ревизор согласно Закону «О присяжных ревизорах», если это малое общество соответствует обоим следующим условиям:

1) на это малое общество не распространяются условия части второй статьи 91 данного Закона, в соответствии с которыми годовой отчет подлежит ревизии (проверке) присяжным ревизором;

2) показатели этого малого общества на дату баланса два года подряд превышают два из трех следующих предельных значений:

a) общая сумма баланса, эквивалентна – 40000 евро;

b) нетто–оборот, эквивалентен – 80000 евро;

c) средняя численность работников в отчетном году – 25.

(3) Упомянутое в части второй данной статьи малое общество для проверки своего годового отчета вправе выбрать или ограниченную проверку, или же установленную в статье 91 данного Закона ревизию (проверку) присяжным ревизором, чтобы получить сообщение присяжного ревизора о результатах осуществленной ревизии (проверки).

.

Статья 93. Предоставление информации присяжному ревизору.

.

(1) Руководство упомянутого в статьях 91 и 92 данного Закона общества предоставляет присяжному ревизору подписанный в соответствии с требованиями статьи 95 данного Закона годовой отчет и консолидированный годовой отчет (если таковой надо подготавливать).

(2) Если в годовой отчет или консолидированный годовой отчет после его предоставления присяжному ревизору, но до даты, когда присяжный ревизор подписал сообщение ревизора или сообщение о проверке ревизором, упомянутое в статьях 91 и 92 данного Закона общество вносит исправление, руководство этого общества об этом факте незамедлительно информирует присяжного ревизора и предоставляет ему уточненный и соответствующим образом подписанный годовой отчет или консолидированный годовой отчет.

.

Раздел XVI. Оформление, подписание, утверждение, представление и публикация годового отчета и консолидированного годового отчета.

Статья 94. Оформление годового отчета и консолидированного годового отчета.

.

(1) Годовой отчет (финансовый отчет и сообщение руководства) можно оформить как один документ, как совокупность двух документов, состоящую из финансового отчета и сообщения руководства, или как совокупность нескольких документов, состоящую из отдельных составных частей финансового отчета и сообщения руководства. Чтобы годовой отчет имел юридическую силу, в начале каждого документа указывается общая информация об обществе как авторе документа, а в конце документа – дата и подпись. К годовому отчету применяется установленный Законом о юридической силе документов порядок, а, если годовой отчет подготавливается как электронный документ, к нему применяется также Закон об электронных документах.

(2) Общей информацией об обществе является следующая:

1) название общества (фирма коммерсанта), ее вид и юридический адрес, а также регистрационный номер в журнале Регистра предприятий или в других регистрах, которые ведет Регистр предприятий;

2) для индивидуального предприятия, крестьянского и рыболовецкого хозяйства – также имя, фамилия, персональный код владельца и указанный лицом адрес или, если таковой не указан, адрес декларированного места жительства;

3) для полного общества и командитного общества (далее – персональное общество) – также имя, фамилия, персональный код несущих персональную ответственность членов и командитов и указанный адрес лица или, если таковой не указан, адрес декларированного места жительства, а для юридического лица – название, регистрационный номер и юридический адрес;

4) для акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью (далее – общество капитала), а также кооперативного общества – также имя, фамилия и должность членов правления и членов совета (если создан совет). Эти сведения представляются также о тех лицах, которые в отчетном году и до даты утверждения годового отчета освобождены от этих должностей.

(3) К консолидированному годовому отчету соответственно применяются положения части первой данной статьи.

В общей информации о материнском обществе концерна как об авторе консолидированного годового отчета указывается:

1) название (фирма коммерсанта), вид и юридический адрес, а также регистрационный номер в коммерческом регистре или регистре предприятий;

2) соответственно установленные в пункте 3 или 4 части второй данной статьи сведения.

.

Статья 95. Подписание годового отчета и консолидированного годового отчета.

.

