ПОЛОЖЕНИЕ
ЗАКОНА О
НАЛОГОВОМ
АДМИНИСТРИРОВАНИИ
СОДЕРЖАНИЕ.
РАЗДЕЛ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Статья 1. Назначение Закона.
Статья 2. Основные понятия настоящего Закона.
РАЗДЕЛ II. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВ. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
Статья 3. Правовое регулирование налогов.
Статья 4. Налоговые льготы.
Статья 5. Принцип верховенства международных договоров.
Статья 6. Принципы правового регулирования и применения налогообложения.
Статья 7. Принцип равенства налогоплательщиков.
Статья 8. Принцип справедливости всеобщей обязательности.
Статья 9. Принцип ясности налогообложения.
Статья 10. Принцип верховенства содержания над формой.
Статья 11. Осуществление налогового законодательства.
Статья 12. Толкование налогового Закона.
РАЗДЕЛ III. НАЛОГИ.
Статья 13. Налоги.
Статья 14. Применение процедур администрирования предусмотренных настоящим Законом налогов.
РАЗДЕЛ IV. УЧАСТНИКИ ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВ.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ АДМИНИСТРАТОРЫ. ИХ ФУНКЦИИ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ.
Статья 15. Налоговый администратор.
Статья 16. Государственные органы и учреждения, уполномоченные на выполнение определенных действий по налоговому администрированию.
Статья 17. Государственная налоговая инспекция.
Статья 18. Структура Государственной налоговой инспекции.
Статья 19. Задачи Государственной налоговой инспекции.
Статья 20. Организация работы Государственной налоговой инспекции при Органе финансов.
Статья 21. Организация работы территориальной государственной налоговой инспекции.
Статья 22. Государственные служащие Государственной налоговой инспекции.
Статья 23. Орган контроля.
Статья 24. Организация обучения должностных лиц налогового администратора.
Статья 25. Функции центрального налогового администратора.
Статья 26. Функции местного налогового администратора.
Статья 27. Сотрудничество налогового администратора и налогоплательщика.
Статья 28. Сотрудничество с налоговыми администраторами иностранных государств.
Статья 29. Сотрудничество с налоговыми администрациями (компетентными органами) государств–членов Международного Союза.
Статья 30. Сотрудничество с другими учреждениями и органами Государства и иностранного государства.
Статья 31. Сотрудничество с другими лицами.
Статья 32. Обязанности налогового администратора.
Статья 33. Права налогового администратора.
Статья 34. Оформление действий налогового администратора.
Статья 35. Ответственность налогового администратора.
ГЛАВА 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК. ЕГО ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ.
Статья 36. Права налогоплательщика.
Статья 37. Консультирование налогоплательщиков.
Статья 38. Секретность информации о налогоплательщике.
Статья 39. Разглашение информации о налогоплательщике.
Статья 40. Обязанности налогоплательщика.
Статья 41. Представление пояснений об источниках приобретения имущества и получения доходов.
Статья 42. Представление информации об открытии и закрытии счета в кредитном учреждении иностранного государства.
Статья 43. Регистр налогоплательщиков.
Статья 45. Регистрация налогоплательщиков.
Статья 46. Срок регистрации налогоплательщиков и извещение об изменившихся или вновь появившихся данных.
Статья 47. Идентификационный номер налогоплательщика.
ГЛАВА 3. ТРЕТЬИ ЛИЦА И ИХ ОБЯЗАННОСТИ.
Статья 48. Цели установления обязанностей третьих лиц.
Статья 49. Представление информации, необходимой для выполнения функций налогового администратора.
Статья 50. Информация, представляемая приставами и заверителями.
Статья 51. Информация, представляемая органами, выдающими разрешения.
Статья 52. Информация, представляемая органом, осуществляющим регистрацию вещей, вещных прав и юридических фактов.
Статья 53. Информация, представляемая учреждением, ведущим регистр населения.
Статья 54. Информация, представляемая распорядителем регистра юридических лиц.
Статья 55. Представление информации об открытых и закрытых счетах.
Статья 56. Представление информации о предоставленных и полученных займах.
Статья 57. Представление информации о приобретенных ценных бумагах.
Статья 58. Представление информации о взносах за обучение.
Статья 59. Представление информации об уплаченных взносах по страхованию здоровья.
Статья 60. Представление информации о взносах на пенсионное страхование.
Статья 61. Представление информации, необходимой для осуществления директивы Совета Международного Сообщества.
Статья 62. Выполнение предписания об устранении обстоятельств и условий, препятствующих надлежащему выполнению налоговым администратором своих функций.
Статья 63. Выполнение предписания о списании налоговой задолженности с лицевого счета в финансовом учреждении.
Статья 64. Обеспечение использования идентификационного номера налогоплательщика.
Статья 65. Другие обязанности.
РАЗДЕЛ V. ИСЧИСЛЕНИЕ, УПЛАТА И ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВ.
ГЛАВА 1. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ.
Статья 66. Исчисление и перерасчет налога.
Статья 67. Обоснование правильности исчисления налога.
Статья 68. Срок давности исчисления и перерасчета налога.
Статья 69. Исчисление налога с применением принципа верховенства содержания над формой.
Статья 70. Исчисление налога исходя из оценки налогового администратора.
Статья 71. Соглашение о размере налога.
Статья 72. Исчисление налога по документам других государственных органов.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ.
Статья 73. Общие положения.
Статья 74. Форма налоговой декларации.
Статья 75. Способы представления налоговой декларации.
Статья 76. Срок представления налоговой декларации.
Статья 77. Освобождение налогоплательщиков от представления налоговой декларации и других указанных в правовых актах документов.
Статья 78. Представление налоговой декларации ликвидируемого или реорганизуемого юридического лица.
Статья 79. Подписание налоговой декларации.
Статья 80. Уточнение налоговой декларации.
ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО.
Статья 81. Выполнение налогового обязательства.
Статья 82. Способы выполнения налогового обязательства.
Статья 83. Уплата налога.
Статья 84. Зачет уплаченных налогоплательщиком сумм.
Статья 85. Распределение налогов.
Статья 86. Перенятие налоговой задолженности.
Статья 87. Зачет и возврат переплаты по налогу.
Статья 88. Отсрочка или распределение уплаты налоговой задолженности.
Статья 89. Предписание о добровольном исполнении налогового обязательства.
Статья 90. Порядок исполнения налогового обязательства ликвидируемого юридического лица.
Статья 91. Исполнение налогового обязательства реорганизуемого и преобразуемого юридического лица.
Статья 92. Исполнение налогового обязательства скончавшегося физического лица.
Статья 93. Прекращение налогового обязательства.
Статья 94. Особенности исполнения и прекращения налоговых обязательств реструктуризируемых предприятий и предприятий, находящихся на грани банкротства.
ГЛАВА 4. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
Статья 95. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства.
Статья 96. Пеня.
Статья 97. Начало начисления пени.
Статья 98. Продолжительность начисления пени.
Статья 99. Размер пени.
Статья 100. Освобождение от пени.
Статья 101. Арест имущества.
Статья 102. Предписание финансовому учреждению прекратить выдачу денег со счета (счетов) налогоплательщика.
Статья 103. Ипотека или поручительство.
Статья 104. Требование поручительства или гарантии.
ГЛАВА 5. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
Статья 105. Возникновение права налогового администратора на принудительное взыскание налоговой задолженности.
Статья 106. Способы принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 107. Срок давности принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 108. Основания прекращения срока давности принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 109. Зачет и распределение принудительно взысканных сумм налоговой задолженности.
Статья 110. Приостановление принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 111. Возврат необоснованно взысканных в принудительном порядке сумм.
Статья 112. Прекращение права на принудительное взыскание налоговой задолженности.
Статья 113. Безнадежная налоговая задолженность.
РАЗДЕЛ VI. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА.
Статья 114. Право налогового администратора на выбор налогоплательщиков, подлежащих проверке.
Статья 115. Виды налоговой проверки.
Статья 116. Место проведения налоговой проверки.
Статья 117. Периодичность налоговых проверок.
Статья 118. Ограничения на проведение повторной проверки.
Статья 119. Ограничения на проведение налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика.
Статья 120. Выписка поручения на проведение налоговой проверки.
Статья 121. Извещение о налоговой проверке.
Статья 122. Доступ должностного лица налогового администратора в помещения налогоплательщика.
Статья 123. Объекты проверки.
Статья 124. Изъятие документов.
Статья 125. Изъятие вещей.
Статья 126. Сотрудничество с налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.
Статья 127. Взаимная помощь налогового администратора, а также иных контролирующих учреждений или органов в ходе налоговой проверки.
Статья 128. Оформление и утверждение результатов налоговой проверки.
Статья 129. Акт проверки.
Статья 130. Справка о проверке.
Статья 131. Представление замечаний по поводу акта проверки.
Статья 132. Решение об утверждении акта проверки.
Статья 133. Участие должностных лиц налоговых администраций (компетентных органов) иностранных государств в налоговой проверке.
Статья 133/1. Специфика проводимой органом контроля налоговой проверки.
Статья 134. Осуществление положений раздела VI.
РАЗДЕЛ VII. НАЛОГОВОЕ РАССЛЕДОВАНИЕ.
Статья 135. Проведение налогового расследования.
Статья 136. Извещение налогоплательщика об установленных недостатках и (или) противоречиях.
Статья 137. Последствия не устранения недостатков и противоречий.
РАЗДЕЛ VIII. НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ.
Статья 138. Нарушения налогового законодательства.
Статья 139. Штраф за занижение подлежащего уплате налога.
Статья 140. Наложение штрафов.
Статья 141. Освобождение от штрафа.
Статья 142. Действие правового акта, смягчающего штрафы.
Статья 143. Ответственность налогоплательщиков и третьих лиц за другие нарушения налогового законодательства.
РАЗДЕЛ IХ. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРАТОРА. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ.
Статья 144. Право налогоплательщика на обжалование действий налогового администратора.
Статья 145. Процедура налоговых споров.
Статья 146. Порядок обжалования других решений налогового администратора.
Статья 147. Органы, рассматривающие налоговые споры.
Статья 148. Комиссия по налоговым спорам.
Статья 149. Обязанность налогоплательщика известить об изменении адреса.
Статья 150. Налоговые споры, рассматриваемые центральным налоговым администратором.
Статья 151. Налоговые споры, рассматриваемые Комиссией по налоговым спорам.
Статья 152. Срок подачи жалобы по поводу налогового спора.
Статья 153. Требования к содержанию жалобы по налоговому спору.
Статья 154. Рассмотрение жалобы по поводу налогового сбора в центральном налоговом администраторе.
Статья 155. Рассмотрение жалобы по поводу налогового спора в Комиссии по налоговым спорам.
Статья 156. Приостановление рассмотрения жалобы по поводу налогового спора.
Статья 157. Вручение решения по налоговому спору.
Статья 158. Обязательность решения по налоговому спору.
Статья 159. Обжалование в исполнительный орган.
Статья 160. Возобновление производства по делам о налоговых спорах.
Статья 161. Верховенство Закона.
РАЗДЕЛ X. ИСЧИСЛЕНИЕ СРОКОВ И ВРУЧЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ.
Статья 162. Исчисление сроков.
Статья 163. Вручение документов налоговому администратору.
Статья 164. Вручение документов налогоплательщику.
Статья 165. Применение положений раздела Х.
РАЗДЕЛ XI. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Статья 166. Введение Закона в действие.
Статья 167. Действие положений других законов и правовых актов.
Статья 168. Завершение процедур налогового администрирования.
Статья 169. Члены Комиссии по налоговым спорам, назначенные до введения в действие настоящего Закона.
РАЗДЕЛ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Статья 1. Назначение Закона.
1. Настоящим Законом устанавливаются основные понятия и правила, которые должны соблюдаться при исполнении налогового законодательства, основные принципы правового регулирования налогообложения, закрепляется список налогов, применяемых на территории государства, устанавливаются функции, права и обязанности налогового администратора, права и обязанности налогоплательщика, исчисление и уплата налогов, порядок принудительного взыскания налога и связанных с ним сумм, а также порядок рассмотрения налоговых споров.
2. Настоящий Закон также предназначен для обеспечения осуществления правовых актов Международного Союза, указанных в приложении к настоящему Закону.
Статья 2. Основные понятия настоящего Закона.
1. Обобщенное толкование налогового Закона – согласованное с Органом финансов представленное центральным налоговым администратором или другим органом, уполномоченным на это настоящим Законом, мнение, как налоговый администратор или указанный орган понимают и применяют положения налогового Закона.
2. Лицо – физическое лицо или юридическое лицо. Юридическим лицом также считается любая организация иностранного государства, признаваемая субъектом права в соответствии с Законом.
3. Бюджет – государственный бюджет, бюджеты самоуправлений, а также денежные фонды, в которые в установленном правовыми актами порядке уплачиваются (распределяются) указанные в статье 13 настоящего Закона налоги.
4. Консультация по вопросам уплаты налогов – разъяснение налогового администратора индивидуального характера, предназначенное конкретному налогоплательщику по вопросам уплаты уплачиваемых (планируемых к уплате) им налогов.
5. Финансовое учреждение – согласно определению этого понятия в Законе о финансовых учреждениях, а также Национальный Банк.
6. Налоговая декларация – представляемый налогоплательщиком налоговому администратору документ, в котором указывается информация об исчисленной налогоплательщиком сумме налога за установленный в налоговом Законе период, а также другие данные, связанные с исчислением или уплатой налога.
7. Налоговый закон – Закон, устанавливающий указанный в статье 13 настоящего Закона налог, настоящий Закон, а также Международный договор или законодательство, устанавливающие налог и (или) определяющие вопросы, связанные с применением налога или налоговыми льготами.
8. Налоговая льгота – установленные налоговым Законом для налогоплательщика или их группы исключительные условия налогообложения, более благоприятные по сравнению с обычными условиями.
9. Недоимка по налогу – сумма налога, не уплаченная в срок налогоплательщиком в установленном налоговым Законом или подзаконным актом порядке.
10. Переплата по налогу – сумма налога, излишне уплаченная налогоплательщиком.
11. Налоговая разница – подлежащая возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета сумма, которая может образоваться при заполнении налоговой декларации в установленном налоговым Законом порядке.
12. Налоговый администратор – ответственные за налоговое администрирование государственное учреждение или орган, имеющие предоставленные законодательством полномочия действовать в сфере налогового администрирования.
13. Налоговое администрирование – осуществление функций налогового администратора, а также выполнение обязанностей и осуществление прав налогового администратора и налогоплательщика, установленных в налоговом законодательстве и других законодательных актах.
14. Процедура налогового администрирования – действия налогового администратора, выполняемые в ходе осуществления его функций, а также действия налогового администратора и налогоплательщика, выполняемые в ходе осуществления обязанностей и пользования правами, установленными в налоговом законодательстве.
15. Налогоплательщик – лицо, на которое налоговым Законом возложена обязанность по уплате налога. Налогоплательщиком в соответствии с настоящим Законом считается также производящее удержание налога лицо, то есть положения настоящего Закона применяются в отношении указанного лица так же, как и в отношении налогоплательщика, за исключением прямо предусмотренных специальных случаев. В отношении государственных пошлин налогоплательщиком считается лицо, обязанное уплатить государственный долг (должник).
16. Лицо, производящее удержание налога – лицо, на которое налоговым законодательством возложена обязанность по удержанию налога с налогоплательщика и уплате его в бюджет.
17. Налоговая задолженность – недоимка по налогу и связанные с налогом суммы, не уплаченные в срок налогоплательщиком в установленном налоговым Законом или подзаконным актом порядке.
18. Налоговое обязательство – возникающая на основании налогового Закона обязанность налогоплательщика по правильному исчислению налога, своевременной уплате налога и связанных с ним сумм в бюджет, а также выполнению обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов.
19. Договор о налоговом займе – заключенный на основании решения налогового администратора об отсрочке (распределении) уплаты налоговой задолженности договор, которым устанавливается график уплаты налоговой задолженности и другие условия отсрочки уплаты налоговой задолженности.
20. Налоговые споры – споры, возникающие между налогоплательщиком и налоговым администратором по поводу решения об утверждении акта проверки или иного подобного решения, на основании которого налогоплательщику заново исчисляется и предписывается уплатить налог, а также по поводу решения налогового администратора отказать в возврате (зачете) переплаты по налогу (разницы).
21. Налоговая проверка – осуществляемая налоговым администратором проверка налогоплательщика в целях осуществления контроля за выполнением налогоплательщиком требований налогового законодательства в сфере исчисления, декларирования, уплаты налогов, а в предусмотренных законодательством случаях – и в других сферах.
22. Налоговое расследование – осуществляемое налоговым администратором наблюдение за деятельностью налогоплательщика, охватывающее анализ представленных налоговых деклараций, государственных деклараций, документов и прочей имеющейся о налогоплательщике информации, визитацию налогоплательщиков, контроль за их деятельностью в целях установления и устранения недостатков и противоречий в сфере исчисления, декларирования и уплаты налогов.
23. Налог – установленное налоговым Законом денежное обязательство налогоплательщика перед государством. В настоящем Законе понятие налога охватывает также указанные в статье 13 взносы и сборы.
24. Государственные пошлины – государственные пошлины на импорт и (или) государственные пошлины на экспорт согласно их определению в установленном порядке.
25. With appropriate changes (анг.) – юридический термин, означающий «с соответствующими изменениями».
26. Связанные с налогом суммы – начисленная в установленном настоящим Законом порядке пеня, наложенный штраф, проценты, уплачиваемые по договору о налоговом займе, а также пеня по процентам.
27. Употребляемые в частях 1–25 настоящего Закона понятия следует понимать так, если Закон о соответствующем налоге не устанавливает иначе.
28. Другие употребляемые в налоговом законодательстве понятия определены в отдельных статьях настоящего Закона и в Законах о соответствующих налогах.
29. В соответствии с настоящим Законом считаются:
1) Правовые акты Совета и Комиссии Международного Сообщества, а также международные договоры, которые заключило или к которым присоединилось Международное Сообщество, регламентирующие порядок импорта товаров на государственную территорию Сообщества из третьих стран и экспорта из этой территории в третьи страны, а также порядок применения государственных пошлин на импорт и экспорт в отношении таких импортируемых и экспортируемых товаров.
РАЗДЕЛ II. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВ. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
Статья 3. Правовое регулирование налогов.
1. Система налогового законодательства состоит из налоговых законов и принятых на основании этих законов подзаконных актов.
2. Соответствующий налог, установление которого относится к сфере компетенции Государства, может устанавливаться только Законом.
3. Совет Государства и безопасности должен обеспечить, чтобы налоговое законодательство, устанавливающее новый налог, новую налоговую ставку, налоговую льготу, санкции за нарушения налогового законодательства либо по существу меняющее порядок обложения определенным налогом или принципы правового регулирования и применения налогообложения, вступило в силу не раньше, чем через шесть месяцев со дня его обнародования.
4. Часть 3 настоящего Закона не применяется в отношении изменений налогового законодательства, связанных с Законом об утверждении финансовых показателей государственного бюджета и бюджетов самоуправлений за соответствующий год, а также в отношении правовых актов, гармонизируемых с положениями правовых актов Международного Союза.
5. Все противоречия или неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
1. Льгота или льготы по налогу устанавливаются исключительно Законами о соответствующих налогах, регламентирующими порядок исчисления этих налогов. Настоящий Закон может устанавливать льготы по уплате налога, штрафов или пени, не связанные с порядком исчисления налога или с налоговой ставкой. Временные налоговые льготы, установление которых относится к сфере компетенции Государства, могут устанавливаться и специальными Законами о налоговых льготах, принятыми Советом Государства и безопасности.
2. Специальным Законом о налоговых льготах считается Закон, устанавливающий исключения из порядка налогообложения, не предусмотренные Законами о перечисленных в статье 13 настоящего Закона налогах, и принятый исключительно в целях установления этих льгот.
Статья 5. Принцип верховенства международных договоров.
1. Если международными договорами установлены иные, чем в Законах о соответствующих налогах, правила налогообложения и эти договоры ратифицированы, вступили в силу и применяются на территории государства, то верховенство имеют установленные в международных договорах правила.
2. В отношении государственных пошлин положения части 1 настоящей статьи применяются постольку, поскольку они не противоречат законодательству.
Статья 6. Принципы правового регулирования и применения налогообложения.
Основными принципами правового регулирования и применения налогообложения являются: принципы равенства налогоплательщиков, справедливости и всеобщей обязательности, ясности налогообложения, верховенства содержания над формой.
Статья 7. Принцип равенства налогоплательщиков.
В ходе применения налогового законодательства все налогоплательщики являются равными в отношении установленных этим законодательством условий.
Статья 8. Принцип справедливости всеобщей обязательности.
1. Каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоговым законодательством налоги с соблюдением установленного налоговым законодательством порядка исчисления и уплаты налога.
2. Налоговые льготы, установление которых относится к компетенции Государства, не могут носить индивидуальный характер, нарушать пропорциональное распределение налогового бремени.
3. Налоговый администратор при администрировании налогов должен руководствоваться принципами разумности и справедливости.
Статья 9. Принцип ясности налогообложения.
Содержание налогового обязательства, порядок и основы его возникновения, исполнения и прекращения должны быть ясно определены в налоговом законодательстве.
Статья 10. Принцип верховенства содержания над формой.
В налоговых правовых отношениях верховенство отдается содержанию деятельности участников этих отношений, а не ее формальному проявлению.
Статья 11. Осуществление налогового законодательства.
Осуществляющие налоговое законодательство подзаконные акты издаются законодательными органами, а при наличии его поручения – Органом финансов. Решая вопросы, отнесенные к их компетенции, законодательный орган и Орган финансов могут поручить центральному налоговому администратору принять подзаконные акты, устанавливающие соответствующие правила осуществления налогового законодательства. Другим органам осуществление налогового Закона может быть поручено лишь в положительно указанных налоговым законодательством случаях.
Статья 12. Толкование налогового Закона.
1. Обобщенные разъяснения налогового законодательства после согласования с Органом финансов представляет и оглашает Государственная налоговая инспекция при Органе финансов. Обобщенные разъяснения налогового законодательства, администрируемого Органом окружающей среды или уполномоченным им органом, Государственным органом Контроля и Органом сельского хозяйства или уполномоченным им органом, представляют и оглашают соответственно Орган окружающей среды, Государственная инспекция при Органе финансов (в дальнейшем – Государственная инспекция) и Орган сельского хозяйства после согласования с Органом финансов.
2. Обобщенное толкование налогового Закона не имеет для налогоплательщика силы правового акта и выражает мнение компетентного государственного органа по регламентируемым налоговым законодательством вопросам.
3. Налоговый администратор, просвещая, консультируя и контролируя налогоплательщиков по вопросам уплаты налогов, должен принять во внимание содержание обобщенного толкования соответствующего налогового Закона.
В соответствии с настоящим Законом администрируются следующие налоги:
2) подоходный налог с населения;
3) налог на недвижимое имущество;
5) налог за загрязнение окружающей среды;
8) налог с имущества, переходящего в порядке наследования;
9) взносы по обязательному страхованию здоровья;
10) взносы в Гарантийный фонд;
12) налог на лотереи и азартные игры;
13) налоги за регистрацию объектов промышленного владения;
14) взносы по государственному социальному страхованию;
15) налог на производство в сахарном секторе;
17) отчисления от доходов в соответствии с Законом о лесах;
18) плата за пользование государственным имуществом на праве доверительного управления;
20) временный налог, связанный с реструктуризацией сахарной промышленности;
21) плата за разовый выкуп дополнительной квоты на производство белого сахара и добавочной квоты на производство изо–глюкозы.
Статья 14. Применение процедур администрирования предусмотренных настоящим Законом налогов.
1. Процедуры администрирования предусмотренных настоящим Законом налогов в равной степени применяются ко всем указанным в статье 13 настоящего Закона налогам и их плательщикам, если настоящей статьей, настоящим Законом или Законом о соответствующем налоге не установлено иначе.
2. Указанный в пункте 10 статьи 13 настоящего Закона гербовый сбор в соответствии с настоящим Законом администрируется лишь в пределах, установленных Гражданским процессуальным законодательством.
3. Указанный в пункте 15 статьи 13 настоящего Закона государственный сбор в соответствии с настоящим Законом администрируется лишь в пределах, установленных Законом о сборах.
4. Указанные в пункте 17 статьи 13 настоящего Закона налоги за регистрацию объектов промышленной собственности в соответствии с настоящим Законом администрируются лишь в пределах, установленных Законом о налогах за регистрацию объектов промышленного владения.
5. Указанные в пункте 19 статьи 13 настоящего Закона взносы по государственному социальному страхованию в соответствии с настоящим Законом администрируются лишь в пределах, установленных Законом Государства о государственном социальном страховании.
6. Указанные в пункте 23 статьи 13 настоящего Закона государственные пошлины в соответствии с настоящим Законом администрируются лишь в той мере, в какой положения настоящего Закона не противоречат Закону.
РАЗДЕЛ IV. УЧАСТНИКИ ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВ.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ АДМИНИСТРАТОРЫ. ИХ ФУНКЦИИ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ.
Статья 15. Налоговый администратор.
1. Государственным органом, ответственным за администрирование указанных в статье 13 настоящего Закона налогов, за исключением государственных пошлин, на территории государства является государственная налоговая инспекция.
2. Ответственность за администрирование государственных пошлин на территории государства несет государственный орган контроля (в дальнейшем – Орган контроля). Администрирование налогов, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 13 настоящего Закона, осуществляется органом контроля только в части, порученной органу контроля в соответствии с Законом о налоге и Законом об акцизах. Орган контроля, администрирующая государственные пошлины и указанные в настоящей части налоги, считается налоговым администратором, Государственная инспекция – центральным налоговым администратором, а территориальная орган контроля и специальное государственное учреждение (если положением о нем предусмотрено выполнение административных функций) – местными налоговыми администраторами, если настоящим Законом или другими правовыми актами не установлено иначе.
3. Ни одно другое государственное учреждение или орган не может выполнять функции налогового администратора, за исключением прямо установленных настоящим Законом или Законом о соответствующем налоге случаев.
Статья 16. Государственные органы и учреждения, уполномоченные на выполнение определенных действий по налоговому администрированию.
1. Перечисленные в пунктах 6, 7, 8 и 24 статьи 13 настоящего Закона налоги администрируются Органом окружающей среды или уполномоченным им органом, однако лишь в части, порученной в соответствии с Законом о налоге за загрязнение окружающей среды и Законом и лесах. Проверка правильности исчисления, декларирования и уплаты, указанных в пунктах 6 и 8 статьи 13 настоящего Закона налогов, осуществляется, а также консультации по вопросам уплаты этих налогов предоставляются только Органом окружающей среды или уполномоченным им органом.
2. Администрирование указанных в пунктах 20, 21, 27 и 28 статьи 13 настоящего Закона налогов осуществляется Органом сельского хозяйства или уполномоченным им органом, однако лишь в части, установленной в соответствии с Законом о налоге на производство в сахарном секторе, Законом о временном налоге, связанном с реструктуризацией сахарной промышленности, а также Законом о плате за разовый выкуп дополнительной квоты на производство белого сахара и добавочной квоты на производство изо–глюкозы. Ответственность за правильность исчисления налогов несет, а также консультации по вопросам уплаты этих налогов предоставляет только Орган сельского хозяйства или уполномоченный им орган. Контроль за декларированием и уплатой налогов осуществляется Государственной налоговой инспекцией.
3. Положения настоящего Закона не применяются в связи с порядком производимых указанными в частях 1 и 2 настоящей статьи учреждениями и органами проверок правильности исчисления, декларирования и уплаты налогов, оформлением и утверждением результатов проверок, обжалованием действий учреждений и органов, а также их должностных лиц. Указанные правовые отношения регулируются правовыми актами, регламентирующими деятельность этих органов, и соответствующими Законами об администрируемых налогах.
Статья 17. Государственная налоговая инспекция.
1. Государственная налоговая инспекция – орган, учрежденный при Органе финансов.
2. Государственная налоговая инспекция при Органе финансов (далее в настоящем Законе и других правовых актах называется Государственной налоговой инспекцией при Органе финансов) и территориальные государственные налоговые инспекции являются бюджетными учреждениями, имеющими личные счета в банке, печати и общую символику.
3. Государственная налоговая инспекция руководствуется Конституцией (священными законами ислама шариатом), настоящим Законом, другими законодательными актами, подзаконными актами и своим положением. Положение о Государственной налоговой инспекции при Органе финансов утверждается Органом финансов, а положения о территориальных государственных налоговых инспекциях – начальником Государственной налоговой инспекции при Органе финансов.
Статья 18. Структура Государственной налоговой инспекции.
Государственная налоговая инспекция состоит из:
1) Государственной налоговой инспекции при Органе финансов – центрального налогового администратора;
2) территориальных государственных налоговых инспекций – местных налоговых администраторов.
Статья 19. Задачи Государственной налоговой инспекции.
1. Основными задачами Государственной налоговой инспекции являются:
1) оказание помощи налогоплательщикам в осуществлении своих прав и выполнении своих обязанностей;
2) осуществление налогового законодательства;
3) обеспечение уплаты налогов в бюджет.
2. Задачи Государственной налоговой инспекции осуществляются при выполнении центральным и местным налоговыми администраторами отведенных им законодательством функций.
Статья 20. Организация работы Государственной налоговой инспекции при Органе финансов.
1. Государственную налоговую инспекцию при Органе финансов возглавляет начальник. Он принимается на должность и освобождается от должности Органом финансов в установленном Законом о государственной службе порядке.
2. Структура Государственной налоговой инспекции при Органе финансов утверждается ее начальником после согласования с Органом финансов.
3. Государственная налоговая инспекция при Органе финансов подведомственна и подотчетна Органу финансов.
Статья 21. Организация работы территориальной государственной налоговой инспекции.
1. Число территориальных государственных налоговых инспекций и территориальные зоны их деятельности устанавливаются Органом финансов по представлению начальника Государственной налоговой инспекции при Органе финансов.
2. Структура территориальной государственной налоговой инспекции утверждается начальником Государственной налоговой инспекции при Органе финансов.
3. Начальник территориальной государственной налоговой инспекции назначается на должность и освобождается от должности начальником Государственной налоговой инспекции при Органе финансов в установленном Законом о государственной службе порядке.
4. Территориальная государственная налоговая инспекция подведомственна и подотчетна Государственной налоговой инспекции при Органе финансов.
Статья 22. Государственные служащие Государственной налоговой инспекции.
1. Государственные служащие Государственной налоговой инспекции в установленном Законом о государственной службе порядке принимаются на должность и освобождаются от должности начальником той налоговой инспекции, в которую они принимаются.
2. Условия работы и оплаты, социальные гарантии государственных служащих Государственной налоговой инспекции устанавливаются Законом о государственной службе, другими Законами и подзаконными актами.
Статья 23. Орган контроля.
Правовой статус Органа контроля и ее должностных лиц регламентируется Законом о государственном регулировании и Уставом службы Органов контроля.
Статья 24. Организация обучения должностных лиц налогового администратора.
1. Государственная налоговая инспекция при Органе финансов в обязательном порядке проводит обучение (повышение квалификации) должностных лиц Государственной налоговой инспекции в соответствии с разработанными для этой цели учебными программами.
2. Государственная налоговая инспекция при Органе финансов обязана обеспечить постоянное повышение квалификации всех должностных лиц Государственной налоговой инспекции.
3. Принятые на работу новые должностные лица Государственной налоговой инспекции обязаны прослушать вводный курс по общим вопросам, касающимся налогов и их администрирования.
4. Обучение должностных лиц Органа контроля проводится на основании Закона о государственной службе, Устава службы в Органы контроля и других регламентирующих деятельность Органа контроля правовых актов.
Статья 25. Функции центрального налогового администратора.
1. Центральный налоговый администратор в рамках своей компетенции выполняет следующие основные функции:
1) организует просвещение и консультирование налогоплательщиков;
2) после согласования с Органом финансов дает обобщенные разъяснения налогового законодательства;
3) определяет приоритеты и процедуры обслуживания налогоплательщиков;
4) для местного налогового администратора устанавливает процедуры учета налоговых обязательств и уплаченных налогов и осуществляет контроль за их соблюдением;
5) устанавливает процедуры возврата (зачета) переплат по налогам (разниц) и необоснованно (неправильно) взысканных налогов, штрафов и пени;
6) определяет приоритеты и процедуры контроля за правильностью исчисления, декларирования и уплаты налогов;
7) контролирует правильность исчисления, декларирования и уплаты налогов;
8) определяет приоритеты и процедуры взыскания налоговых задолженностей;
9) рассматривает налоговые споры;
10) решает вопросы применения процедур взаимного соглашения, предусмотренных заключенными и применяемыми Государством договорами об избежании двойного налогообложения или Конвенцией об избежании двойного налогообложения, возникающего в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий. Эту функцию в качестве центрального налогового администратора выполняет только Государственная налоговая инспекция при Органе финансов;
11) представляет интересы государства в исполнительных органах и других органах;
12) накапливает и обобщает наилучшую практику выполнения различных процедур в сфере налогового администрирования и ознакамливает с ней местных налоговых администраторов;
13) по поручению Совета Государства и безопасности, Органа финансов принимает подзаконные акты к налоговому законодательству и разрабатывает их проекты;
14) принимает подзаконные акты, издание которых относится в сфере компетенции центрального налогового администратора;
15) вносит в Орган финансов предложения по осуществлению законов и других правовых актов по вопросам налогов, улучшению налогового администрирования;
16) осуществляет сотрудничество с государственными, общественными, международными и другими учреждениями и органами Государства и иностранных государств;
17) в качестве компетентного органа осуществляет сотрудничество с налоговыми администрациями (компетентными органами) иностранных государств;
18) осуществляет координирование, контроль и методическое руководство работой местного налогового администратора и дает периодическую оценку результатов его работы;
19) управляет регистром налогоплательщиком. Эту функцию в качестве центрального налогового администратора выполняет только Государственная налоговая инспекция при Органе финансов;
20) формирует учетную программу по налогам, уплачиваемым в бюджет, и ведет учет уплачиваемых в бюджет налогов.
2. Другие функции центрального налогового администратора указаны в положении о нем, в настоящем и других Законах и подзаконных актах.
Статья 26. Функции местного налогового администратора.
1. Местный налоговый администратор в рамках своей компетенции выполняет следующие основные функции:
1) предоставляет консультации налогоплательщикам по поводу уплаты налогов, а также информацию о Законах и других правовых актах по вопросам налогов;
2) принимает от налогоплательщиков декларации о налогах, иные документы отчетности и выдает соответствующие документы, подтверждающие декларирование налогов и другие выполненные налогоплательщиком действия;
3) ведет учет уплачиваемых в бюджет налогов;
4) регистрирует налогоплательщиков и ведет регистр налогоплательщиков. Эту функцию в качестве местного налогового администратора выполняют только территориальные государственные налоговые инспекции;
5) в установленном законодательством порядке распределяет суммы налогов между бюджетами;
6) исполняет решения органов самоуправления о применении льгот по налогам в его бюджет. Эту функцию в качестве местного налогового администратора выполняют только территориальные государственные налоговые инспекции;
7) осуществляет контроль за правильностью исчисления, декларирования и уплаты налогов;
8) в соответствии с положениями Уголовно–процессуального законодательства представляет заключения специалиста, связанные с исчислением, декларированием и уплатой налогов;
9) производит принудительное взыскание налоговых задолженностей;
10) осуществляет возврат (зачет) налогоплательщикам сумм переплат (разниц), неправильно взысканных налогов, пени и штрафов;
11) в установленном порядке осуществляет сотрудничество и обмен информацией с другими налоговыми администраторами, государственными органами и учреждениями, а также органами и государственными учреждениями самоуправления.
2. Другие функции местного налогового администраторы предусмотрены в положении о местном налоговом администраторе, в настоящем и других законодательных актах, и подзаконных актах.
Статья 27. Сотрудничество налогового администратора и налогоплательщика.
1. Помогая налогоплательщику пользоваться правами и выполнять обязанности, налоговый администратор в рамках своей компетенции:
1) просвещает и консультирует налогоплательщиков по всей территории государства;
2) подготавливает для налогоплательщика удобные для заполнения формы налоговых деклараций, бесплатно обеспечивает налогоплательщиков их бланками, утверждает и объясняет порядок заполнения деклараций;
3) информирует о возможности обжалования в административном порядке действий должностных лиц налогового администратора, непосредственно общающихся с налогоплательщиками;
4) проводит встречи с налогоплательщиками, представителями их ассоциаций или иных представляющих интересы налогоплательщиков организаций;
5) иными способами осуществляет сотрудничество с налогоплательщиками и старается достигнуть взаимопонимания.
2. Налогоплательщик при сотрудничестве с налоговым администратором добровольно выполняет установленные ему правовыми актами обязанности и не препятствует налоговому администратору в осуществлении предоставленных законодательством прав.
Статья 28. Сотрудничество с налоговыми администраторами иностранных государств.
1. Центральный налоговый администратор осуществляет сотрудничество с налоговыми администрациями (компетентными органами) иностранных государств на основании международных договоров или соглашений.
2. Если международным договором или соглашением не предусмотрено иначе, помощь налоговой администрации (компетентному органу) иностранного государства предоставляется в случае, если обеспечивается взаимность сотрудничества и:
1) имеется просьба о необходимой помощи;
2) обеспечивается, что предоставляемая информация будет использоваться исключительно в целях налогообложения или расследования нарушений налогового права;
3) в случае удовлетворения просьбы не будут нарушены законные интересы Государства или ее лиц и не будет разглашена информация, составляющая государственную, служебную, профессиональную, коммерческую или другую охраняемую законодательством тайну;
4) будет обеспечена секретность информации;
5) обращающийся с просьбой орган иностранного государства израсходовал все обычные возможности для достижения той цели, ради которой подается просьба.
3. В случае отказа центрального налогового администратора в предоставлении информации или в оказании помощи он извещает об этом запрашивающий орган с указанием причин отказа.
4. При предоставлении помощи налоговым администрациям (компетентным органам) иностранных государств налоговый администратор в отношении налогоплательщиков или третьих лиц имеет такие же права, как и при выполнении иных отведенных ему функций.
5. Детальный порядок осуществления настоящей статьи в рамках своей компетенции устанавливает центральный налоговый администратор с учетом положений соответствующих международных договоров или соглашений.
Статья 29. Сотрудничество с налоговыми администрациями (компетентными органами) государств–членов Международного Союза.
1. Центральный налоговый администратор в рамках своей компетенции сотрудничает с налоговыми администрациями (компетентными органами) государств–членов Международного Союза при обмене информацией о налогоплательщиках, осуществлении общих проверок и взыскании по ходатайствам налоговых администраций (компетентных органов) государств–членов Международного Союза налоговых задолженностей или при обращении в указанные органы по поводу взыскания налоговой задолженности. Сотрудничество осуществляется и на указанных в части 1 статьи 28 настоящего Закона основаниях.