(1) Годовой отчет подписывает:

1) годовой отчет индивидуального предприятия, крестьянского и рыболовецкого хозяйства – владелец или другое должностное лицо, у которого в Регистре предприятий зарегистрировано право представлять соответствующее индивидуальное предприятие, крестьянское и рыболовецкое общество;

2) годовой отчет персонального общества – все члены данного общества или те члены общества, которые особо уполномочены представлять это общество;

3) годовой отчет общества капитала, а также кооперативного общества – правление или уполномоченный им член правления.

(2) Если член персонального общества, член правления общества капитала или кооперативного общества считает, что годовой отчет не может быть утвержден, или выдвигает возражения, свое отличное мнение он указывает в особом примечании.

(3) Консолидированный годовой отчет подписывает руководство материнского общества концерна:

1) в обществе капитала, а также в кооперативном обществе – правление или уполномоченный им член правления;

2) в персональном обществе – все члены этого общества или те члены общества, которые особо уполномочены представлять это общество.

(4) Если член правления общества капитала или кооперативного общества, или член персонального общества считает, что консолидированный годовой отчет не может быть утвержден, или выдвигает возражения, свое отличное мнение он указывает в особом примечании.

(5) Финансовый отчет и консолидированный финансовый отчет подписывает также то лицо (бухгалтер или бухгалтер, оказывающий внешние бухгалтерские услуги), которое с обществом заключило письменный договор, в котором установлены обязанности, права и ответственность этого лица в вопросах ведения бухгалтерского учета, и подготовило упомянутый отчет, указав имя, фамилию и полное название должности или название общества, или фирму коммерсанта и название должности. Общество, в котором имеется структурное подразделение бухгалтерии и работники бухгалтерии, может назначить ответственное за ведение бухгалтерского учета и подготовку годового отчета лицо (например, главного бухгалтера), которое подписывает финансовый отчет и консолидированный финансовый отчет. В таком случае в финансовом отчете и консолидированном финансовом отчете указывается имя, фамилия и полное название должности этого лица.

.

Статья 96. Утверждение годового отчета и консолидированного годового отчета.

.

(1) Годовой отчет утверждается согласно требованиям нормативных актов, регламентирующих соответствующее юридическое лицо.

(2) Консолидированный годовой отчет утверждается очередным собранием акционеров или участников материнского общества концерна вместе с годовым отчетом соответствующего материнского общества концерна в течение семи месяцев после окончания отчетного года.

.

Статья 97. Представление годового отчета и консолидированного годового отчета.

.

(1) Общество не позднее чем в течение месяца после утверждения годового отчета и консолидированного годового отчета (если таковой имеется) и не позднее чем в течение четырех месяцев после окончания отчетного года, а среднее общество, крупное общество и материнское общество концерна, которое подготавливает консолидированный годовой отчет, не позднее чем в течение семи месяцев после окончания отчетного года представляет в Службу государственных доходов копию электронную копию производных подготовленного в бумажной форме или в электронном виде годового отчета (финансового отчета и сообщения руководства) и консолидированного годового отчета (если таковой имеется) в электронной форме в Систему электронного декларирования вместе с пояснением (в электронной форме) о том, когда годовой отчет и консолидированный годовой отчет (если таковой имеется) утвержден на собрании участников.

(2) Упомянутое в пункте 1 части первой статьи 3 данного Закона общество, годовой отчет или консолидированный годовой отчет (если таковой имеется) которого ревизовал (проверил) присяжный ревизор, Службе государственных доходов в Системе электронного декларирования представляет электронную копию подготовленного в бумажной форме сообщения ревизора или сообщения о проверке ревизором. Присяжный ревизор в Системе электронного декларирования проверяет и подтверждает, что производная годового отчета или консолидированного годового отчета (если таковой имеется) в электронной форме по содержанию представленной информации соответствует тому годовому отчету или консолидированного годовому отчету (если таковой имеется), по которому присяжный ревизор предоставил сообщение ревизора или сообщения о проверке ревизором.

(3) Электронная копия производных финансового отчета или консолидированного финансового отчета (если таковой имеется) в электронной форме для представления в Систему электронного декларирования подготавливается в соответствии с утвержденной Советом Государства и безопасности формой.