2. Центральный налоговый администратор с налоговыми администрациями (компетентными органами) государств–членов Международного Союза может обмениваться любой информацией, которая может способствовать надлежащему исчислению налогов и расследованию нарушений налогового законодательства. Обмен информацией может осуществляться:
1) по ходатайству в конкретном случае;
2) автоматизированным способом без предварительного ходатайства;
3) путем разрешения прямого взаимного сотрудничества между назначенными ими органами в установленных соглашениями об административном сотрудничестве случаях;
4) путем разрешения участия должностного лица компетентного органа другого государства–члена в процессе сбора информации в установленных соглашениями об административном сотрудничестве случаях;
5) путем направления без предварительного ходатайства известной ему информации при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
3. Ходатайства налоговых администраций (компетентных органов) государств–членов Международного Союза о помощи при взыскании налоговых задолженностей рассматриваются и осуществляются в порядке, установленном Законом об оказании помощи органам государств–членов Международного Союза при взыскании требуемых долгов, связанных со сборами, государственными пошлинами, налогами и другими денежными суммами, и пользовании оказываемой органами других государств–членов Международного Союза помощью при взыскании указанных денежных сумм. Указанные в ходатайствах суммы, ответственность за взыскание которых в соответствии с положениями указанного Закона несет налоговый администратор, взыскиваются в качестве налоговой задолженности в установленном настоящим Законом порядке.
4. Если в правовых актах Международного Союза или соответствующих международных договорах не предусмотрено иначе, при сотрудничестве с налоговыми администрациями (компетентными органами) государств–членов Международного Союза применяются принципы, изложенные в части 2 статьи 28 настоящего Закона.
5. При сотрудничестве с налоговыми администрациями (компетентными органами) государств–членов Международного Союза также применяются положения частей 3, 4 и 5 статьи 28 настоящего Закона.
Статья 30. Сотрудничество с другими учреждениями и органами Государства и иностранного государства.
1. Налоговый администратор при выполнении своих функций сотрудничает с другими государственными органами и учреждениями, органами и государственными учреждениями самоуправлений, а также с органами иностранных государств, выполняет совместные проверки, другие функции контроля и обеспечивает обмен информацией.
2. Государственные органы и учреждения, органы и государственные учреждения самоуправлений обязаны оказывать налоговому администратору всестороннюю помощь, а также сообщать о деяниях, имеющих признаки нарушений налогового законодательства, если это стало известно указанным учреждениям и органам при выполнении ими своих функций.
Статья 31. Сотрудничество с другими лицами.
Налоговый администратор, стремясь к более эффективному выполнению своих функций, может заключить с лицами, не указанными в статьях 27–30 настоящего Закона, договоры о передаче выполнения определенных функций, получении услуг или иные договоры, подписать меморандумы о взаимных соглашениях.
Статья 32. Обязанности налогового администратора.
Налоговый администратор (его должностное лицо) при выполнении порученных ему функций обязан:
1) поощрять добровольную уплату налогов;
2) не нарушать права налогоплательщика;
3) точно соблюдать налоговое законодательство;
4) в рамках своей компетенции защищать законные интересы государства;
5) обеспечить секретность информации о налогоплательщике;
6) пользоваться своими правами лишь в той мере, в какой это связано с порученными ему функциями;
7) при выполнении своих функций стараться создавать как можно меньше помех деятельности налогоплательщика;
8) выполнять другие установленные настоящим и другими Законами, а также подзаконными актами обязанности.
Статья 33. Права налогового администратора.
1. Налоговый администратор (его должностное лицо) при выполнении порученных ему функций вправе:
1) получать от лиц, в том числе от финансовых учреждений, необходимые для выполнения функций сведения и копии документов, данные (копии) компьютерных носителей информации об имуществе, доходах, расходах и деятельности одного или другого лица, пользоваться информацией своих регистров, баз данных или регистров, баз данных, которыми владеют или которыми распоряжаются другие юридические лица;
2) в установленном настоящим Законом порядке входить на территорию, здания и помещения налогоплательщика;
3) временно изымать у налогоплательщика документы учета, сделок и другие необходимые для проверки правильности исчисления налогов и проведения налогового расследования документы;
4) опечатывать и (или) запломбировать места хранения документов, ценных бумаг, денег и материальных ценностей, помещения, оборудование; закрывать территорию или ее части;
5) брать пробы или образцы продукции (товаров), производить контрольные покупки;
6) делать пометки на документах налогоплательщика во избежание их подлога;
7) давать налогоплательщику, а также другим физическим и юридическим лицам (если это связано с осуществлением прав налогового администратора по отношению к налогоплательщику) обязательные для исполнения предписания о прибытии к налоговому администратору, если это необходимо для выполнения его функций; давать указания по вопросам исчисления, декларирования и уплаты налогов, декларирования и ведения учета имущества и доходов;
8) в принудительном порядке взыскивать с лиц налоговые недоимки;
9) в рамках компетенции составлять протоколы по делам об административных правонарушениях и выполнять другие действия, предусмотренные Законом об административных правонарушениях, применять другие административные санкции, штрафы, установленные законодательством;
10) проводить самостоятельно или потребовать от других компетентных органов проведения контрольных измерений, проверок компьютерных программ и их данных, инвентаризации материальных ценностей и других фактических проверок;
11) в хранилищах, местах хранения продукции налогоплательщика, а также в другом используемом для осуществления деятельности оборудовании устанавливать счетчики и измерительные приборы;
12) при возникновении подозрения в нарушении правовых актов, ответственность за осуществление которых несет налоговый администратор, в утвержденном центральным налоговым администратором порядке проведения оперативной проверки останавливать транспортные средства, осуществлять их проверку; задерживать и осуществлять проверку товаров и их документов;
13) при возникновении обоснованного подозрения в том, что доходы лица не обложены налогом в установленном законодательством порядке или что имущество приобретено на не обложенные налогом в установленном законодательством порядке средства, дать предписания лицам представить в установленной налоговым администратором форме и в установленном им порядке объяснения об источниках приобретения имущества и получения доходов, а также обосновать их;
14) обращаться к налогоплательщику, другим физическим и юридическим лицам (если это связано с осуществлением прав налогового администратора по отношению к налогоплательщику) и давать предписания по поводу устранения обстоятельств и условий, препятствующих налоговому администратору надлежащим образом исполнять свои обязанности;
15) применять способы обеспечения выполнения налогового обязательства;
16) в установленном Органом финансов порядке передать на представительских началах или путем уступки права требования взыскание налоговых задолженностей налогоплательщика Национальному Банку имущества;
17) в рамках своей компетенции заявить в исполнительный орган иск о признании недействительной сделки или ее части; выступать истцом или ответчиком в исполнительном органе по другим делам;
18) проводить налоговое расследование;
19) производить фотосъемку, звуко– и видеозаписи без нарушения гарантируемой законодательством неприкосновенности частной жизни лица;
20) пользоваться иными правами, предоставленными налоговыми и другими законодательными актами.
Статья 34. Оформление действий налогового администратора.
Налоговый администратор (его должностное лицо) при выполнении своих функций и осуществлении предоставленных ему настоящим Законом прав оформляет производимые действия в виде решений и иных документов, формы и порядок заполнения которых устанавливаются центральным налоговым администратором.
Статья 35. Ответственность налогового администратора.
1. Налоговый администратор, своими незаконными действиями или бездействием причинивший ущерб налогоплательщику, обязан его возместить в установленном законодательством порядке. Должностные лица налогового администратора, прямыми действиями или бездействием которых был причинен ущерб, несут ответственность в установленном Законом о государственной службе и другими правовыми актами порядке.
2. Должностное лицо налогового администратора, произведшее незаконные действия, несет ответственность в установленном законодательством порядке.
ГЛАВА 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК. ЕГО ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ.
Статья 36. Права налогоплательщика.
Налогоплательщик вправе:
1) получать от налогового администратора бесплатную информацию о налогах, льготах по ним, информацию о действующем налоговом законодательстве и другую информацию, необходимую для выполнения его налоговых обязательств;
2) получать консультации по вопросам уплаты налогов;
3) требовать своевременного возврата (зачета) переплат по налогу;
4) лично участвовать или быть представляемым (если законодательством такое представительство прямо не запрещено) своим законным представителем или уполномоченным представителем в отношениях с налоговым администратором, а также в органах, рассматривающих налоговый спор;
5) участвовать в процессе налоговой поверки;
6) представлять разъяснения и возражения по поводу акта проверки;
7) получать решение об утверждении акта проверки, а также все другие вынесенные в этой связи решения налогового администратора, связанные с размером налогового обязательства налогоплательщика;
8) не выполнять незаконные предписания налогового администратора, включая право на отказ в предоставлении информации, если предписание дается по поводу данных, которыми налогоплательщик не распоряжается и в соответствии с действующими правовыми актами не обязан накапливать;
9) требовать от налогового администратора, выполняющего действия по администрированию в отношении налогоплательщика, точного соблюдения предусмотренных налоговым законодательством процедур и не превышения предоставленных ему полномочий;
10) требовать обеспечения секретности информации о налогоплательщике;
11) требовать возмещения причиненного незаконной деятельностью налогового администратора имущественного и неимущественного ущерба;
12) в установленном законодательством порядке обжаловать любое действие налогового администратора (его должностного лица) или его невыполнение;
13) пользоваться другими правами, предоставленными настоящим и другими Законами, а также подзаконными актами.
Статья 37. Консультирование налогоплательщиков.
1. Консультации по конкретным вопросам уплаты налогов предоставляются налогоплательщикам местным налоговым администратором в порядке и способами, установленными центральным налоговым администратором.
2. Налогоплательщик не обязан руководствоваться предоставленной ему консультацией по вопросам уплаты налогов.
Статья 38. Секретность информации о налогоплательщике.
1. Информация о налогоплательщике, представленная налоговому администратору, должна содержаться в тайне и использоваться только для законных целей.
2. В тайне не содержится следующая информация:
1) идентификационный номер налогоплательщика, а также идентификационные номера, присвоенные налогоплательщикам отдельными регистрами налогоплательщиков, базами данных;
2) даты занесения в регистр налогоплательщиков и в другие указанные в пункте 1 настоящей части регистры и базы данных, а также даты отмены регистрации;
3) сумма уплаченных (зачтенных) налогоплательщиком – юридическим лицом налогов. Сумма уплаченных (зачтенных) налогоплательщиком – физическим лицом налогов не содержится в тайне в установленных законодательством случаях;
4) сумма налоговой задолженности налогоплательщика;
5) информация, связанная с нарушениями налогового законодательства, если виновность налогоплательщика в совершении нарушения налогового Закона доказана. Виновность налогоплательщика считается доказанной в случае, если налогоплательщик в установленные законодательством сроки и в установленном им порядке не обжаловал действия налогового администратора или если после обжалования действий налогового администратора рассматривающий жалобу орган своим решением не признает их незаконными и если такое решение не было обжаловано налогоплательщиком в установленные законодательством сроки и в установленном им порядке, или если решение рассматривающего жалобу органа, не признающее действия налогового администратора незаконными, является окончательным;
6) другая информация, которая в соответствии с законодательством не считается тайной.
3. Указанная в части 2 настоящей статьи информация может быть разглашена налоговым администратором без согласия или ведома налогоплательщика. Если законодательством не установлено иначе, случаи, способы, масштаб и порядок разглашения имеющейся у налогового администратора информации о налогоплательщике, которая не считается тайной, третьим лицам в рамках своей компетенции устанавливает центральный налоговый администратор.
Статья 39. Разглашение информации о налогоплательщике.
1. Информация о налогоплательщике может быть представлена:
1) другому налоговому администратору, если это необходимо для выполнения его функций;
2) налоговым администрациям (компетентным органам) иностранных государств;
3) компетентным органам Международного Союза;
4) исполнительным органам, другим государственным учреждениям и органам, субъектам оперативной деятельности и другим лицам в установленных законодательством случаях, если это необходимо для выполнения их функций;
5) уполномоченному Советом Государства и безопасности органу для проведения в установленном Советом Государства и безопасности порядке анализа деятельности предприятий;
6) Органу финансов для выполнения его функций;
7) ведущим официальную статистику государственным учреждениям для выполнения их функций;
8) Национальному Банку имущества в части, связанной с переданным этому банку взысканием налоговых задолженностей;
9) другим лицам, если налогоплательщик в письменной форме ходатайствует или соглашается (не возражает) с разглашением информации.
2. Лицо, получающее информацию в соответствии с пунктами 1, 4–8 части 1 настоящей статьи, а также в случае, если указанная информация стала известна лицу при осуществлении положений указанного в статье 31 настоящего Закона договора, обязано хранить ее в тайне.
3. Указанные в пункте 2 части 1 настоящей статьи органы используют представленную информацию в целях налогообложения, а также расследования правонарушений в налоговой сфере. Налоговый администратор может разрешить указанным органам передать представленную им информацию исполнительным органам и органам безопасности, а также налоговым администрациям (компетентным органам) третьих государств, если это необходимо для целей налогообложения или расследования правонарушений в налоговой сфере.
4. Информация о налогоплательщике представляется установленными в правовых актах, а также в международных договорах (соглашениях) способами.
5. Юридические лица, получающие информацию в соответствии с пунктами 1, 4–8 части 1 настоящей статьи, обязаны обеспечить, чтобы поступающая информация была доступна только тем работникам юридического лица, которые непосредственно выполняют функции, для которых поступает информация. Указанные юридические лица также должны обеспечить фиксирование каждого случая использования поступающей информации.
6. Если налоговый администратор в указанных в части 1 настоящей статьи случаях представил неверную информацию о налогоплательщике, он обязан исправить ошибку сразу, как только стало о ней известно.
7. Должностное лицо налогового администратора информацию о налогоплательщике считает тайной также и после прекращения служебных отношений, за исключением установленных настоящим Законом случаев.
8. Налоговый администратор, а также любое другое лицо, которому была представлена или стала известна связанная с налогоплательщиком информация, которая считается тайной, несет ответственность за разглашение этой информации в установленном законодательством порядке, за исключением случаев, когда законодательством разрешается такое разглашение информации.
Статья 40. Обязанности налогоплательщика.
Налогоплательщик обязан:
1) своевременно и точно исполнять налоговое обязательство;
2) сотрудничать с налоговым администратором, выполнять его законные предписания и не препятствовать в осуществлении предоставленных законодательством прав;
3) в установленном законодательством порядке зарегистрироваться в качестве налогоплательщика, своевременно сообщать об изменившихся данных, содержащихся в регистре налогоплательщиков;
4) правильно исчислять налог на основании налогового законодательства;
5) своевременно представлять налоговые декларации и другие указанные в правовых актах документы;
6) в установленном правовыми актами порядке вести учет, хранить учетные документы и регистры, а также другие документы;
7) создать налоговому администратору необходимые для проведения проверки условия, если проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика;
8) представить налоговому администратору все необходимые для проведения проверки документы, данные учета, который ведется на компьютере, а также иную информацию;
9) в установленном в статье 42 настоящего Закона порядке представить налоговому администратору информацию об открытии счета в зарубежном финансовом учреждении;
10) выполнять другие предусмотренные в настоящем и других Законах, а также в подзаконных актах обязанности.
Статья 41. Представление пояснений об источниках приобретения имущества и получения доходов.
Налогоплательщик обязан не позднее чем в течение 10 дней (если налоговый администратор не устанавливает более длительный срок) со дня вручения указанного в пункте 13 статьи 33 настоящего Закона предписания налогового администратора представить пояснения об источниках приобретения имущества и получения доходов и обосновать их.
Статья 42. Представление информации об открытии и закрытии счета в кредитном учреждении иностранного государства.
Зарегистрированные на территории государства юридические лица об открытых и закрытых в финансовых учреждениях иностранного государства счетах всех видов обязаны известить Государственную налоговую инспекцию при Органе финансов не позднее чем в течение 5 рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Физические лица об открытых и закрытых счетах в финансовых учреждениях иностранного государства обязаны известить в порядке и сроки, установленные Советом Государства и безопасности или уполномоченным им органом.
Статья 43. Регистр налогоплательщиков.
1. Для ведения учета налогоплательщиков и контроля за правильностью исчисления, уплаты и вычета налогов составляется единый регистр налогоплательщиков.
2. Налоговый администратор (соответствующее учреждение по ведению регистра) осуществляет регистрацию всех лиц, которые подлежат обязательной регистрации в соответствии со статьей 45 настоящего Закона.
Статья 44. Ведение регистра налогоплательщиков.
Порядок сбора, накопления, обработки, систематизации, хранения, использования и представления данных о налогоплательщиках устанавливается в Положении о регистре налогоплательщиков, утверждаемом Советом Государства и безопасности.
Статья 45. Регистрация налогоплательщиков.
1. Если Положением о регистре налогоплательщиков не установлено иначе, лицо, на которое налоговым Законом возложено обязательство по уплате налога, обязано зарегистрироваться у соответствующего местного налогового администратора (в учреждении по ведению регистра) и представить указанные в Положении о регистре налогоплательщиков данные о регистрации налогоплательщика.
2. Физические лица, получающие доходы, связанные с трудовыми или соответствующими их сути отношениями, регистрируются в качестве налогоплательщиков через своего работодателя – лицо, производящее удержание налогов.
3. Плательщиков налогов на определенное имущество регистрирует соответствующий налоговый администратор (соответствующее учреждение по ведению регистра) на основании информации, представленной органом, осуществляющим юридическую регистрацию этого имущества.
4. Налоговый администратор (соответствующее учреждение по ведению регистра) на основании имеющейся информации может по собственной инициативе зарегистрировать лицо в качестве налогоплательщика или уточнить его данные в случае, если лицо не исполняет должным образом указанные в статье 46 настоящего Закона обязанности. Об указанных действиях, если адрес лица известен, информируется соответственно зарегистрированное в качестве налогоплательщика лицо или налогоплательщик, данные которого уточняются.
Статья 46. Срок регистрации налогоплательщиков и извещение об изменившихся или вновь появившихся данных.
1. Если Положением о регистре налогоплательщиков не установлено иначе, лицо, которому в соответствии с налоговым Законом установлено обязательство по уплате налога, обязано зарегистрироваться у соответствующего местного налогового администратора, выполняющего функции учреждения по ведению регистра, не позднее чем в течение 5 рабочих дней с момента юридической регистрации лица, а если юридическая регистрация законодательством не предусмотрена или если лицо приступает к деятельности раньше чем через 5 рабочих дней после юридической регистрации, – не позднее чем в день начала осуществления деятельности.
2. Лицо, зарегистрировавшееся в качестве налогоплательщика, должно сообщить об изменившихся или новых данных регистрации налогоплательщика соответствующему налоговому администратору, выполняющему функции учреждения по ведению регистра, не позднее чем в течение 5 рабочих дней после изменения или появления данных.
3. В предусмотренных Положением о регистре налогоплательщиков случаях указанные в частях 1 и 2 настоящей статьи данные (их часть) налогоплательщик не обязан представить непосредственно налоговому администратору (учреждению по ведению регистра) в случае, если аналогичные данные представляются в другой соответствующий государственный регистр, с которым владельцем регистра налогоплательщиков заключен договор о получении данных. В таких случаях налогоплательщики регистрируются и их данные в регистре налогоплательщиков уточняются на основании представленной соответствующим государственным регистром налоговому администратору информации.
Статья 47. Идентификационный номер налогоплательщика.
1. Каждому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика, присваивается идентификационный номер налогоплательщика.
2. Для идентификации юридических лиц применяется идентификационный код регистра юридических лиц, физических лиц – личный код регистра населения.
3. Налогоплательщикам, в отношении которых в силу каких–либо причин не может быть использован код юридических лиц или личный код населения, присваивается идентификационный номер налогоплательщика, порядок применения которого устанавливается центральным налоговым администратором (ведущим учреждением по ведению регистра).
4. Налогоплательщики в представляемых ими налоговых декларациях и в документах платежей в бюджет обязаны указать свой идентификационный номер налогоплательщика.
ГЛАВА 3. ТРЕТЬИ ЛИЦА И ИХ ОБЯЗАННОСТИ.
Статья 48. Цели установления обязанностей третьих лиц.
Обязанности третьих лиц в сфере применения процедур налогового администрирования, связанные с представлением информации налоговому администратору, принудительным взысканием налоговой задолженности и предупреждением нарушений налогового законодательства, устанавливаются в целях обеспечения условий эффективного выполнения функций налогового администратора.
Статья 49. Представление информации, необходимой для выполнения функций налогового администратора.
1. В случае, если законодательством не установлено иначе, указанная в пункте 1 статьи 33 настоящего Закона информация и данные, необходимые для выполнения функций налогового администратора, должны быть представлены не позднее чем в течение 10 дней со дня вручения соответствующего предписания налогового администратора или в течение установленного налоговым администратором срока, более длительного по сравнению с указанным.
2. Отказ в представлении информации не может обосновываться коммерческой или банковской тайной. Отказать в представлении информации, обосновывая это профессиональной тайной, можно лишь в том случае, если это прямо предусмотрено законодательством и если настоящим Законом прямо не возлагается обязанность представить указанную информацию.
Статья 50. Информация, представляемая приставами и заверителями.
1. Приставы и заверители обязаны представлять налоговому администратору данные о юридических фактах, в связи с которыми может возникнуть обязательство лиц по уплате налога, а также иную информацию, необходимую для выполнения функций налогового администратора.
2. Орган финансов после согласования с Органом юстиции устанавливает вид, объем указанных в части 1 настоящей статьи данных и информации, сроки и способы их представления, а также порядок представления этих данных и информации налоговому администратору.
Статья 51. Информация, представляемая органами, выдающими разрешения.
Выдающий разрешения орган представляет налоговому администратору информацию о выдаче соответствующим лицам разрешения на занятие определенной деятельностью, прекращении действия разрешения, отмене прекращения действия разрешения или отмене разрешения установленными во взаимном договоре между выдающим органом и центральным налоговым администратором способами и в установленные им сроки.
Статья 52. Информация, представляемая органом, осуществляющим регистрацию вещей, вещных прав и юридических фактов.
Учреждение, осуществляющее регистрацию вещей, вещных прав и юридических фактов, представляет налоговому администратору информацию о регистрируемых (подлежащих регистрации) им объектах установленными взаимным договором между этим учреждением и центральным налоговым администратором способами и в установленные им сроки.
Статья 53. Информация, представляемая учреждением, ведущим регистр населения.
Учреждение, ведущее регистр населения, представляет налоговому администратору данные регистра населения установленными взаимным договором между ведущим учреждением по ведению регистра населения и центральным налоговым администратором способами и в установленные им сроки.
Статья 54. Информация, представляемая распорядителем регистра юридических лиц.
Распорядитель регистра юридических лиц представляет налоговому администратору данные регистра юридических лиц установленными взаимным договором между ним и центральным налоговым администратором способами и в установленные им сроки.
Статья 55. Представление информации об открытых и закрытых счетах.
Финансовые учреждения обязаны представить налоговому администратору информацию об открытых и закрытых местными и иностранными юридическими лицами (их филиалами и представительствами), а также физическими лицами счетах всех видов. Информация представляется Государственной налоговой инспекции при Органе финансов в письменном виде не позднее чем в течение 3 рабочих дней со дня открытия или закрытия счета, или другими установленными взаимным договором между финансовым учреждением и центральным налоговым администратором способами и в установленные им сроки.
Статья 56. Представление информации о предоставленных и полученных займах.
1. Зарегистрированные на территории государства юридические лица (за исключением финансовых учреждений) обязаны один раз в год представить Государственной налоговой инспекции информацию о предоставленных физическим лицам, возвращенных ими и полученных от физических лиц займах, и их размере в установленном центральным налоговым администратором порядке и в установленные им сроки.
2. Финансовые учреждения обязаны представить Государственной налоговой инспекции информацию о предоставленных физическим лицам, а также возвращенных ими займах на строительство жилья или на его приобретение, а также об их размере и об уплаченных физическими лицами по этим займам суммах пени. Информация представляется один раз в год в установленном центральным налоговым администратором порядке и в установленные им сроки.
3. Финансовые учреждения, согласно определению этого понятия, изложенному в Законе о финансовых учреждениях, обязаны один раз в год представить Государственной налоговой инспекции информацию об уплаченных физическими лицами суммах (с выделением процентов) за лизинг (финансовую аренду) жилья в установленном центральным налоговым администратором порядке и в установленные им сроки.
Статья 57. Представление информации о приобретенных ценных бумагах.
Посредники публичного обращения ценных бумаг обязаны один раз в год представить Государственной налоговой инспекции информацию о приобретенных лицами ценных бумагах в установленном центральным налоговым администратором порядке и в установленные им сроки.
Статья 58. Представление информации о взносах за обучение.
Зарегистрированные на территории государства научно–учебные заведения обязаны один раз в год сообщить в Государственную налоговую инспекцию о суммах, уплаченных физическими лицами (в пользу физических лиц) за обучение, по окончании которого приобретается высшее образование и (или) присваивается квалификация, а также за обучение в докторантуре и в аспирантуре в области искусства в установленном центральным налоговым администратором порядке и в установленные им сроки.
Статья 59. Представление информации об уплаченных взносах по страхованию здоровья.
Зарегистрированные на территории государства страховые предприятия обязаны один раз в год сообщить в Государственную налоговую инспекцию о суммах, уплаченных физическими лицами (в пользу физических лиц) взносов по страхованию здоровья в установленном центральным налоговым администратором порядке и в установленные им сроки.
Статья 60. Представление информации о взносах на пенсионное страхование.
Зарегистрированные на территории государства фонды, принимающие взносы на пенсионное страхование, обязаны один раз в год сообщить в Государственную налоговую инспекцию о суммах, уплаченных лицами (в их пользу) взносов на пенсионное страхование в установленном центральным налоговым администратором порядке и в установленные им сроки.
Статья 61. Представление информации, необходимой для осуществления директивы Совета Международного Сообщества.
Третьи лица обязаны в установленном центральным налоговым администратором порядке представить в Государственную налоговую инспекцию информацию, необходимую для осуществления директивы Совета Международного Сообщества о налогообложении доходов по вкладам в виде процентов. Перечень подлежащих представлению данных и категорий субъектов, обязанных их представлять, с учетом положений указанной директивы устанавливает Совет Государства и безопасности или уполномоченный им орган.
Статья 62. Выполнение предписания об устранении обстоятельств и условий, препятствующих надлежащему выполнению налоговым администратором своих функций.
Лица обязаны выполнить предписание налогового администратора об устранении обстоятельств и условий, препятствующих надлежащему выполнению налоговым администратором своих функций, в течение указанного налоговым администратором разумного (оптимального для выполнения соответствующих действий) срока, если законодательством не установлено иначе. В случае невозможности выполнить указанное предписание по объективным причинам лицо обязано немедленно информировать об этом налогового администратора. О принятых мерах налоговый администратор должен быть информирован в течение 3 рабочих дней со дня выполнения предписаний.
Статья 63. Выполнение предписания о списании налоговой задолженности с лицевого счета в финансовом учреждении.
1. Финансовое учреждение обязано полностью выполнить предписание налогового администратора о списании сумм налоговой задолженности с лицевого счета. Указанное предписание налогового администратора должно приниматься и выполняться и в том случае, когда на счете налогоплательщика не имеется денег или, когда имеющаяся денежная сумма меньше суммы, подлежащей списанию. В таком случае списание должно производиться до тех пор, пока со счета налогоплательщика будет списана вся указанная в предписании сумма. Налоговый администратор снижает предусмотренную в предписании, которое уже представлено кредитному учреждению, подлежащую списанию сумму в случае, если налоговая задолженность отчасти покрывается иным способом. В таком случае налоговый администратор о снижении требования немедленно информирует финансовое учреждение, которое выполняет представленное предписание в соответствии с уточненной суммой.
2. В случае представления финансовому учреждению предписания налогового администратора о списании сумм налоговой задолженности с лицевого счета и соответствующего распоряжения приставов или решения другого государственного органа относительно принудительного взыскания и отсутствия на счете налогоплательщика достаточных средств для удовлетворения всех указанных решений и предписаний финансовое учреждение обязано выполнять предписание налогового администратора с учетом установленной в Гражданском процессуальном законодательстве очередности удовлетворения требований и даты представления указанных документов. После снижения налоговым администратором в предусмотренном в части 1 настоящей статьи случае подлежащей списанию суммы дата представления предписания не меняется.
Статья 64. Обеспечение использования идентификационного номера налогоплательщика.
При наличии возможности финансовые учреждения обеспечивают указание в представляемых налогоплательщиком платежных указаниях о переводе сумм в бюджет идентификационного номера налогоплательщика и передачу идентификационного номера через систему межбанковских расчетов.
Статья 65. Другие обязанности.
Третьи лица обязаны выполнять другие установленные для них настоящим и другими Законами, а также подзаконными актами обязанности, связанные с выполнением функций налогового администратора и осуществлением его прав.
РАЗДЕЛ V. ИСЧИСЛЕНИЕ, УПЛАТА И ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВ.
Статья 66. Исчисление и перерасчет налога.
1. Исчисление подлежащего уплате налога производится самим налогоплательщиком на основании налоговых правовых актов, кроме предусмотренных соответствующими налоговыми актами исключений. В случае обнаружения неправильного исчисления налога налогоплательщик осуществляет его перерасчет.
2. В случаях, если налогоплательщик в установленном правовыми актами порядке не произвел исчисление налога или не пересчитал его в случае неправильного исчисления причитающийся к уплате налогоплательщиком налог исчисляется налоговым администратором на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, учетных и иных документов или другими предусмотренными в настоящем разделе специальными способами исчисления налогов.
3. Используемое в настоящем Законе, если его соответствующими статьями не установлено иначе, понятие исчисления налога включает также исчисление налогов, производимое исчисляющим налог лицом.
4. Налоги и связанные с ними суммы исчисляются в национальной валюте, а каждое денежное обязательство округляется следующим образом: 49 и менее центов округляются путем уменьшения (отбрасывания), 50 и более центов – путем увеличения до евро.
Статья 67. Обоснование правильности исчисления налога.
1. Налоговый администратор обязан обосновать исчисленные им для налогоплательщика суммы налога и связанные с ним суммы.
2. Налогоплательщик, несогласный с исчисленными налоговым администратором конкретными суммами налога и связанными с ним суммами, обязан обосновать, почему они являются неправильными.
Статья 68. Срок давности исчисления и перерасчета налога.
1. Если в Законе о соответствующем налоге не установлено иначе, налогоплательщик или налоговый администратор могут производить исчисление или перерасчет налога не более чем за текущий год и пять истекших календарных лет, исчисляемых в обратном порядке с 1 января того года, в котором начинается исчисление или перерасчет налога.
2. В случае проведения налоговым администратором в установленном настоящим Законом порядке повторной проверки налогоплательщика положения части 1 настоящей статьи не применяются, однако налоговый администратор во время такой проверки не может исчислить налог за более длительный срок, чем во время первичной проверки.
3. Исчисление или перерасчет налога за более длительный, чем предусмотрено в части 1, срок возможны лишь в том случае, если в уголовном деле требуется установить причиненный государству ущерб и если не истекли предусмотренные в Законе сроки давности для вынесения обвинения.
4. При исчислении государственных пошлин положения настоящей статьи применяются в той мере, в какой они не противоречат законодательству.
Статья 69. Исчисление налога с применением принципа верховенства содержания над формой.
1. В случаях, если сделка, хозяйственная операция налогоплательщика или любая их группа осуществляются с целью получения налоговой выгоды, т. е. прямой или косвенной отсрочки сроков уплаты налога, снижения подлежащей уплате суммы налога или полного уклонения от уплаты налога, или увеличения подлежащей возврату (зачету) переплаты по налогу (разницы), или сокращения сроков возврата переплаты по налогу (разницы), налоговый администратор при исчислении налога применяет принцип верховенства содержания над формой. В таком случае налоговый администратор не учитывает формальное проявление деятельности налогоплательщика, а воссоздает искажаемые или скрываемые обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает налогообложение, и исчисляет налог исходя из соответствующих положений указанного налогового законодательства.
2. В случаях совершения налогоплательщиком при оформлении учетных документов и представлении налоговой декларации ошибки, а также в других случаях, когда деятельность налогоплательщика не соответствует формальным требованиям правовых актов, однако ее содержание соответствует обстоятельствам, с которыми налоговое законодательство связывает налогообложение, исчисление налога производится путем применения соответствующих положений указанного налогового законодательства.
Статья 70. Исчисление налога исходя из оценки налогового администратора.
1. В случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения налогоплательщиком своих обязанностей по исчислению налогов, взаимодействию с налоговым администратором, ведению учета, хранению учетных или иных документов, в связи с чем налоговый администратор не может установить размер налогового обязательства налогоплательщика в обычном, то есть в установленном Законом о соответствующем налоге порядке, исчисление подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога производится налоговым администратором исходя из осуществляемой им оценки с учетом всех значимых для оценки обстоятельств, имеющейся информации и выбором при необходимости установленных им методов оценки, соответствующих критериям разумности и, насколько это объективно возможно, правильного определения размера налогового обязательства.
2. Детальный порядок осуществления настоящей статьи в рамках своей компетенции устанавливает центральный налоговый администратор по согласованию с Органом финансов.
Статья 71. Соглашение о размере налога.
1. Налоговый администратор и налогоплательщик могут подписать соглашение о размере налога и связанных с ним сумм в случае, если при исчислении налогов ни одна из сторон не имеет достаточных доказательств для обоснования своих расчетов. После подписания такого соглашения налогоплательщик утрачивает право оспорить правильность исчисления налога, а налоговый администратор – исчислить сумму в большем размере, чем указано в соглашении. Указанное соглашение может быть подписано во время налогового расследования или налоговой проверки, а также на всех этапах рассмотрения налоговых споров.
2. Положения настоящей статьи не применяются при администрировании государственных пошлин.
Статья 72. Исчисление налога по документам других государственных органов.
1. Налоговый администратор вправе исчислить налог на основании актов или иных документов других государственных органов и учреждений путем составления акта проверки в установленном настоящим Законом порядке.
2. Налог предусмотренным в части 1 настоящей статьи способом может исчисляться в тех случаях, когда указанные в вышеупомянутой части органы в рамках установленной законодательством компетенции проводят проверки коммерческой, хозяйственной или финансовой деятельности лиц и устанавливают нарушения налогового законодательства, однако не являются уполномоченными в установленном настоящим Законом порядке на выполнение действий по налоговому администрированию. В данном случае осуществлять повторную проверку правильности исчисления, декларирования и уплаты налогоплательщиком налога налоговый администратор не обязан.
3. В случаях возникновения сомнений в обоснованности и правильности исчислений, произведенных указанными в части 1 настоящей статьи органами, налоговый администратор вправе потребовать от них проведения повторной проверки с конкретным указанием, по поводу чего имеется разногласие, или самостоятельно в установленном настоящим Законом порядке проверить правильность исчисления, декларирования и уплаты налога.
4. После исчисления налога в установленном настоящим Законом порядке налоговый администратор принимает на себя всю ответственность за правильность исчисления налога.
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ.
1. Причитающиеся к уплате налоги налогоплательщик декларирует самостоятельно, за исключением прямо указанных в Законах о соответствующих налогах случаев. Презюмируется, что указанные в налоговой декларации данные являются правильными.
2. Если Законом о соответствующем налоге не установлено иначе, по каждому причитающемуся к уплате налогоплательщиком налогу представляется отдельная налоговая декларация.
3. Налоговая декларация может иметь приложения. Они считаются неотъемлемой частью налоговой декларации.
Статья 74. Форма налоговой декларации.
Если налоговым Законом не установлено иначе, форма декларации по соответствующему налогу, порядок ее заполнения и представления утверждаются центральным налоговым администратором.
Статья 75. Способы представления налоговой декларации.
1. Налоговая декларация представляется в письменной форме.
2. В указанных настоящим Законом случаях, а также в других установленных центральным налоговым администратором случаях и в установленном им порядке декларация может быть представлена электронным способом.
3. Налогоплательщик вправе выбрать способ представления налоговой декларации.
Статья 76. Срок представления налоговой декларации.
1. Налоговая декларация должна быть представлена соответствующему налоговому администратору в установленные налоговым Законом сроки.
2. В установленном центральным налоговым администратором порядке и в установленные им сроки срок представления налоговой декларации может быть продлен в случае смерти налогоплательщика (физического лица), в случае смерти владельца юридического лица с неограниченной гражданской ответственностью, а также в других указанных центральным налоговым администратором случаях.
3. В случае, если в период представления налоговой декларации возникает обязательство по уплате налога, налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный налоговым Законом срок, независимо от того, что срок представления налоговой декларации продлен.
4. В случае, если в представленной налогоплательщиком налоговой декларации имелись недостатки, которые были устранены в установленном разделом VII и (или) частью 2 статьи 80 настоящего Закона порядке, считается, что она была представлена в день представления первичной налоговой декларации.
Статья 77. Освобождение налогоплательщиков от представления налоговой декларации и других указанных в правовых актах документов.
1. В случаях временного невыполнения налогоплательщиками деятельности, а также в случаях получения налоговым администратором установленной правовыми актами информации, подлежащей представлению налоговому администратору, из третьих источников и в других случаях, при которых представление налоговой декларации и (или) других указанных в правовых актах документов является нецелесообразным, налогоплательщики могут быть временно освобождены от представления налоговой декларации и (или) других указанных в правовых актах документов. Порядок, сроки и случаи временного освобождения от представления налоговой декларации и (или) других указанных в правовых актах документов устанавливаются центральным налоговым администратором.
2. В случае возникновения в период временного освобождения от представления налоговой декларации обязательства по уплате налога налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный налоговым Законом срок, невзирая на то, что налогоплательщик временно освобожден от представления налоговой декларации.
Статья 78. Представление налоговой декларации ликвидируемого или реорганизуемого юридического лица.
Если соответствующий налоговый закон не устанавливает иначе, налогоплательщик – юридическое лицо обязан в течение 30 дней с начала процедуры его банкротства или реструктуризации представить налоговому администратору декларацию по соответствующему налогу за период с начала налогового периода до начала указанных процедур (представление этой декларации не освобождает от обязанности представить налоговую декларацию за весь налоговый период в случае его истечения до завершения вышеупомянутых процедур) и налоговую декларацию за налоговый период, завершившийся до начала указанных процедур, если срок представления данной декларации по соответствующему налоговому Закону еще не истек.
Статья 79. Подписание налоговой декларации.
1. Налоговую декларацию подписывает налогоплательщик или его представитель, а также другие лица, указанные в указаниях по заполнению декларации по соответствующему налогу.
2. Декларация, представляемая в электронной форме, подтверждается электронной подписью или иным способом, гарантирующим идентичность представившего ее налогоплательщика.
Статья 80. Уточнение налоговой декларации.
1. Налогоплательщик вправе уточнить налоговую декларацию в случае, если не истек установленный в статье 68 настоящего Закона срок исчисления (перерасчета) налога.
2. Налоговый администратор при установлении формальных недостатков налоговой декларации вправе устранить их по собственной инициативе, если вследствие этого не меняется налоговое обязательство налогоплательщика.
3. Порядок уточнения налоговой декларации устанавливается центральным налоговым администратором.
ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО.
Статья 81. Выполнение налогового обязательства.
1. Налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный Законом об этом налоге или принятым на его основании подзаконным актом срок.