(4) Коммерческое общество, которое в соответствии с Законом о финансовых инструментах подготавливает годовой отчет и консолидированный годовой отчет согласно международным стандартам бухгалтерского учета, Службе государственных доходов в Системе электронного декларирования дополнительно представляет электронную копию подготовленного в бумажной форме годового отчета и консолидированного годового отчета (если таковой имеется).

.

Статья 98. Публикация годового отчета и консолидированного годового отчета.

.

(1) Служба государственных доходов не позднее чем в течение пяти рабочих дней электронным способом передает Регистру предприятий документы общества капитала, персонального общества и кооперативного общества, упомянутые в частях первой, второй и четвертой статьи 97 данного Закона.

Регистр предприятий обеспечивает публичную доступность полученных документов. Документы Регистру предприятий передаются в онлайн–режиме передачи данных.

(2) Регистр предприятий после получения упомянутых в частях первой, второй и четвертой статьи 97 данного Закона документов не позднее чем в течение пяти рабочих дней публикует в официальном народном издании сообщение, что копии соответственно годового отчета или консолидированного годового отчета и прилагаемых к ним документов в электронной форме доступны в Регистре предприятий.

.

Статья 99. Освобождение микро–общества от представления сообщения руководства.

.

На микро–общество, которое использовало упомянутое в статье 56 данного Закона разрешение и не подготовило сообщение руководства, не распространяется требование статьи 97 данного Закона о представлении составной части годового отчета – сообщения руководства.

.

Статья 100. Ответственное за подготовку, ревизию (проверку) и представление годового отчета и консолидированного годового отчета лицо.

.

(1) За подготовку годового отчета и в соответствующем случае – консолидированного годового отчета и соответствие положениям данного Закона или в установленных данным Законом случаях – за соответствие международным стандартам бухгалтерского учета, подчиненность ревизии (проверке) или ограниченной проверке, а также за его представление в установленном статье 97 данного Закона случае отвечает руководство общества.

(2) Если руководство общества не представило документы в соответствии с требованиями статьи 97 данного Закона, должностное лицо Службы государственных доходов применяет административный штраф за несоблюдение правил представления годовых отчетов или консолидированных годовых отчетов.

.

Правила перехода.

.

1. Положения данного Закона применяются к годовым отчетам и консолидированным годовым отчетам, начиная с даты утверждения настоящего закона.

2. Совет Государства и безопасности издает упомянутые в частях первой и второй статьи 15 данного Закона правила не позднее чем 6 месяцев со дня утверждения настоящего закона.

3. Правила, которые необходимы, чтобы согласно части третьей статьи 97 данного Закона утвердить форму, в которой общество подготавливает электронную копию финансового отчета или консолидированного финансового отчета для представления в Службу государственных доходов в Системе электронного декларирования, Совет Государства и безопасности издает не позднее чем 6 месяцев со дня утверждения настоящего закона.

4. Закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

.

.

Утверждено Председателем всемирного верховного совета-совета безопасности

 

*******

.

Приложение 1 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах

.

Схема баланса.

Актив.

Долгосрочные вложения.

I. Нематериальные вложения:

1. Затраты на развитие.

2. Концессии, патенты, разрешения, товарные знаки и подобные права.

3. Другие нематериальные вложения.

4. Нематериальная стоимость.

5. Авансовые платежи за нематериальные вложения.

II. Основные средства (основные средства, имущество для вложений и биологические активы):

1. Недвижимое имущество:

a) земельные участки, здания и технические сооружения;

b) имущество для вложений.

2. Животные и растения:

a) рабочий или продуктивный скот и многолетние насаждения;

b) биологические активы.

3. Долгосрочные вложения в арендованные основные средства.

4. Долгосрочные вложения в основные средства публичного партнера.

5. Технологическое оборудование и устройства.

6. Прочие основные средства и инвентарь.

7. Создание основных средств и затраты на объекты незавершенного строительства.