2. Суммы дополнительно исчисленных налогов, наложенных штрафов и начисленных пеней, указанные в решении, в соответствии с которым налогоплательщику заново исчисляется и предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы, налогоплательщик обязан уплатить в течение 20 дней со дня вручения ему вышеупомянутого решения, если Законом о соответствующем налоге или настоящей статьей не установлен иной срок.
3. Налоговая задолженность, уплата которой отсрочена в установленном настоящим Законом порядке, уплачивается в предусмотренный договором о налоговом займе срок.
4. Администрируемые органом контроля дополнительно исчисленные налоги и связанные с ними суммы должны быть уплачены налогоплательщиком в сроки уплаты налогов, установленные Законом. Порядок уплаты администрируемых органом контроля налогов (включая дополнительно исчисленные налоги) устанавливается Советом Государства и безопасности, если Законами не установлено иначе.
Статья 82. Способы выполнения налогового обязательства.
Налоговое обязательство конкретного налогоплательщика выполняется путем:
1) уплаты налога и связанных с ним сумм;
2) осуществляемого третьим лицом перенятия налоговой задолженности налогоплательщика;
3) зачета имеющейся переплаты по налогу (разницы) в счет покрытия налоговой задолженности.
1. Уплата налога и (или) связанных с ним сумм осуществляется через финансовое или иное принимающее платеж учреждение. В установленных правовыми актами случаях и в установленном ими порядке налог может быть уплачен наличными через должностное лицо налогового администратора, наделенного полномочием на принятие наличных денег.
1. Уплата налога и (или) связанных с ним сумм осуществляется через финансовое или иное принимающее платежи учреждение. В установленных правовыми актами случаях и в установленном ими порядке налог и (или) связанные с ним суммы могут быть уплачены наличными через должностное лицо налогового администратора, наделенного полномочием на принятие наличных денег. В случае, если возможность уплаты налога и (или) связанных с ним сумм наличными через должностное лицо налогового администратора не создана, налогоплательщику физическому лицу за счет средств государственного бюджета Государства обеспечивается возможность уплаты налога и (или) связанных с ним сумм через финансовое или иное принимающее платежи учреждение бесплатно.
2. Налог и связанные с ним суммы считаются уплаченными после выполнения финансовым учреждением или иным принимающим платеж учреждением соответствующего платежного указания налогоплательщика в установленном статьей 9 Закона о платежах порядке.
3. Уплатить налог и связанные с ним суммы за налогоплательщика могут третьи лица в установленном центральным налоговым администратором порядке.
4. Употребляемое в настоящем Законе понятие уплаты налога и связанных с ним сумм включает и уплату налогов, вычтенных производящим вычет налога лицом, а также связанных с ним сумм.
Статья 84. Зачет уплаченных налогоплательщиком сумм.
1. Зачет уплаченных налогоплательщиком сумм производится в соответствии с указанным налогоплательщиком в платежном указании кодом платежа. Порядок кодирования уплаченных сумм устанавливается Советом Государства и безопасности или уполномоченным им органом. Если налогоплательщик конкретно не указывает, за что должна быть зачтена уплаченная им сумма, она зачитывается в установленном центральным налоговым администратором порядке.
2. В отношении администрируемых органом контроля налогов Советом Государства и безопасности может быть установлен иной порядок зачета уплаченных сумм.
Статья 85. Распределение налогов.
1. Распределение налогов осуществляется так, как это установлено Законом о бюджетном устройстве, а также Законами о соответствующих налогах. Если в Законах не указано, как распределяются налоги, они зачисляются в государственный бюджет.
2. Если Законом об отдельном налоге не устанавливается иначе, суммы пени, штрафов, процентов по договору о налоговом займе, пени по этим процентам распределяются в таком же порядке, как и налог, с которым они связаны.
Статья 86. Перенятие налоговой задолженности.
В установленном Советом Государства и безопасности или уполномоченным им органом порядке налоговую задолженность налогоплательщика с разрешения налогового администратора могут перенять другие лица. В отношении таких лиц применяются все регламентирующие уплату и взыскание налоговой задолженности положения налогового законодательства, которые применялись бы в отношении налогоплательщика.
Статья 87. Зачет и возврат переплаты по налогу.
1. Переплаченные налогоплательщиком налоговые суммы в установленном центральным налоговым администратором порядке зачисляются в счет покрытия налоговой задолженности налогоплательщика.
2. Переплаченные производящим вычет налога лицом суммы подоходного налога с населения могут зачисляться только в счет покрытия подоходного налога с населения и связанных с ним сумм и только в том случае, если они не образовались в связи с излишне вычтенным подоходным налогом.
3. Переплата по взносам на государственное социальное страхование не может быть зачислена в счет покрытия недоимки по другим налогам, а переплата по другим налогам не может быть зачислена в счет покрытия недоимки по взносам на государственное социальное страхование.
4. Порядок зачета переплаты по администрируемым органом контроля налогам, в счет покрытия недоимки по другим налогам, а также зачета переплаты по другим налогам в счет покрытия недоимки по администрируемым органом контроля налогам, устанавливается Органом финансов.
5. Переплаченные налогоплательщиком налоговые суммы, которые остаются после зачета сумм переплаты в счет покрытия налоговой недоимки, возвращаются по ходатайству налогоплательщика. В случае, если у налогоплательщика имеются невозвращенные в срок долги перед государством по займам за счет одолженных на имя государства средств или по займам, в связи с которыми заимодателям предоставлена гарантия государства, переплаченные налоговые суммы, остающиеся после покрытия за счет этих сумм налоговой недоимки, используются для покрытия указанных долгов в установленном Органом финансов порядке. После покрытия этих долгов оставшиеся суммы возвращаются по ходатайству налогоплательщика.
6. Налоговый администратор вправе осуществить проверку обоснованности ходатайства налогоплательщика о возврате переплаты по налогу в установленном настоящим Законом порядке и в установленные им сроки. Если налоговый администратор устанавливает, что для проверки обоснованности ходатайства о возврате переплаты по налогу требуются дополнительные документы, он не позднее чем в течение 10 дней после получения письменного ходатайства о возврате переплаты по налогу дает предписание налогоплательщику представить недостающие документы и устанавливает срок их представления. Если в связи с возвратом переплаты по налогу будет проводиться налоговая проверка, она должна быть начата в течение 20 дней со дня истечения установленных в пункте 1 части 7 настоящей статьи сроков.
7. Если в Законе о соответствующем налоге не установлено иначе, налоговый администратор обязан вернуть налогоплательщику переплату по налогу в следующем порядке:
1) переплата по налогу возвращается в течение 30 дней со дня получения письменного ходатайства о возврате переплаты по налогу. В случаях, если налоговый администратор потребует от налогоплательщика представить дополнительные документы, 30–дневный срок исчисляется со следующего дня после получения потребованных документов. Переплата по подоходному налогу с населения, причитающаяся к возврату налогоплательщику в соответствии с его годовой декларацией о подоходном налоге с населения, возвращается по ходатайству налогоплательщика не позднее чем до 31 июля соответствующего года, а в случае представления ходатайства по истечении срока представления соответствующей годовой декларации – не позднее чем в течение 90 дней со дня получения ходатайства о возврате переплаты по налогу. Установленные в настоящем пункте сроки не применяются при наличии указанных в пункте 2 настоящей части обстоятельств;
2) в случаях, когда в связи с возвратом переплаты по налогу проводится налоговая проверка налогоплательщика или когда связанные с возвратом переплаты по налогу вопросы являются составной частью проводимой налоговым администратором проверки этого налогоплательщика, переплата по налогу подлежит возврату не позднее чем в течение 20 дней со дня вручения налогоплательщику решения налогового администратора, в соответствии с которым для налогоплательщика заново исчисляется и предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы (если нарушения не установлены, – справки об этом).
8. Суммы налога, а также суммы начисленных в пользу налогоплательщика процентов возвращаются налогоплательщику из тех бюджетов, в которые соответствующие налоговые суммы были уплачены (зачтены), или из перенявших их права и обязательства бюджетов. Указанные суммы выплачиваются в таких пропорциях, в каких во время возврата распределяется налог.
9. Налоговый администратор, не возвративший в течение указанного в части 7 настоящей статьи срока сумму переплаты по налогу, в пользу налогоплательщика начисляет проценты до возврата переплаты по налогу. Размер процентов равен размеру пени за несвоевременно уплаченный налог.
10. В случае, если налогоплательщик желает, чтобы переплата по налогу была зачислена в счет зачета налогов, срок уплаты которых еще не истек, а также в счет зачета налогов органу контроля в установленном Органом финансов порядке, он подает в связи с этим соответствующее ходатайство.
11. Порядок и формы подачи ходатайства о возврате или зачете переплаты по налогу устанавливаются центральным налоговым администратором.
Центральный налоговый администратор вправе установить перечень прилагаемых к ходатайству документов, а также случаи возврата переплаты по налогу налогоплательщику без отдельного ходатайства.
12. Если в соответствующем налоговом Законе не предусмотрено иначе, возврат (зачет) переплаты связанной с налогом суммы, а также образовавшейся налоговой разницы осуществляется в том же порядке, как и возврат (зачет) переплаты по налогу.
13. Если в соответствующем налоговом Законе не установлено иначе, переплата по налогу может быть возвращена (зачтена) в случае, если она образовалась не ранее чем в течение текущего года и предшествующих ему пяти календарных лет, – исчисление производится в обратном порядке со дня зачета, если зачет производится по инициативе налогового администратора без отдельного ходатайства налогоплательщика, а при наличии ходатайства налогоплательщика – исчисление производится в обратном порядке со дня подачи этого ходатайства. Если до подачи ходатайства налогоплательщик производит действие, свидетельствующее о том, что ему известно о наличии переплаты по налогу и что он стремится к ее возврату (зачету), указанный срок исчисляется со дня производства этого действия. В данном случае налогоплательщик вместе с ходатайством о возврате (зачете) переплаты по налогу обязан представить налоговому администратору доказательства, обосновывающие выполнение вышеупомянутого действия. В указанный срок не включается календарный год, в котором в связи с подлежащими возврату (зачету) суммами проходили налоговые или исполнительные споры, или применялась процедура взаимного соглашения, предусмотренная в заключенных и применяемых Государством договорах об избежании двойного налогообложения или в Конвенции об избежании двойного налогообложения, возникающего в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий.
14. В отношении переплат по государственным пошлинам положения настоящей статьи применяются в той мере, в какой они не противоречат Закону.
15. Переплата по налогу (разница), которая не может быть возвращена (зачтена) на указанном в части 13 настоящей статьи основании, списывается из учетных документов бюджета.
Статья 88. Отсрочка или распределение уплаты налоговой задолженности.
1. Срок уплаты налоговой задолженности может быть отсрочен или распределен местным налоговым администратором в установленном Органом финансов порядке. Отсрочка или распределение уплаты налоговой задолженности осуществляется по решению местного налогового администратора. На основании этого решения между налогоплательщиком и налоговым администратором заключается договор о налоговом займе.
2. Решение об отсрочке уплаты налоговой задолженности или ее распределении может быть вынесено лишь при установлении того, что в случае немедленной ее уплаты финансовой положение налогоплательщика стало бы критическим или налогоплательщик столкнулся бы с большими трудностями при осуществлении других своих финансовых обязательств, однако отсрочка и распределение уплаты этой налоговой задолженности предоставили бы ему возможность стабилизировать свое финансовое положение и уплатить налоговую задолженность позднее.
3. Решение об отсрочке срока уплаты налоговой задолженности или его распределении может быть вынесено только в случае, если налогоплательщик наряду с ходатайством представляет документы, подтверждающие, что у него имеются реальные возможности рассчитаться в течение испрашиваемого срока отсрочки налоговой задолженности.
4. В случае отсрочки или распределения срока уплаты налоговой задолженности от налогоплательщика может быть потребовано обеспечить в установленном Гражданским законодательством порядке уплату налоговой задолженности залогом, ипотекой, поручительством или гарантией.
5. За предоставленный налоговый заем уплачиваются проценты, размер которых устанавливается Органом финансов с учетом средневзвешенной нормы годовых процентов по выпущенным за прошедший календарный квартал путем аукциона векселям Государственной казны в национальной валюте. В случае неуплаты налогоплательщиком в срок взносов по утвержденному договором о налоговом займе графику уплаты, начисляются завышенные проценты, а в случае неуплаты процентов по договору о налоговом займе – пеня по процентам. Завышенные проценты и пеня по процентам начисляются до дня уплаты (зачета) соответствующих сумм. Размер завышенных процентов и пени по процентам равен размеру пени за неуплаченный в срок налог.
6. В случае несоблюдения налогоплательщиком условий договора о налоговом займе договор расторгается. В данном случае уплаченная по налоговому займу сумма процентов исчисляется заново с учетом фактически использованной суммы налогового кредита, а на остальные неуплаченные суммы в установленном статьями 96–98 настоящего Закона порядке непрерывно начисляется пеня. Договор о налоговом займе также расторгается в случае возбуждения в отношении налогоплательщика дела о банкротстве.
7. Положения настоящей статьи не применяются к лицу, производящему вычет подоходного налога с населения, за исключением случаев, когда имеется ходатайство об отсрочке уплаты дополнительно исчисленного во время проверки исчисления и уплаты налога подоходного налога с населения, а также связанных с ним сумм.
8. В отношении государственных пошлин и связанных с ними сумм положения настоящей статься применяются в той мере, в какой они не противоречат Закону.
Статья 89. Предписание о добровольном исполнении налогового обязательства.
1. Налогоплательщику, не исполняющему в срок своего налогового обязательства, налоговый администратор вручает предписание о добровольной уплате налога и связанных с ним сумм в одном из следующих случаев:
1) вступает в силу решение по жалобе налогоплательщика в налоговых спорах, то есть в случае обжалования решения налогового администратора, в соответствии с которым налогоплательщику заново исчисляется и предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы, рассматривающий налоговый спор орган своим решением не удовлетворяет жалобу налогоплательщика и такое решение не обжалуется налогоплательщиком в установленный срок; или решение рассматривающего налоговый спор органа, не удовлетворяющее жалобу налогоплательщика, является окончательным;
2) выносится отрицательное решение по ходатайству налогоплательщика об отсрочке или распределении срока уплаты недоимки по налогу;
3) расторгается договор о налоговом займе.
2. Налоговый администратор разрешает налогоплательщику уплатить указанные в предписании суммы в течение 20 дней со дня вручения предписания налогоплательщику, если налоговым Законом не устанавливается иной срок.
Статья 90. Порядок исполнения налогового обязательства ликвидируемого юридического лица.
1. Налоговая задолженность ликвидируемого юридического лица покрывается за счет имеющихся у этого лица денежных средств, а также средств, полученных от реализации его имущества, с учетом установленного законодательством порядка очередности удовлетворения требований.
2. В случаях, когда имущество ликвидируемого юридического лица с неограниченной имущественной ответственностью является недостаточным для покрытия налоговой задолженности, оставшаяся часть может быть взыскана с имущества участников этого юридического лица, которые несут ответственность по обязательствам юридического лица, в установленных законодательством порядке.
3. После полного исполнения ликвидируемым юридическим лицом налогового обязательства имеющиеся переплаты по налогу возвращаются ему в установленном в статье 87 настоящего Закона порядке. Имеющиеся у юридического лица с неограниченной гражданской ответственностью переплаты по налогу после ликвидации этого юридического лица возвращаются его участникам.
4. Извещения о расчете ликвидируемого юридического лица с бюджетом распорядителю регистра юридических лиц представляет Государственная налоговая инспекция.
Статья 91. Исполнение налогового обязательства реорганизуемого и преобразуемого юридического лица.
1. Налоговое обязательство реорганизованного юридического лица обязан исполнить преемник его прав и обязанностей. Участники реорганизованного юридического лица в случае, если они отвечают по обязательствам юридического лица, несут ответственность за исполнение налогового обязательства этого лица в установленных Гражданским законодательством случаях и в установленном им порядке.
2. К преемнику прав и обязанностей реорганизованного юридического лица переходит обязательство по покрытию всех неуплаченных реорганизованным юридическим лицом сумм налога и связанных с ним сумм (в том числе выявленных после реорганизации юридического лица).
3. В тех случаях, когда у реорганизуемого юридического лица отсутствует налоговое обязательство, имеющаяся у реорганизованного юридического лица переплата по налогу в установленном в статье 87 настоящего Закона порядке возвращается (зачисляется) преемнику прав и обязанностей реорганизованного юридического лица. Данное положение применяется и в случаях выявления переплаты по налогу после завершения реорганизации юридического лица.
4. Положения частей 1 и 3 настоящей статьи применяются также в отношении отделяемых акционерных обществ и закрытых акционерных обществ.
5. Налоговые обязательства преобразованного юридического лица в общем порядке осуществляются действующим после преобразования юридическим лицом.
Статья 92. Исполнение налогового обязательства скончавшегося физического лица.
Налоговую задолженность скончавшегося физического лица обязаны покрыть наследники имущества этого лица в установленном Гражданским законодательством порядке.
Статья 93. Прекращение налогового обязательства.
1. Налоговое обязательство прекращается в случае:
1) исполнения налогового обязательства;
2) принудительного взыскания налоговым администратором налоговой задолженности с налогоплательщика;
3) наличия договоренности в установленных законодательством случаях между налоговым администратором и налогоплательщиком;
4) освобождения налогоплательщика в установленных законодательством случаях от исполнения налогового обязательства;
5) совпадения должника и заимодателя;
6) ликвидации юридического лица, за исключением установленных законодательством случаев, когда обязательство должно исполняться другими лицами;
7) смерти физического лица и отсутствия возможности покрытия налоговой задолженности за счет наследства скончавшегося лица;
8) истечения срока давности принудительного взыскания недоимки по налогу.
2. Налоговое обязательство по администрируемым органом контроля налогам, помимо указанных в части 1 настоящей статьи оснований, также прекращается в случае, если после декларирования товаров для оформления государственной процедуры:
1) государственная декларация признается недействительной;
2) эти товары до их выпуска задерживаются с одновременной или последующей их конфискацией, уничтожаются по указанию Органа контроля или передаются во владение государства, или уничтожаются, или безвозвратно утрачиваются в результате фактической природы товаров, непредусмотренных обстоятельств или обстоятельств непреодолимой силы;
3) товары задерживаются во время их незаконного ввоза с одновременной или последующей их конфискацией.
3. В случае уступки налоговым администратором права требования Национальному Банку имущества налоговая задолженность списывается с документов учета доходов бюджета.
Статья 94. Особенности исполнения и прекращения налоговых обязательств реструктуризируемых предприятий и предприятий, находящихся на грани банкротства.
Законодательными актами и принятыми на их основании подзаконными актами, регламентирующими процедуры реструктуризации или банкротства предприятий, могут устанавливаться специальные правила исполнения налогового обязательства, а также способы его осуществления и основания прекращения. В таких случаях настоящий Закон применяется в той мере, в какой соответствующие вопросы не регламентируются указанными Законами.
ГЛАВА 4. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
Статья 95. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства.
1. Способами обеспечения исполнения налогового обязательства являются:
3) предписание финансовому учреждению прекратить выдачу денег и перевод со счета (счетов) налогоплательщика;
5) поручительство или гарантия, включая случаи, когда поручительством или гарантией обеспечивается исполнение могущего возникнуть налогового обязательства.
2. Применение указанных в пунктах 2–5 части 1 настоящей статьи способов обеспечения налогового обязательства не отменяет обязательства налогоплательщика по уплате начисленной налоговым администратором пени.
3. Налоговый администратор может использовать и другие установленные налоговым законодательством способы обеспечения исполнения, возникшего или могущего возникнуть налогового обязательства.