8. Авансовые платежи за основные средства.

III. Долгосрочные финансовые вложения:

1. Участие в капитале родственных обществ.

2. Ссуды родственным обществам.

3. Участие в капитале ассоциированных обществ.

4. Ссуды ассоциированным обществам.

5. Прочие ценные бумаги и вложения.

6. Прочие ссуды и друге долгосрочные дебиторы.

7. Личные акции или доли.

8. Ссуды акционерам или участникам и руководству.

9. Активы по отложенному налогу.

.

Оборотные средства.

.

I. Запасы:

1. Сырье, основные материалы и вспомогательные материалы.

2. Незаконченные изделия и заказы.

3. Готовые изделия и товары на продажу.

4. Авансовые платежи за запасы.

5. Животные и растения:

a) животные и однолетние насаждения;

b) биологические активы.

6. Удерживаемые для продажи долгосрочные вложения.

II. Дебиторы:

1. Долги покупателей и заказчиков.

2. Долги родственных обществ.

3. Долги ассоциированных обществ.

4. Другие дебиторы.

5. Не внесенные в капитал общества доли.

6. Краткосрочные ссуды акционерам или участникам и руководству.

7. Затраты будущих периодов.

8. Накопленные доходы.

III. Краткосрочные финансовые вложения:

1. Участие в капитале родственных обществ.

2. Личные акции или доли.

3. Прочие ценные бумаги и участие в капиталах.

4. Производные финансовые инструменты.

IV. Деньги.

.

Пассив.

.

Личный капитал:

1. Акционерный или долевой капитал (основной капитал).

2. Эмиссионная наценка акций (долей).

3. Резерв переоценки долгосрочных вложений.

4. Резерв истинной стоимости финансовых инструментов.

5. Резервы:

a) установленные законом резервы;

b) резервы для личных акций или долей;

c) установленные уставом общества резервы,

d) резервы, направленные на развитие;

e) резерв перерасчета иностранных валют;

f) прочие резервы.

6. Нераспределенная прибыль или непокрытые убытки предыдущих лет.

7. Прибыль или убытки отчетного года.

8. Доля участия миноритарных акционеров.

Накопления:

1. Накопления для пенсий и подобных обязательств.

2. Накопления для предусмотренных налогов.

3. Другие накопления.

Долгосрочные заимодатели:

1. Займы под облигации.

2. Превращаемые в акции займы.

3. Займы от финансовых учреждений.

4. Другие займы.

5. Полученные от покупателей авансы.

6. Долги поставщикам и подрядчикам.

7. Подлежащие оплате векселя.

8. Долги родственным обществам.

9. Долги ассоциированным обществам.

10. Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования.

11. Обязательства по отложенному налогу.

12. Прочие заимодатели.

13. Доходы будущих периодов.

14. Невыплаченные дивиденды.

Краткосрочные заимодатели:

1. Займы под облигации.

2. Превращаемые в акции займы.

3. Займы от финансовых учреждений.

4. Другие займы.

5. Полученные от покупателей авансы.

6. Долги поставщикам и подрядчикам.

7. Подлежащие оплате векселя.

8. Долги родственным обществам.

9. Долги ассоциированным обществам.

10. Налоги и обязательные взносы государственного социального страхования.

11. Прочие заимодатели.

12. Доходы будущих периодов.

13. Невыплаченные дивиденды.

14. Накопленные обязательства.

15. Производные финансовые инструменты.

Правила использования отдельных статей схемы баланса:

1. Статьи «имущество для вложений», «биологические активы», «Активы по отложенному налогу», «Удерживаемые для продажи долгосрочные вложения» и «Обязательства по отложенному налогу» использует только такое общество, которое при применении пункта 2 части пятой статьи 13 данного Закона в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета признает, оценивает и отражает в финансовом отчете соответственно объекты имущества для вложений, биологические активы, удерживаемые для продажи долгосрочные вложения, активы по отложенному налогу или обязательства по отложенному налогу.

2. Статья «Доля участия миноритарных акционеров» используется только в консолидированном годовом отчете.