1. Пеня налогоплательщику начисляется:
1) за неуплату или просроченную уплату в бюджет декларированного налогоплательщиком налога или исчисленного налогоплательщиком (в предусмотренном соответствующим налоговым Законом случае – налоговым администратором) не подлежащего декларированию налога (включая исчисленный в налоговой декларации налог);
2) за неуплату или просроченную уплату установленного налоговым администратором во время проверки не декларированного подлежащего декларированию или не исчисленного не подлежащего декларированию налога (включая налог, который должен был быть исчислен в государственной декларации);
3) за необоснованный возврат (зачет) по ходатайству налогоплательщика переплаты по налогу (за исключением случаев излишнего возврата (зачета) в связи с ошибкой налогового администратора).
2. В случае, если соответствующим налоговым Законом не устанавливается иначе, данный способ обеспечения налогового обязательства не применятся к бюджетным учреждениям, а также к Национальному Банку.
Статья 97. Начало начисления пени.
1. В указанном в пункте 1 части 1 статьи 96 настоящего Закона случае начисление пени начинается на следующий день после того, когда налог в соответствии с действующими в то время налоговыми правовыми актами должен был быть уплачен в бюджет.
2. В указанном в пункте 2 части 1 статьи 96 настоящего Закона случае начисление пени начинается на следующий день после того, когда налог в соответствии с действующими в то время налоговыми правовыми актами должен был быть уплачен в бюджет, до дня составления документа, оформляющего результаты проверки, а в случае неуплаты налога в течение установленного в части 2 статьи 81 настоящего Закона срока (администрируемого органом контроля налога – в течение установленного в части 4 статьи 81 настоящего Закона срока) исчисление пеней продолжается со следующего дня после истечения указанного срока.
3. В указанном в пункте 3 части 1 статьи 96 настоящего Закона случае начисление пени начинается со дня возврата (зачета) такой переплаты.
4. В отношении пени за неуплаченные государственные пошлины положения настоящей статьи применяются в той мере, в какой они не противоречат Закону.
Статья 98. Продолжительность начисления пени.
1. Начисление пени, начатое в установленном в статье 97 настоящего Закона порядке, производится ежедневно и заканчивается:
1) в день (включительно) уплаты (возврата) налога в бюджет или
2) в день прекращения налогового обязательства по другим установленным в статье 93 настоящего Закона основаниям.
2. Начисление пени, начатое в установленном в частях 1 и 2 статьи 97 настоящего Закона порядке, производится не более чем в течение 180 дней со дня возникновения права на принудительное взыскание налоговой задолженности, а в случае неуплаты налогоплательщиком исчисленного им (в установленном в соответствующем налоговом Законе случае – налоговым администратором) не подлежащего декларированию налога – не более чем в течение 180 дней с предусмотренного соответствующим налоговым Законом срока уплаты. В случае приостановления принудительного взыскания налога в указанном в части 1 статьи 110 настоящего Закона случае пеня начисляется за весь период приостановления в случае, если жалоба налогоплательщика была отклонена.
3. Правовые акты, в которых устанавливается более короткий срок начисления пени, применяются к пене, начисление которой начато после их вступления в силу. Начисление пени, начатое до вступления в силу указанных правовых актов, продолжается без превышения, установленного в этих правовых актах срока начисления пени. В случае, если начисление пени до вступления в силу указанных правовых актов производилось в течение более длительного периода, нежели установлено в этих правовых актах, начисление пени прекращается.
4. Положение частей 2 и 3 настоящей статьи не применяются при начислении пени за неуплаченные государственные пошлины.
Размер пени, а также порядок ее начисления устанавливаются Органом финансов с учетом средневзвешенной нормы годовых процентов по выпущенным за прошедший календарный квартал путем аукциона векселям Государственной казны в национальной валюте. Размер пени устанавливается путем увеличения указанной нормы процентов на 10 процентных пунктов.
Статья 100. Освобождение от пени.
1. Налогоплательщик может быть освобожден от начисляемой (начисленной), но неуплаченной (невзысканной) пени или ее части в случае, если:
1) имеется установленное в части 1 статьи 141 настоящего Закона основание;
2) в других случаях, когда взыскание пени является нецелесообразным с экономической и (или) социальной точки зрения, как это понимается в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 113 настоящего Закона. Такое основание освобождения может применяться только в отношении налогоплательщиков – физических лиц.
2. Освободить налогоплательщика от пени может налоговый администратор, а во время налогового спора – и рассматривающий налоговый спор орган. Если вынесение соответствующего решения относится к компетенции налогового администратора, порядок освобождения от пени устанавливается центральным налоговым администратором.
3. Отказ от освобождения от пени может быть обжалован налогоплательщиком в установленном в разделе IX настоящего Закона порядке.
4. При вынесении решений об освобождении от пени, начисляемой за неуплаченные государственные пошлины, или об их неприменении положения настоящей статьи соблюдаются в той мере, в какой они не противоречат положениям Закона о государственном регулировании.
1. Арест имущества – применяемое в установленном настоящим и другими Законами порядке и на установленных ими условиях принудительное временное ограничение права владения налогоплательщика на имущество или отдельных составных частей этого права – управления, пользования, распоряжения – в целях обеспечения исполнения налогового обязательства.
2. Арест имущества налогоплательщика осуществляется в объеме, позволяющем реально и полностью обеспечить взыскание недоимок по налогу и покрыть связанные с арестом и взысканием имущества расходы.
3. Имущество налогоплательщика может быть арестовано в случае, если налогоплательщик в установленном налоговым Законом порядке не уплатил налог и связанных с ним сумм или если после вынесения налоговым администратором решения, в соответствии с которым налогоплательщику заново исчисляется и предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы, имеется опасность, что налогоплательщик может скрыть, продать или иным образом лишиться принадлежащего ему имущества, в связи с чем может быть сложно или невозможно взыскать налог и связанные с ним суммы.
4. Имущество налогоплательщика также может быть арестовано, если в ходе проверки правильности исчисления и уплаты налога, а также в ходе выполнения поручения, связанного с представлением заключения специалиста, устанавливаются нарушения налогового законодательства и имеется обоснованный риск, что налогоплательщик может скрыть, продать или иным образом лишиться принадлежащего ему имущества, в связи с чем может быть сложно или невозможно взыскать налог и связанные с ним суммы. В таком случае может быть арестовано лишь такое имущество налогоплательщика, которое регистрируется в регистре соответствующего имущества, а также подлежащая возврату налогоплательщику переплата по налогу (разница).
5. Налоговый администратор оценивает подлежащее аресту имущество по установленным ценам. Налогоплательщик в случае несогласия с оценкой налогового администратора вправе ее оспорить в установленном законодательством порядке.
6. В отношении осуществляемого налоговым администратором ареста имущества With appropriate changes применяются правила, установленные в Гражданском процессуальном законодательстве. В данном случае должностное лицо налогового администратора имеет все права и обязанности в отношении налогоплательщика и третьих лиц, как и производящий арест имущества в установленном настоящим Законодательством порядке пристав.
Статья 102. Предписание финансовому учреждению прекратить выдачу денег со счета (счетов) налогоплательщика.
Налоговый администратор вправе давать предписания финансовым учреждениям прекратить выдачу и перевод денег со счета (счетов) налогоплательщика в случае, если налогоплательщик не разрешает проверить правильность исчисления и уплаты налогов, или если в отношении налогоплательщика вынесено решение о списании сумм налоговой задолженности с лицевого счета в кредитном учреждении.
Статья 103. Ипотека или поручительство.
Налоговый администратор в целях обеспечения исполнения налогового обязательства вправе:
1) в установленном Гражданским процессуальным законодательством порядке обратиться по поводу регистрации принудительной ипотеки или залога имущества налогоплательщика;
2) заключить с налогоплательщиком договор ипотеки или залога.
Статья 104. Требование поручительства или гарантии.
1. В установленных Советом Государства и безопасности или уполномоченным им органом случаях, если это требуется для обеспечения надлежащего исполнения налоговых обязательств (включая обоснованность зачета и возврата переплаты по налогу (разницы), налоговый администратор вправе потребовать от налогоплательщика представить документ поручительства или гарантии, в соответствии с которым поручитель или гарант обязуется исполнить налоговые обязательства налогоплательщика в случае, если они не будут исполняться в установленные соответствующими налоговыми Законами сроки.
2. Поручителем или гарантом может быть зарегистрированное в центральном налоговом администраторе в установленном им порядке лицо Государства – банк, страховое предприятие, или иное третье лицо, а также иное учрежденное в Сообществе третье лицо, которые соответствуют установленным Советом Государства и безопасности или уполномоченным им органом критериям.
3. Если в соответствующем налоговом Законе не предусмотрено иначе, порядок исчисления, уточнения суммы поручительства или гарантии, а также приема и использования документов поручительства или гарантии устанавливается Советом Государства и безопасности или уполномоченным им государственным органом.
4. Центральный налоговый администратор может установить формы выдаваемых поручителями или гарантами документов.
ГЛАВА 5. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
Статья 105. Возникновение права налогового администратора на принудительное взыскание налоговой задолженности.
1. Налоговый администратор приобретает право на принудительное взыскание с налогоплательщика налоговой задолженности при наличии хотя бы одного из установленных оснований:
1) налогоплательщик не уплачивает налог и связанные с ним суммы, указанные в предписании налогового администратора;
2) налогоплательщик не уплачивает декларированный налог или указанный в государственной декларации налог в установленный Законом о соответствующем налоге или принятым на его основании подзаконным актом срок;
3) налогоплательщик в предусмотренный в частях 2 и 4 статьи 81 настоящего Закона срок не уплачивает указанный в решении налогового администратора, в соответствии с которым налогоплательщику заново исчисляется и предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы, налог и связанные с ним суммы.
2. Право на взыскание налоговой задолженности приобретается на следующий день после истечения, указанного в предписании о добровольной уплате налога и связанных с ним сумм срока, а если предписание не отправляется, – через 20 дней после истечения, установленного в пунктах 2 и 3 части 1 настоящей статьи срока. В случае просроченного представления налогоплательщиком налоговой декларации или в случае представления им уточненной налоговой декларации после истечения срока уплаты налога налоговый администратор приобретает право на взыскание указанного в уточненной налоговой декларации налога и связанной с ним пени на следующий день после представления указанной декларации.
3. Положения настоящей статьи к недоимке по государственным пошлинам и связанным с ними суммам применяются в той мере, в какой они не противоречат положениям Закона.
Статья 106. Способы принудительного взыскания налоговой задолженности.
1. Принудительное взыскание налоговой задолженности может производиться:
1) в момент дачи кредитному учреждению предписания о списании сумм налоговой задолженности с лицевого счета. Такое предписание выполняется в установленном статьей 63 настоящего Закона порядке;
2) в момент представления поручителю или гаранту требования об исполнении обязательства налогоплательщика и уплате налоговой задолженности за налогоплательщика (в случае обеспечения исполнения налогового обязательства поручительством или гарантией);
3) в момент дачи кредитному учреждению предписания о списании сумм налоговой задолженности со счета поручителя или гаранта в случае невыполнения поручителем или гарантом требования пункта 2 настоящей статьи. Такое предписание выполняется в установленном статьей 63 настоящего Закона порядке;
4) при вынесении решения о принудительном взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика, поручителя или гаранта. Такое решение выполняется приставами в установленном Гражданским процессуальным законодательством порядке.
2. Положения части 1 настоящей статьи также применяются при осуществлении налоговым администратором в установленных Законами или международными договорами случаях взыскания в пользу другого государства.
3. Налоговый администратор может передать право на взыскание другому государству в установленных Законами или международными договорами случаях.
4. Другие правовые акты, регламентирующие деятельность налогового администратора, могут установить порядок очередности указанных в части 1 настоящей статьи мер взыскания, а также основания и порядок их прекращения.
Статья 107. Срок давности принудительного взыскания налоговой задолженности.
1. Срок давности принудительного взыскания налога и связанных с ним сумм составляет 5 лет.
2. Исчисление срока давности принудительного взыскания налога начинается со дня возникновения права на принудительное взыскание налога.
3. С наступлением срока давности принудительного взыскания налога прекращается и срок давности принудительного взыскания связанных с ним сумм.
4. Налоговый администратор по истечении срока давности принудительного взыскания налоговой задолженности не имеет права предпринимать каких–либо действий по взысканию, а также без ходатайства или согласия налогоплательщика производить зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу (разницы) в счет покрытия налоговой задолженности, срок давности принудительного взыскания которой истек.
5. В случае, если процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности указанными в статье 106 настоящего Закона способами начаты, они завершаются независимо от того, что в ходе их выполнения истекает срок давности принудительного взыскания налоговой задолженности. В случае, если в указанных случаях взыскать налоговую задолженность полностью или частично не удается, повторно инициировать процедуру принудительного взыскания налоговой задолженности можно лишь в случае, если не истек срок давности принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 108. Основания прекращения срока давности принудительного взыскания налоговой задолженности.
1. Срок давности принудительного взыскания налоговой задолженности прекращается в случае:
1) приостановления на указанном в части 1 статьи 110 настоящего Закона основании принудительного взыскания налоговой задолженности;
2) приостановления на указанном в части 2 статьи 110 настоящего Закона основании принудительного взыскания налоговой задолженности;
3) вынесения решения о приостановлении или неприменении принудительного взыскания налоговой задолженности с начала применения процедуры взаимного соглашения, предусмотренной в заключенных и применяемых Государством договорах об избежании двойного налогообложения или в Конвенции об избежании двойного налогообложения, возникающего в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий;
4) приостановления в установленных другими Законами или правовыми актами случаях и порядке взыскания недоимки по налогу.
2. После прекращения срока давности взыскания срок давности принудительного взыскания налоговой задолженности начинается заново:
1) в указанном в пункте 1 части 1 настоящей статьи случае – со дня вступления в законную силу решения по поводу жалобы налогоплательщика в налоговых спорах, если после обжалования решения налогового администратора, в соответствии с которым налогоплательщику заново исчисляется и предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы, рассматривающий налоговый спор орган своим решением не удовлетворяет жалобу налогоплательщика и такое решение не обжалуется налогоплательщиком в установленный срок; либо если решение рассматривающего налоговый спор органа, не удовлетворяющее жалобу налогоплательщика, является окончательным;
2) в указанном в пункте 2 части 1 настоящей статьи случае – со дня расторжения договора о налоговом займе;
3) в указанном в пункте 3 части 1 настоящей статьи случае – со дня завершения указанной процедуры взаимного соглашения;
4) в указанном в пункте 4 части 1 настоящей статье случае – с момента, когда действия по принудительному взысканию налоговой недоимки могут быть возобновлены в соответствии с другими Законами или правовыми актами.
Статья 109. Зачет и распределение принудительно взысканных сумм налоговой задолженности.
Зачет и распределение принудительно взысканных сумм налоговой задолженности осуществляются в установленном статьями 84 и 85 настоящего Закона порядке.
Статья 110. Приостановление принудительного взыскания налоговой задолженности.
1. Если в отношении отдельного налога закон об этом налоге не устанавливает иначе, подача жалобы в случае возникновения налогового спора приостанавливает принудительное взыскание налогов, штрафов и пени, а также зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу (разницы) в счет покрытия указанных сумм (за исключением случаев, когда зачет производится по ходатайству налогоплательщика), однако не является препятствием для применения мер по обеспечению налогового обязательства, указанных в статье 95 настоящего Закона, или основанием для их отмены.
2. Заключение договора о налоговом займе приостанавливает принудительное взыскание налога и связанных с ним сумм, срок уплаты которых подлежит отсрочке.
3. Налоговый администратор, руководствуясь принципами разумности и экономической целесообразности, имеет право по своей инициативе не начинать или приостановить процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 111. Возврат необоснованно взысканных в принудительном порядке сумм.
В случае обнаружения того, что налоговый администратор необоснованно взыскал налог или связанные с ним суммы, они возвращаются в установленном в статье 87 настоящего Закона порядке немедленно, но не позднее чем в течение 5 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика. Если необоснованно взысканные суммы своевременно не возвращаются, в пользу налогоплательщика в установленном статьей 87 настоящего Закона порядке начисляется пеня, если закон об отдельном налоге в отношении этого налога не устанавливает иначе.
Статья 112. Прекращение права на принудительное взыскание налоговой задолженности.
Право налогового администратора на принудительное взыскание налоговой задолженности прекращается в случае:
1) прекращения налогового обязательства;
2) истечения срока давности принудительного взыскания налоговой задолженности.
Статья 113. Безнадежная налоговая задолженность.
1. Если в отношении отдельного налога закон об этом налоге не устанавливает иначе, безнадежной может быть признана та налоговая задолженность налогоплательщика, взыскание которой является невозможным по объективным причинам или принудительное взыскание которой является нецелесообразным с социальной и (или) экономической точки зрения в случае, если:
1) имущество налогоплательщика не обнаружено или если обнаруженное имущество является неликвидным (мало–ликвидным);
2) расходы на принудительное взыскание превышают налоговую задолженность;
3) принудительное взыскание задолженности является нецелесообразным из–за тяжелого экономического (социального) положения физического лица: физическому лицу требуется государственная помощь (лицо достигло пенсионного возраста, имеет недуг, лицу требуется лечение, медицинская профилактика и реабилитация, лицо является безработным, получает социальное пособие) или такая помощь уже предоставляется. Данное основание для признания задолженности безнадежной применяется лишь в отношении налогоплательщиков, которые являются физическими лицами, или в случае тяжелого экономического (социального) положения владельцев индивидуальных (личных) предприятий или членов хозяйственных обществ;
2. В отношении налоговой задолженности, признанной безнадежной по указанным в пунктах 1–3 части 1 настоящей статьи основаниям, не предоставляется преимущество по очереди принудительного взыскания, и она не учитывается при планировании бюджетных доходов. В случае установления возможности и целесообразности принудительного взыскания такой налоговой задолженности производится ее взыскание.
3. Порядок признания налоговой задолженности безнадежной, ревизии и учета безнадежных налоговых задолженностей, а также методику расчета расходов на принудительное взыскание налоговой задолженности устанавливает центральный налоговый администратор по согласованию с Органом финансов.
РАЗДЕЛ VI. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА.
Статья 114. Право налогового администратора на выбор налогоплательщиков, подлежащих проверке.
Налоговый администратор самостоятельно выбирает подлежащих проверке налогоплательщиков, устанавливает объем и время проверки.
Статья 115. Виды налоговой проверки.
Виды налоговой проверки:
1) комплексная проверка – проверка выполнения налогового обязательства, включающая проверку правильности исчисления, декларирования и уплаты в течение определенного срока всех уплачиваемых налогоплательщиком налогов, администрируемых соответствующим налоговым администратором;
2) тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства, включающая проверку правильности исчисления, декларирования и уплаты в течение определенного срока, уплачиваемого налогоплательщиком определенного налога (налогов), администрируемого (администрируемых) соответствующим налоговым администратором;
3) оперативная проверка – проверка выполнения предусмотренных Законами и подзаконными актами обязанностей отдельных налогоплательщиков в сфере учета, декларирования, уплаты налогов, регистрации в качестве налогоплательщика и в других сферах. Оперативная проверка осуществляется на основании настоящего Закона, а также Закона об административных правонарушениях и других актов.
Статья 116. Место проведения налоговой проверки.
Налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового администратора или (и) по месту нахождения налогоплательщика.
Статья 117. Периодичность налоговых проверок.
1. Комплексная проверка может проводиться не чаще чем один раз в год.
2. Тематическая проверка может проводиться не чаще чем один раз в полгода.