.

Приложение 2 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

.

Схема расчета прибыли или убытков в вертикальной форме (классифицированная по видам расходов).

.

1. Нетто–оборот:

a) от сельскохозяйственной деятельности;

b) от прочих видов основных деятельности.

2. Изменения запасов готовой продукции и незаконченных изделий.

3. Отнесенные на личные долгосрочные вложения (капитализированные) затраты.

4. Прочие доходы хозяйственной деятельности.

5. Затраты на материалы:

a) затраты на сырье и вспомогательные материалы;

b) прочие внешние затраты.

6. Затраты на персонал:

a) вознаграждение за труд;

b) пенсии из средств общества;

c) обязательные взносы государственного социального страхования;

d) прочие затраты по социальному обеспечению.

7. Коррекции уменьшения стоимости:

a) коррекции уменьшения стоимости основных средств и нематериальных вложений,

b) коррекции уменьшения стоимости оборотных средств, если они превышают такие суммы списаний стоимости, которые соответствующее общество считает обычными.

8. Прочие затраты хозяйственной деятельности.

9. Доходы от участия:

a) в капитале родственных обществ;

b) в капитале ассоциированных обществ;

c) в капитале других обществ.

10. Доходы от прочих ценных бумаг и ссуд, образовавших долгосрочные финансовые вложения:

a) от родственных обществ;

b) от ассоциированных обществ и других обществ, а также от ценных бумаг и других долгосрочных дебиторов.

11. Прочие доходы от процентов и подобные доходы:

a) от родственных обществ;

b) от других лиц.

12. Коррекции уменьшения стоимости долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений:

a) уменьшение стоимости участия в капитале ассоциированных обществ;

b) прочие коррекции уменьшения стоимости.

13. Процентные платежи и подобные затраты:

a) родственным предприятиям;

b) другим лицам.

14. Прибыль или убытки до подоходного налога с предприятий.

15. Подоходный налог с предприятий за отчетный год.

16. Прибыль или убытки после расчета подоходного налога с предприятий.

17. Доходы или затраты от изменения остатков активов или обязательств по отложенному налогу.

18. Внеочередные дивиденды.

19. Прибыль или убытки отчетного года.

20. Часть прибыли или убытков миноритарных акционеров.

.

Правила использования отдельных статей схемы расчета прибыли или убытков в вертикальной форме (классифицированной по видам расходов):

1. Статья «Внеочередные дивиденды» используется, если таковые имеются.

2. Статью «Доходы или затраты от изменения остатков активов или обязательств по отложенному налогу» использует только такое общество, которое при применении пункта 2 части пятой статьи 13 данного Закона в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета признает, оценивает и отражает в финансовом отчете активы по отложенному налогу или обязательства по отложенному налогу.

3. Статьи «уменьшение стоимости участия в капитале ассоциированных обществ», «прочие коррекции уменьшения стоимости» и «Часть прибыли или убытков миноритарных акционеров» используются только в консолидированном годовом отчете.

.

Приложение 3 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

.

Схема расчета прибыли или убытков в вертикальной форме (классифицированная по функциям расходов).

.

1. Нетто–оборот:

a) от сельскохозяйственной деятельности;

b) от прочих видов основной деятельности.

2. Себестоимость производства проданной продукции, затраты на приобретение проданных товаров или оказанных услуг.

3. Брутто–прибыль или убытки.

4. Затраты на продажу.

5. Административные затраты.

6. Прочие доходы хозяйственной деятельности.

7. Прочие затраты хозяйственной деятельности.

8. Доходы от участия:

a) в капитале родственных обществ;

b) в капитале ассоциированных обществ;

c) в капитале других обществ.

9. Доходы от прочих ценных бумаг и ссуд, образовавших долгосрочные финансовые вложения:

a) от родственных обществ;

b) от ассоциированных обществ и других обществ, а также от ценных бумаг и других долгосрочных дебиторов.

10. Прочие доходы от процентов и подобные доходы:

a) от родственных обществ;

b) от других лиц.