3. Предусмотренные в частях 1 и 2 настоящей статьи ограничения не применяются:
1) в случае ликвидации или реорганизации юридического лица (возбуждения дела о банкротстве или реструктуризации);
2) в случае отмены регистрации налогоплательщика как плательщика налога на добавленную стоимость;
3) в случае подачи налогоплательщиком ходатайства о возврате (зачете) переплаты по налогу (разницы);
4) в случае оперативной проверки;
5) при проведении в установленном настоящим Законом порядке повторной проверки;
6) в случае обращения налогоплательщика за выдачей справки о расчете с бюджетом;
7) при проведении проверки налогоплательщика по поручению компетентного государственного учреждения или органа либо на основании обращения налоговой администрации (компетентного органа) иностранного государства;
8) при проведении совместной проверки с другими государственными учреждениями и органами, а также налоговыми администрациями (компетентными органами) иностранных государств;
9) при проведении проверки в установленных статьей 72 настоящего Закона случаях.
Статья 118. Ограничения на проведение повторной проверки.
1. Налоговый администратор не имеет права на проведение повторной проверки налогоплательщика в связи с тем же налогом за тот же налоговый период в случае, если было вынесено соответствующее решение налогового администратора, в соответствии с которым налогоплательщику заново исчисляется и предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы, или если результаты проверки были подтверждены справкой о проверке.
Данное положение не применяется:
1) в случае проведения оперативной проверки;
2) при проведении проверки налогоплательщика на основании обращения налоговой администрации (компетентного органа) иностранного государства или при проведении с указанным органом совместной проверки; при проведении налоговой проверки относительно процедуры взаимного соглашения, предусмотренной в заключенных и применяемых Государством договорах об избежании двойного налогообложения или в Конвенции об избежании двойного налогообложения, возникающего в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий;
3) в других установленных настоящим Законом случаях;
4) при выявлении новых обстоятельств, которые не были и не могли быть известны налоговому администратору и которые могут оказывать влияние на результаты предыдущей проверки. В таком случае до начала проведения повторной проверки необходимо получить разрешение центрального налогового администратора на проведение указанной проверки. Требование о наличии разрешения на проведение повторной проверки не применяется в случаях, если во время осуществления повторной проверки обнаруживается, что расчет (перерасчет) одного или нескольких налогов оказывает влияние на расчет (перерасчет) другого налога за соответствующий налоговый период.
2. Установленные в части 1 настоящей статьи исключения не применяются в случае, если с окончания первичной проверки (в случае обжалования решения, в соответствии с которым налогоплательщику заново исчисляется и предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы, – со дня вынесения последнего решения по данному налоговому спору) прошло более 10 лет.
3. Повторная проверка проводится только в рамках соответствующих поручений и (или) только в той мере, в какой это связано с указанными в части 1 настоящей статьи случаями.
4. В случаях проведения проверки отдельного подразделения налогоплательщика или места осуществления деятельности ограничения на проведение повторной проверки применяются лишь в отношении уже проверенной части уплачиваемого налогоплательщиком налога.
Статья 119. Ограничения на проведение налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика.
1. Налоговая проверка по месту нахождения налогоплательщика не может длиться более 90 дней, кроме указанных в настоящей статье или в Законе о соответствующем налоге исключений.
2. На проверку налогоплательщика, имеющего структурные подразделения (филиалы или представительства) дополнительно выделяется по 30 дней для проверки каждого филиала или представительства.
3. С учетом сложности проверки, характера проверяемой деятельности, объема проверки, предусмотренные в частях 1 и 2 настоящей статьи сроки решением центрального налогового администратора могут быть продлены соответственно не более чем еще на 180 дней и (или) 30 дней.
4. Указанные в настоящей статье дни означают фактически проведенные должностным лицом налогового администратора по месту нахождения налогоплательщика дни, на протяжении которых налогоплательщик подвергался проверке. По требованию налогоплательщика должностное лицо налогового администратора обязано расписаться в журнале налогоплательщика или в ином документе, в котором фиксируются прибытие и отбытие проводящего проверку должностного лица.
5. При проведении в установленных настоящим Законом случаях повторной проверки указанные в настоящей статье сроки начинают исчисляться заново в установленном настоящей статьей порядке.
6. Продолжительность проводимой по месту пребывания налогового администратора налоговой проверки не ограничивается, однако налоговый администратор обязан провести ее в объективно возможный минимальный срок.
Статья 120. Выписка поручения на проведение налоговой проверки.
1. Началом налоговой проверки является выписка поручения на проведение налоговой проверки.
В поручении необходимо указать:
1) должности, имена, фамилии должностных лиц, которые будут проводить проверку;
2) наименование (если проверяется физическое лицо – имя, фамилию) подлежащего проверке налогоплательщика;
4) даты начала и окончания проведения проверки.
2. В поручении на проведение оперативной проверки могут быть указаны только:
1) должности, имена, фамилии должностных лиц, которые будут проводить проверку;
2) местность (могут быть и реквизиты подлежащего проверке налогоплательщика);
3) конкретные дни проведения проверки.
3. Правовыми актами, которыми налоговый администратор руководствуется при проведении налоговой проверки, могут быть предусмотрены и другие обязательные реквизиты поручения на выполнение проверки.
4. До начала проведения фактической проверки копия поручения на проведение налоговой проверки представляется налогоплательщику. Это положение не применяется в случае проведения оперативной проверки, однако и тогда соответствующее поручение в обязательном порядке представляется лицу для ознакомления.
Статья 121. Извещение о налоговой проверке.
1. Налоговый администратор до начала проверки налогоплательщика обязан вручить налогоплательщику извещение о намечаемой налоговой проверке с указанием числа и часа, когда ему (его представителю) следует прибыть к налоговому администратору или находиться в своих помещениях, если проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. В извещении указываются предмет намечаемой проверки и предварительный перечень документов, а также других данных, необходимых для проведения проверки. Такие документы и данные должны быть представлены (подготовлены) соответственно в день прибытия налогоплательщика (его представителя) или должностного лица налогового администратора. В каждом случае со дня вручения извещения налогоплательщику до дня представления (подготовки) документов и других данных должно пройти не менее 10 дней. Более короткий срок может быть установлен по ходатайству налогоплательщика или с его согласия.
2. Положения части 1 настоящей статьи не применяются в случае оперативной проверки.
3. Налоговый администратор вправе начать фактическую проверку налогоплательщика без извещения о выписке поручения на проведение проверки в тех случаях, когда имеется обоснованный риск, что налогоплательщик может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, либо имеются другие обстоятельства, делающие проверку невозможной или сильно осложняющие ее проведение.
Статья 122. Доступ должностного лица налогового администратора в помещения налогоплательщика.
1. В случае извещения налоговым администратором о выписке поручения на проведение проверки с указанием в поручении числа прибытия должностного лица налогового администратора должностное лицо налогового администратора, проводящее проверку налогоплательщика и представившее служебное удостоверение, а также поручение на проведение проверки, имеет право на беспрепятственный доступ в течение всего срока проведения проверки в рабочие часы налогоплательщика в помещения, территорию (в том числе арендуемые или используемые на основании правовых отношений безвозмездного пользования), а также в частные помещения и территорию налогоплательщика в случае осуществления в них деятельности. Право на доступ в жилые помещения физического лица должностное лицо налогового администратора имеет лишь в случае согласия этого физического лица, если законодательством не установлено иначе.
2. Если законодательством не установлено иначе, право на доступ без предварительного предупреждения в указанные в части 1 настоящей статьи помещения налогоплательщика, за исключением жилых помещений физического лица, налоговый администратор имеет во время административной проверки. В данном случае право на доступ в указанные помещения налогоплательщика должностное лицо налогового администратора имеет и в нерабочие часы при наличии обоснованных подозрения в совершении правонарушений.
3. Налогоплательщик вправе отказать должностному лицу налогового администратора в доступе в указанные в части 1 настоящей статьи помещения в случае, если:
1) налогоплательщику не было вручено извещение о выписке поручения на проведение проверки (за исключением случаев, когда проверка может проводиться без извещения);
2) налогоплательщику не представлено поручение на проведение проверки;
3) в поручении на проведение проверки не указаны желающие иметь доступ в помещения должностные лица налогового администратора или они не представляют своих служебных удостоверений;
4) указанные в поручении на проведение проверки сроки проведения проверки не наступили или истекли.
Должностное лицо налогового администратора вправе осуществлять проверку документов учета, сделок, а также других документов, регистров налогоплательщика, систем компьютерного учета и их данных, используемых для деятельности налогоплательщика материально–технических ресурсов, оборудования и изготовленной продукции, а также других объектов в части, касающейся проверки правильности исчисления, декларирования и уплаты налогов, а также выполнения отдельных обязанностей налогоплательщика.
Статья 124. Изъятие документов.
1. Должностное лицо налогового администратора при проведении проверки по месту нахождения налогового администратора вправе изъять учетные или другие документы налогоплательщика не более чем на 30 дней.
2. На более длительный срок, чем указано в части 1 настоящей статьи, до окончания проведения проверки должностное лицо налогового администратора вправе изъять учетные или другие документы налогоплательщика в случае:
1) уклонения налогоплательщика от представления документов, иного препятствования должностному лицу налогового администратора проводить проверку или наличия обоснованного риска, что документы не будут сохранены;
2) использования двух или более учетных систем и различия межу их данными;
3) непредставления двух или более деклараций по тому же налогу за проверяемый период;
4) нарушения или снятия пломб (печатей) налогового администратора, наложенных на места хранения документов;
5) предусмотрения такой возможности другими законодательными актами.
3. Изъятие документов должно быть оформлено актом об изъятии документов.
4. Должностное лицо налогового администратора по ходатайству налогоплательщика обязано разрешить ему сделать копии изымаемых документов. Налогоплательщик вправе требовать заверить подлинность указанных копий отметкой должностного лица налогового администратора.
1. Должностное лицо налогового администратора вправе изъять принадлежащие налогоплательщику вещи, пробы и образцы товаров или продукции, если это необходимо для выполнения функций налогового администратора. Такие действия должны быть оформлены в установленном Законодательством об административных правонарушениях, а в случае, если этот закон не регламентирует оформление таких действий, – центральным налоговым администратором порядке.
2. Вещи, образцы товаров или продукции возвращаются в случае, если они не являются физически израсходованными. Стоимость израсходованных вещей, образцов товаров или продукции компенсируется налогоплательщику в установленных правовыми актами случаях и в установленном ими порядке.
Статья 126. Сотрудничество с налогоплательщиком в ходе налоговой проверки.
1. Налогоплательщик создает для должностного лица налогового администратора необходимые для проведения налоговой проверки условия.
2. Налогоплательщик обязан представить все документы, данные компьютерного учета, необходимые для проверки правильности исчисления, декларирования и уплаты налога. В случаях утраты налогоплательщиком требуемых документов налоговый администратор обязан разрешить налогоплательщику восстановить их в течение срока продолжительностью не менее 15 дней.
3. Налогоплательщик в ходе налоговой проверки, а также во время утверждения ее результатов вправе представлять свои замечания и пояснения по предмету проверки и другим связанным с проверкой обстоятельствам. Замечания, пояснения и доказательства налогоплательщика в письменной форме прилагаются к акту проверки и об их представлении производится отметка в акте проверки.
4. В тех случаях, когда отсутствует возможность учесть имевшиеся расходы и другие платежи налогоплательщика, а также источники, обосновывающие законность приобретения имущества и доходов, поскольку в документах не хватает предусмотренных правовыми актами реквизитов и (или) налоговый администратор на основании этих документов не может точно идентифицировать указанных в них лиц или, по данным налогового администратора, такие лица не существуют, налоговый администратор разрешает налогоплательщику в установленном Органом финансов порядке дополнить указанные документы недостающими реквизитами. Эти положения не ограничивают возможности применения части 2 статьи 69 настоящего Закона.
Статья 127. Взаимная помощь налогового администратора, а также иных контролирующих учреждений или органов в ходе налоговой проверки.
1. В случаях невыполнения налогоплательщиком законных предписаний должностного лица налогового администратора или возникновения в ходе налоговой проверки необходимости выполнения определенных действий, выполнить которые должностное лицо налогового администратора в соответствии с действующим законодательством не имеет права (обыск, личный досмотр и т. п.), налоговый администратор вправе обратиться в соответствующие контролирующие учреждения или органы с просьбой помочь ему в осуществлении своих прав или должном выполнении своих функций.
2. Налоговый администратор, в ходе налоговой проверки установивший наличие признаков преступного деяния или других правонарушений, расследование которых не относится к его компетенции, обязан информировать о них соответствующие контролирующие учреждения или органы.
Статья 128. Оформление и утверждение результатов налоговой проверки.
1. Результаты налоговой проверки оформляются актом проверки.
2. Оформленные актом проверки результаты проверки утверждаются решением об утверждении акта проверки или справкой о проверке.
3. Положения частей 1 и 2 настоящей статьи, а также статей 129–132 настоящего Закона не применяются при проведении оперативной проверки и проверки администрируемых органом контроля налогов. Порядок оформления и утверждения результатов оперативной проверки устанавливается центральным налоговым администратором по согласованию с Органом финансов.
1. Акт проверки подписывает проводившее проверку должностное лицо налогового администратора.
2. С актом проверки под расписку ознакамливается налогоплательщик (его представитель).
3. В тех случаях, когда налогоплательщик (его представитель) отказывается подписать акт проверки или налогоплательщика (его представителя) нельзя найти или он не прибывает для подписания акта проверки, об этом производится отметка в акте проверки.
4. Один экземпляр акта проверки вручается налогоплательщику. К этому экземпляру прилагаются все приложения в случае отсутствия в них информации, составляющей государственную тайну, а также информации о другом налогоплательщике, которая в соответствии с настоящим Законом считается тайной.
Статья 130. Справка о проверке.
1. В тех случаях, когда в ходе налоговой проверки должностное лицо налогового администратора не установило нарушений налогового законодательства, результаты налоговой проверки утверждаются справкой о проверке, которую подписывает начальник налогового администратора или уполномоченное им на это должностное лицо. При утверждении результатов налоговой проверки справкой о проверке учитываются материалы акта проверки и другие обстоятельства, которые могут иметь значение при утверждении результатов налоговой проверки.
2. Налоговый администратор при утверждении акта проверки справкой о проверке может вынести решение:
1) об утверждении акта проверки;
2) о поручении произвести повторную проверку налогоплательщика.
3. В предусмотренном в пункте 2 части 2 настоящей статьи случае в справке о проверке указываются причины, в связи с которыми поручается произвести повторную проверку налогоплательщика, и порядок обжалования справки о проверке.
4. Справка о проверке должна быть составлена не позднее чем в течение 5 дней со дня вручения налогоплательщику акта проверки.
5. Один экземпляр справки о проверке вручается налогоплательщику.
6. Справкой о проверке также утверждаются результаты проверки деятельности ликвидированного или умершего налогоплательщика. В данном случае положения настоящего Закона, связанные с вручением правопреемникам налогоплательщика акта проверки и справки, применяются по возможности.
Статья 131. Представление замечаний по поводу акта проверки.
1. Налогоплательщик, несогласный с дополнительно исчисленными в акте проверки суммами налогов и связанными с ними суммами, а также желая обосновать другие обстоятельства, которые будут важны при подтверждении результатов проверки, вправе в течение 30 дней со дня вручения ему акта проверки представить письменные замечания по поводу акта проверки.
2. По просьбе налогоплательщика срок представления замечаний по поводу акта проверки по уважительным причинам еще на 30 дней может быть продлен начальником соответствующего налогового администратора или уполномоченным им на это должностным лицом.
3. Налогоплательщик своим отдельным письменным заявлением или при подписании акта проверки может указать, что не будет пользоваться своим правом на представление замечаний по поводу акта проверки.
Статья 132. Решение об утверждении акта проверки.
1. В случаях установления должностным лицом налогового администратора в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства результаты проверки утверждаются решением об утверждении акта проверки. Решение об утверждении акта проверки выносится с учетом материалов акта проверки и замечаний налогоплательщика по поводу акта проверки (в случае их представления).
2. Налоговый администратор при вынесении решения об утверждении акта проверки, может:
2) утвердить акт проверки частично;
4) дать поручение провести повторную проверку налогоплательщика;
5) внести изменения в акт проверки.
3. В указанных в пунктах 1 и 2 части 2 настоящей статьи случаях в решении об акте проверки указывается конкретная сумма дополнительно исчисленных налогов, начисленной пени и наложенных штрафов, а также излагается порядок обжалования решения.
4. Решение об утверждении акта проверки должно быть вынесено в течение 35 дней со дня вручения акта проверки налогоплательщику. Решение не может быть принято в случае, если не истекли установленные в статье 131 настоящего Закона сроки представления замечаний по поводу акта проверки, за исключением указанного в части 3 статьи 131 случая. В случаях представления налогоплательщиком замечаний по поводу акта проверки решение об утверждении акта проверки должно быть вынесено в течение 30 дней со дня получения налоговым администратором этих замечаний.
5. Решение об утверждении акта проверки подписывает начальник соответствующего налогового администратора или уполномоченное им на это должностное лицо.
6. Один экземпляр решения об утверждении акта проверки вручается налогоплательщику.
Статья 133. Участие должностных лиц налоговых администраций (компетентных органов) иностранных государств в налоговой проверке.
Должностные лица налоговой администрации (компетентного органа) иностранного государства вправе участвовать в налоговой проверке в случаях проведения совместной налоговой проверки со стороны Государства и налоговой администрации (компетентного органа) иностранного государства, а также в случаях соглашения между налоговыми администрациями (компетентными органами) Государства и иностранного государства на основании правовых актов, касающихся участия.
Статья 133/1. Специфика проводимой органом контроля налоговой проверки.
1. Результаты проверки администрируемых органом контроля налогов оформляются и утверждаются отчетом о проверке.
2. Отчет о проверке подписывается должностным лицом налогового администратора, проводившим проверку администрируемых органом контроля налогов, и начальником этого налогового администратора или уполномоченным им должностным лицом.
3. В отчете о проверке указываются конкретная сумма дополнительно рассчитанных (пересчитанных) налогов, начисленных пеней и наложенных штрафов, а также порядок обжалования отчета.
4. Одни экземпляр отчета о проверке вручается налогоплательщику. К данному экземпляру приобщаются все приложения, если в них не содержится информация, составляющая государственную тайну, а также информация о другом налогоплательщике, которая считается тайной в рамках настоящего Закона.
5. В случаях проведения по инициативе Органа контроля или лица после отпуска товаров проверки точности представленных в государственной декларации данных, торговых документов и данных, связанных с операциями по импорту или экспорту соответствующих товаров, целью которой является установление и устранение недостатков и противоречий путем применения положений, регламентирующих порядок проведения государственной процедуры, орган контроля может применять упрощенную процедуру налоговой проверки.
Упрощенная процедура налоговой проверки может применяться лишь в тех случаях, когда проверка проводится на месте нахождения налогового администратора на основании имеющихся у Органа контроля данных о налогоплательщике. В ходе применения упрощенной процедуры налоговой проверки налоговая проверка проводится должностными лицами Органа контроля без отдельного поручения при выполнении ими своих непосредственных постоянных рабочих функций.
6. Положения настоящей статьи не ограничивают право налогоплательщика на представление во время налоговой проверки своих замечаний и пояснений по предмету проверки и другим связанным с проверкой обстоятельствам. Письменные замечания, пояснения и доказательства налогоплательщика приобщаются к отчету о проверке и об их представлении производится отметка в отчете о проверке.
Статья 134. Осуществление положений раздела VI.
Детальный порядок проведения налоговых проверок, оформления и утверждения их результатов устанавливается центральным налоговым администратором по согласованию с Органом финансов. Методики проведения налоговых проверок утверждаются центральным налоговым администратором.