11. Коррекции уменьшения стоимости долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений:

a) уменьшение стоимости участия в капитале ассоциированных обществ;

b) прочие коррекции уменьшения стоимости.

12. Процентные платежи и подобные затраты:

a) родственным предприятиям;

b) другим лицам.

13. Прибыль или убытки до подоходного налога с предприятий.

14. Подоходный налог с предприятий за отчетный год.

15. Прибыль или убытки после расчета подоходного налога с предприятий.

16. Доходы или затраты от изменения остатков активов или обязательств по отложенному налогу.

17. Внеочередные дивиденды.

18. Прибыль или убытки отчетного года.

19. Часть прибыли или убытков миноритарных акционеров.

.

Условия применения отдельных статей схемы расчета прибыли или убытков в вертикальной форме (классифицированной по функциям расходов):

1. Статья «Внеочередные дивиденды» используется, если таковые имеются.

2. Статью «Доходы или затраты от изменения остатков активов или обязательств по отложенному налогу» использует только такое общество, которое при применении пункта 2 части пятой статьи 13 данного Закона в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета признает, оценивает и отражает в финансовом отчете активы по отложенному налогу или обязательства по отложенному налогу.

3. Статьи «уменьшение стоимости участия в капитале ассоциированных обществ», «прочие коррекции уменьшения стоимости» и «Часть прибыли или убытков миноритарных акционеров» используются только в консолидированном годовом отчете.

.

Приложение 4 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

.

Схема отчета о денежном потоке, подготовленного прямым методом.

.

I. Денежный поток от основной деятельности.

.

1. Доходы от продажи товаров и оказания услуг.

2. Платежи поставщикам, работникам, по прочим расходам хозяйственной деятельности.

3. Прочие доходы или расходы основной деятельности.

4. Брутто– денежный поток от основной деятельности.

5. Расходы на процентные платежи.

6. Расходы на платежи подоходного налога с предприятий.

7. Нетто– денежный поток от основной деятельности.

.

II. Денежный поток от инвестиционной деятельности.

.

1. Приобретение акций или долей родственных обществ, ассоциированных обществ или других обществ.

2. Доходы от передачи акций или долей родственных обществ, ассоциированных обществ или других обществ.

3. Приобретение основных средств и нематериальных вложений.

4. Доходы от продажи основных средств и нематериальных вложений.

5. Выданные ссуды.

6. Доходы от возврата ссуд.

7. Полученные проценты.

8. Полученные дивиденды.

9. Нетто– денежный поток от инвестиционной деятельности.

.

III. Денежный поток от деятельности по финансированию

.

1. Доходы от эмиссии акций и облигаций или вложений долей участия в капитале.

2. Полученные займы.

3. Полученные субсидии, дотации, дарения или пожертвования.

4. Расходы на возврат займов.

5. Расходы на выкуп арендованного основного средства.

6. Выплаченные дивиденды.

7. Нетто– денежный поток от деятельности по финансированию.

.

.

IV. Результат иностранных валют.

.

V. Нетто–прирост или уменьшение денег и их эквивалентов.

VI. Остаток денег и их эквивалентов на начало отчетного года.

VII. Остаток денег и их эквивалентов на конец отчетного года.

.

Приложение 5 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

.

Схема отчета о денежном потоке, подготовленного косвенным методом.

.

I. Денежный поток от основной деятельности.

.

1. Прибыль или убытки до подоходного налога с предприятий.

Коррекции:

a) коррекции уменьшения стоимости основных средств;

b) коррекции уменьшения стоимости нематериальных вложений;

c) создание накоплений (за исключением накоплений для ненадежных долгов);

d) прибыль или убытки от иностранных валют;

e) доходы от участия в основном капитале родственных обществ, ассоциированных обществ или других обществ;

f) доходы от прочих ценных бумаг и ссуд, образовавших долгосрочные финансовые вложения;

g) прочие доходы от процентов и подобные доходы;

h) коррекции уменьшения стоимости долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

i) процентные платежи и подобные затраты.

2. Прибыль или убытки до коррекций, влияющих на изменения остатков оборотных средств и краткосрочных заимодателей.

Коррекции:

a) прирост или уменьшение остатков дебиторских долгов;

b) прирост или уменьшение остатков накоплений;

c) прирост или уменьшение остатков долгов, подлежащих уплате поставщикам, подрядчикам и прочим заимодателям.

3. Брутто– денежный поток от основной деятельности.

4. Расходы на процентные платежи.

5. Расходы на платежи подоходного налога с предприятий.

6. Нетто– денежный поток от основной деятельности.

.

II. Денежный поток от инвестиционной деятельности.

.

1. Приобретение акций или долей родственных обществ, ассоциированных обществ или других обществ.

2. Доходы от передачи акций или долей родственных обществ, ассоциированных обществ или других обществ.

3. Приобретение основных средств и нематериальных вложений.

4. Доходы от продажи основных средств и нематериальных вложений.

5. Выданные ссуды.

6. Доходы от возврата ссуд.

7. Полученные проценты.

8. Полученные дивиденды.

9. Нетто– денежный поток от инвестиционной деятельности.

.

III. Денежный поток от деятельности по финансированию.

.

1. Доходы от эмиссии акций и облигаций или вложений долей участия в капитале.

2. Полученные займы.

3. Полученные субсидии, дотации, дарения или пожертвования.

4. Расходы на возврат займов.

5. Расходы на выкуп арендованного основного средства.

6. Выплаченные дивиденды.

7. Нетто– денежный поток от деятельности по финансированию.

.

IV. Результат иностранных валют.

V. Нетто– денежный поток отчетного года.

VI. Остаток денег и их эквивалентов на начало отчетного года.

VII. Остаток денег и их эквивалентов на конец отчетного года.

.

Приложение 6 к Закону о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах.

.

Схема отчета об изменениях личного капитала.

.

I. Акционерный или долевой капитал (основной капитал).

.

1. Указанная в балансе предыдущего года сумма.

2. Исправление указанной в балансе предыдущего года суммы.

3. Увеличение/уменьшение акционерного или долевого капитала (основного капитала).

4. Указанная в балансе отчетного года сумма на конец периода.

.

II. Эмиссионная наценка акций (долей).

.

1. Указанная в балансе предыдущего года сумма.

2. Исправление указанной в балансе предыдущего года суммы.

3. Увеличение/уменьшение эмиссионной наценки акций (долей).

4. Указанная в балансе отчетного года сумма на конец периода.

.

III. Резерв переоценки долгосрочных вложений.

.

1. Указанная в балансе предыдущего года сумма.

2. Исправление указанной в балансе предыдущего года суммы.

3. Увеличение/уменьшение остатка резерва переоценки долгосрочных вложений.

4. Указанная в балансе отчетного года сумма на конец периода.

.

IV. Резерв истинной стоимости финансовых инструментов.

.

1. Указанная в балансе предыдущего года сумма.

2. Исправление указанной в балансе предыдущего года суммы.

3. Увеличение/уменьшение остатка резервов истинной стоимости финансовых инструментов.

4. Указанная в балансе отчетного года сумма на конец периода.

.

V. Резервы.

.

1. Указанная в балансе предыдущего года сумма.

2. Исправление указанной в балансе предыдущего года суммы.

3. Увеличение/уменьшение остатка резервов.

4. Указанная в балансе отчетного года сумма на конец периода.

.

VI. Нераспределенная прибыль.

.

1. Указанная в балансе предыдущего года сумма.

2. Исправление указанной в балансе предыдущего года суммы.

3. Увеличение/уменьшение нераспределенной прибыли.

4. Указанная в балансе отчетного года сумма на конец периода.

.

VII. Личный капитал.

.

1. Указанная в балансе предыдущего года сумма.

2. Исправление указанной в балансе предыдущего года суммы.

3. Указанная в балансе отчетного года сумма на конец периода.

.

.

.

.

.