РАЗДЕЛ VII. НАЛОГОВОЕ РАССЛЕДОВАНИЕ.
Статья 135. Проведение налогового расследования.
1. Налоговое расследование проводят должностные лица налогового администратора при выполнении ими без отдельного поручения своих прямых рабочих функций.
2. Детальный порядок проведения налогового расследования устанавливается центральным налоговым администратором с учетом положений настоящего Закона и законов о соответствующих налогах.
3. В отношении проведения налогового расследования With appropriate changes применяются положения раздела VI настоящего Закона, регламентирующие доступ в помещения налогоплательщика, объекты проверки, изъятие документов и вещей и сбор доказательств.
Статья 136. Извещение налогоплательщика об установленных недостатках и (или) противоречиях.
1. В случае установления должностным лицом налогового администратора недостатков представленной налогоплательщиком налоговой декларации или иного документа, или в случае противоречия этих документов другой имеющейся о налогоплательщике информации налоговый администратор вручает налогоплательщику письменное извещение с предложением об исправлении установленных в ходе налогового расследования ошибок и устранении недостатков или противоречий. Письменное извещение обычно вручается в том случае, если с налогоплательщиком не удается договориться устно.
2. В письменном извещении налогоплательщику указываются установленные недостатки или противоречия и предлагается способ их устранения. Налоговый администратор в извещении должен указать срок устранения указанных недостатков и противоречий, который не может быть короче 10 дней со дня вручения извещения налогоплательщику.
3. В случае, если налогоплательщик в течение указанного в части 2 настоящей статьи срока устраняет недостатки и противоречия предложенным налоговым администратором способом, указанные в статье 139 настоящего Закона штрафы не применяются, если законодательством не устанавливается иначе. Устранение недостатков и противоречий не приостанавливает начисление пени в установленном настоящим Законом порядке.
4. Детальный порядок осуществления настоящей статьи устанавливается центральным налоговым администратором.
Статья 137. Последствия не устранения недостатков и противоречий.
1. В случае не устранения налогоплательщиком в течение указанного в статье 136 настоящего Закона срока и предложенным в ней способом указанных в извещении недостатков и противоречий к налогоплательщику за нарушения налогового законодательства (в случае их выявления) применяются установленные штрафы.
2. Не устранение недостатков и противоречий, как правило, является основанием для начала налоговой проверки.
РАЗДЕЛ VIII. НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ.
Статья 138. Нарушения налогового законодательства.
Нарушением налогового законодательства считается незаконное поведение лиц, которым нарушаются требования налогового законодательства.
Статья 139. Штраф за занижение подлежащего уплате налога.
1. В случае, если налоговый администратор устанавливает, что налогоплательщиком не исчислен не подлежащий декларированию (включая исчисляемый в государственных декларациях налог) или не декларирован подлежащий декларированию налог либо незаконно применена налоговая ставка в меньшем размере и по этим причинам незаконно занижен подлежащий уплате налог, налогоплательщику начисляется недостающая сумма налога и налагается штраф в размере от 10 до 50 процентов указанной налоговой суммы, если Законом о соответствующем налоге не установлено иначе. Размер налагаемого конкретного штрафа зависит от характера нарушения, от того, сотрудничал ли налогоплательщик с налоговым администратором, от признания нарушения налогового законодательства и других обстоятельств, которые налоговым администратором признаются важными при наложении штрафа в большем или меньшем размере.
2. Установленные в части 1 настоящей статьи штрафы не применяются, если налогоплательщик в установленный в налоговом Законе срок не представил налоговую декларацию или если после представления налоговой декларации налоговому администратору обнаружил, что декларировал заниженную сумму налога, однако до дня выписки поручения налогового администратора о проверке лица представил налоговую декларацию, а в случае исправления ошибок – уточнил ее и представил налоговому администратору. Положения настоящей части также применяются в отношении налогов, исчисляемых в государственных декларациях.
3. На бюджетные учреждения, а также Национальный Банк установленные в части 1 настоящей статьи штрафы не налагаются. Руководители и главные бухгалтеры этих учреждений или другие ответственные за ведение учета лица, нарушившие требования налогового законодательства, несут ответственность в установленном законодательством порядке.
Статья 140. Наложение штрафов.
На лиц, нарушивших налоговое законодательство, штрафы налагаются в соответствии с действующими во время совершения нарушения правовыми актами, за исключением указанных в статье 142 настоящего Закона случаев.
Статья 141. Освобождение от штрафа.
1. Основаниями для освобождения от уплаты назначенных в соответствии со статьями 139 и 140 настоящего Закона штрафов являются:
1) если налогоплательщик доказывает, что он не виновен в совершении нарушения;
2) если налоговый закон нарушен в связи с обстоятельствами, которые не зависели от воли налогоплательщика и которых он не предусмотрел и не мог предусмотреть. Такими обстоятельствами не считаются действия или бездействие налогоплательщика либо его работников, а также неплатежеспособность налогоплательщика;
3) если отдельным деянием налогоплательщика, хотя и нарушающим положения налогового Закона, не наносится ущерб бюджету;
4) если налогоплательщик нарушил налоговый закон в результате ошибочного обобщенного толкования налогового Закона или если налоговым администратором письменно или по телефону, если представленная консультация в установленном центральным налоговым администратором порядке была записана и есть возможность установить звонящее лицо – налогоплательщика (или его представителя), даны неверные консультации по вопросам уплаты налогов.
2. Освобождение от штрафа возможно лишь в случае уплаты налогоплательщиком суммы налога, связанного с наложенным штрафом (зачета и (или) принудительного взыскания налога), или в случае отсрочки либо распределения срока уплаты этого налога в установленном настоящим Законом порядке.
3. Освободить налогоплательщика от штрафов может налоговый администратор, а во время налогового спора – также и рассматривающий налоговый спор орган. Порядок освобождения от штрафов, если вынесение соответствующего решения относится к компетенции налогового администратора, устанавливается центральным налоговым администратором.
4. Отказ в освобождении от штрафов может быть обжалован налогоплательщиком в установленном в разделе IХ настоящего Закона порядке.
Статья 142. Действие правового акта, смягчающего штрафы.
1. Правовые акты, которыми снижаются или отменяются штрафы, применяются и за нарушения налогового законодательства, совершенные до вступления в силу этих актов, если снижающий или отменяющий штрафы правовой акт вступает в силу не позднее чем в день вынесения решения, в соответствии с которым налогоплательщику заново исчисляется или предписывается уплатить налог и (или) связанные с ним суммы, а в случае обжалования налогоплательщиком решения налогового администратора, – не позднее чем в день вынесения решения органа, рассматривающего налоговый спор.
2. Вопрос о действии правового акта, смягчающего административную или уголовную ответственность, решается соответственно на основании Закона об административных правонарушениях.
Статья 143. Ответственность налогоплательщиков и третьих лиц за другие нарушения налогового законодательства.
Налогоплательщики, третьи лица и (или) руководители юридических лиц, а также другие ответственные работники за невыполнение или ненадлежащее выполнение установленных в настоящем Законе обязанностей также несут ответственность в соответствии с Законодательством об административных правонарушениях.
РАЗДЕЛ IХ. ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРАТОРА. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ.
Статья 144. Право налогоплательщика на обжалование действий налогового администратора.
Налогоплательщик вправе обжаловать любое действие или бездействие налогового администратора (его должностного лица).
Статья 145. Процедура налоговых споров.
1. В отношении налоговых споров в настоящем Законе устанавливается и регламентируется обязательная предварительная процедура их рассмотрения. Это положение не ограничивает право налогоплательщика непосредственно обратиться в исполнительный орган после соответствующего решения центрального налогового администратора по поводу налогового спора.
2. Предусмотренная в настоящем Законе процедура рассмотрения налоговых споров также применяется для рассмотрения жалоб налогоплательщика по поводу решения налогового администратора не освободить от уплаты штрафов и (или) пени и по поводу произведенного налоговым администратором зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу.
3. Рассмотрение налоговых споров не начинается в случае, если по поводу оспариваемых сумм начата процедура взаимного соглашения, предусмотренная в заключенных и применяемых Государством договорах об избежании двойного налогообложения или в Конвенции об избежании двойного налогообложения, возникающего в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий.
Статья 146. Порядок обжалования других решений налогового администратора.
1. Жалобы на решения налогового администратора (его должностного лица), не указанные в статье 145 настоящего Закона, по поводу их непринятия, а также жалобы на решения центрального налогового администратора (по поводу их непринятия), которыми налоговые споры не решаются по существу, рассматриваются в установленном Законом о производстве по административным делам порядке.
2. Налогоплательщик также может пользоваться предоставленным им другими Законами правом на обжалование в установленном этими правовыми актами порядке неправомерных действий должностного лица налогового администратора.
Статья 147. Органы, рассматривающие налоговые споры.
Налоговые споры рассматриваются центральным налоговым администратором, Комиссией по налоговым спорам (в дальнейшем – предварительные органы, рассматривающие налоговые споры) и исполнительным органом.
Статья 148. Комиссия по налоговым спорам.
1. Комиссия по налоговым спорам (далее в этой статье – Комиссия) является публичным юридическим лицом, содержащимся за счет государственного бюджета.
2. Цель Комиссии – объективное рассмотрение жалобы налогоплательщика и вынесение законного и обоснованного решения.
3. Комиссия состоит из председателя Комиссии и других членов Комиссии. Общее число членов Комиссии устанавливается и положение о Комиссии утверждается Советом Государства и безопасности.
4. Члены Комиссии назначаются сроком на шесть лет. Члены Комиссии назначаются Советом Государства и безопасности по совместному представлению Органа финансов и Органа юстиции. Членом Комиссии может назначаться лицо с безупречной репутацией, имеющее квалификационную степень магистра финансов, права или экономики либо соответствующее ей высшее образование и не менее чем трехлетний стаж работы в сфере налогового, государственного права или права предприятий. Членами Комиссии должны быть граждане Государства.
5. Член Комиссии постановлением Совета Государства и безопасности может быть освобожден досрочно в случае:
1) отставки по своему желанию;
2) утраты гражданства Государства;
3) невыхода на работу в связи с временной нетрудоспособностью свыше 120 дней подряд или свыше 140 дней в течение последних 12 месяцев или наличия заключения медицинской комиссии или комиссии по установлению инвалидности о том, что он не может исполнять обязанности;
4) вступления в силу решения исполнительного органа, которым он осуждается за тяжкое или особо тяжкое умышленное преступление или преступление против имущественных прав и имущественных интересов, экономики и порядка промышленной деятельности или финансовой системы;
5) грубого нарушения трудовых обязанностей.
6. Работу членов Комиссии в Комиссии следует считать работой по основному месту работы, которая оплачивается в установленном Законом об оплате труда государственных политиков и государственных должностных лиц порядке. Член Комиссии может исполнять обязанности только в Комиссии, а также заниматься научной или педагогической работой.
7. После истечения срока полномочий члены Комиссии исполняют свои обязанности до назначения новых членов.
8. Для выполнения функций Комиссии образуется администрация государственных служащих и работников. Ее структура и перечень должностей без превышения денежных средств, утвержденных на заработную плату, утверждаются председателем Комиссии. Порядок принятия государственных служащих Комиссии на должность и работников, работающих по трудовым договорам, на работу, порядок и условия выплаты им заработной платы устанавливаются Законом о государственной службе, Трудовым законодательством, другими Законами и правовыми актами.
Статья 149. Обязанность налогоплательщика известить об изменении адреса.
Налогоплательщик обязан известить предварительный орган, рассматривающий налоговый спор, об изменении своего адреса во время процесса налогового спора. При отсутствии такого извещения решения предварительных органов, рассматривающих налоговый спор, и другая информация направляются по последнему известному указанным органам адресу и считаются врученными, несмотря на изменение адреса налогоплательщика.
Статья 150. Налоговые споры, рассматриваемые центральным налоговым администратором.
Центральный налоговый администратор рассматривает налоговые споры, возникающие между налогоплательщиком и местным налоговым администратором.
Статья 151. Налоговые споры, рассматриваемые Комиссией по налоговым спорам.
Комиссия по налоговым спорам рассматривает:
1) налоговые споры, возникающие между налогоплательщиком и центральным налоговым администратором;
2) налоговые споры налогоплательщика и центрального налогового администратора по поводу решений центрального налогового администратора, принятых после рассмотрения жалоб налогоплательщиков на решения местного налогового администратора;
3) налоговые споры налогоплательщика и центрального налогового администратора в случае не вынесения центральным налоговым администратором в установленные настоящим Законом сроки решения по поводу налогового спора.
Статья 152. Срок подачи жалобы по поводу налогового спора.
1. Жалоба центральному налоговому администратору должна подаваться в письменной форме не позднее чем в течение 20 дней после вручения налогоплательщику решения местного налогового администратора, которое обжалуется налогоплательщиком.
2. Жалоба в Комиссию по налоговым спорам должна подаваться в письменной форме не позднее чем в течение 20 дней со дня вручения налогоплательщику обжалуемого центральным налоговым администратором решения или в течение 20 дней со дня истечения срока на вынесение решения по поводу налогового спора.
3. Налогоплательщику, пропустившему срок подачи жалобы по причинам, которые предварительным органом, рассматривающим налоговый спор, признаются уважительными, этот срок решением указанного органа может быть возобновлен. Вместе с ходатайством о возобновлении срока подачи жалобы должна подаваться и жалоба, срок подачи которой пропущен. Указанное ходатайство должно быть рассмотрено в течение срока, установленного для рассмотрения жалобы, подаваемой в связи с налоговым спором.
4. В случае вынесения решения о возобновлении пропущенного срока на подачу жалобы сроки рассмотрения жалобы по поводу налогового спора исчисляются со дня вынесения указанного решения.
5. В случае, если срок подачи жалобы пропущен и налогоплательщик не ходатайствует о возобновлении срока подачи жалобы, а также в случае, если в установленном настоящей статьей порядке такое ходатайство не удовлетворяется, жалоба считается неподанной и возвращается подавшему ее налогоплательщику.
6. В случае вынесения решения о возобновлении пропущенного срока на подачу жалобы приостанавливается принудительное взыскание оспариваемых и еще не взысканных до дня вынесения такого решения налогов, штрафов и пени. Приостановление взыскания не является препятствием для назначения любого средства по обеспечению выполнения налогового обязательства, установленного в статье 95 настоящего Закона, или основанием для его отмены.
7. Решение предварительного органа, рассматривающего налоговый спор, которым не удовлетворяется ходатайство о возобновлении срока подачи жалобы, может быть обжаловано в установленном Законом о производстве по административным делам порядке.
Статья 153. Требования к содержанию жалобы по налоговому спору.
1. В жалобе, подаваемой по налоговому спору, должно быть указано:
1) наименование (имя, фамилия), идентификационный номер (код), адрес налогоплательщика;
2) обжалуемое решение, дата его составления;
3) обстоятельства, которыми заявитель обосновывает свое требование, и подтверждающие это доказательства;
4) требование заявителя жалобы.
2. Жалоба должна быть подписана налогоплательщиком (его представителем).
3. Налогоплательщик обязан представить центральному налоговому администратору все документы (аутентифицированные переводы оформленных на негосударственном языке документов на государственный язык) и доказательства, которыми обосновывает свое несогласие с решением налогового администратора и свое требование. Налогоплательщик, не представивший указанные документы и доказательства, лишается права основываться на них во время дальнейшего рассмотрения спора в исполнительном органе, рассматривающем налоговый спор, за исключением случаев указания о невозможности их представления (с указанием уважительных причин) в поданной налогоплательщиком жалобе или отказа налогового администратора при отсутствии основания в принятии представленных налогоплательщиком документов и доказательств.
4. Получивший жалобу исполнительный орган, рассматривающий налоговый спор, обязан проверить соответствие жалобы требованиям, указанным в частях 1 и 2 настоящей статьи.
5. В случае установления того, что жалоба не соответствует требованиям настоящего Закона, исполнительный орган, рассматривающий налоговый спор, выносит решение и устанавливает для подавшего жалобу налогоплательщика 15–дневный срок для устранения недостатков. Исчисление этого срока начинается со дня вручения налогоплательщику указанного решения.
6. В случае выполнения налогоплательщиком в течение установленного 15–дневного срока указанных в решении требований жалоба рассматривается и считается поданной в день ее начальной подачи, а исчисление сроков рассмотрения жалобы по повожу налогового спора начинается со дня выполнения требований. В случае невыполнения в срок указанных требований жалоба считается неподанной и возвращается подавшему ее налогоплательщику.
7. В случае, если налогоплательщик не устраняет недостатки, возникшие в связи с невыполнением положений пункта 3 части 1 настоящей статьи, однако в его жалобе имеются другие требования, обоснованные указанными в жалобе обстоятельствами и доказательствами, жалоба налогоплательщику не возвращается и исполнительный орган, рассматривающий налоговый спор, обязан рассмотреть жалобу налогоплательщика по поводу указанных требований. В таком случае сроки рассмотрения жалобы по поводу налогового спора исчисляются со следующего дня после истечения срока, установленного для устранения недостатков.
8. Ошибочное или иное наименование жалобы не является недостатком, из–за которого жалоба не должна рассматриваться.
9. Положения настоящей статьи применяются лишь в отношении жалоб, подаваемых в предварительные органы, рассматривающие налоговые споры. Требования к содержанию жалобы по поводу налогового спора, подаваемой в исполнительный орган, устанавливаются Законом о производстве по административным делам.
Статья 154. Рассмотрение жалобы по поводу налогового сбора в центральном налоговом администраторе.
1. Жалоба по поводу налогового сбора центральному налоговому администратору подается через местного налогового администратора, решение которого обжалуется.
2. Местный налоговый администратор полученную жалобу налогоплательщика и необходимые для ее рассмотрения материалы в течение 3 рабочих дней обязан направить центральному налоговому администратору.
3. Центральный налоговый администратор должен вынести решение по жалобе по поводу налогового спора в течение 30 дней со дня ее получения. Этот срок решением центрального налогового администратора может быть продлен до 60 дней, если для рассмотрения жалобы требуется дополнительное расследование. Об этом в письменной форме должен быть извещен подавший жалобу налогоплательщик.
4. Центральный налоговый администратор, рассмотревший жалобу налогоплательщика, в пределах своей компетенции выносит одно из следующих решений:
1) утверждает решение местного налогового администратора;
2) отменяет решение местного налогового администратора;
3) частично подтверждает или частично отменяет решение местного налогового администратора;
4) изменяет решение местного налогового администратора;
5) поручает местному налоговому администратору провести дополнительную проверку и вынести новое решение.
5. В решении должно быть указано право налогоплательщика на обжалование вынесенного решения в Комиссию по налоговым спорам или в исполнительный орган, а также сроки такого обжалования.
Статья 155. Рассмотрение жалобы по поводу налогового спора в Комиссии по налоговым спорам.
1. Жалоба по поводу налогового спора подается в Комиссию по налоговым спорам через центрального налогового администратора.
2. Центральный налоговый администратор в течении 3 рабочих дней со дня получения жалобы подготавливает дело о налоговом споре и передает его в Комиссию по налоговым спорам. Налогоплательщик и налоговый администратор вправе ознакомиться в Комиссии по налоговым спорам с имеющимся по делу материалом.
3. Комиссия по налоговым спорам выносит решение в связи с жалобой по поводу налогового спора в течение 60 дней со дня получения жалобы. По ходатайству налогоплательщика этот срок решением Комиссии по налоговым спорам может быть сокращен до 30 дней. Об этом в письменной форме должны быть извещены подавший жалобу налогоплательщик и центральный налоговый администратор.
4. Решения принимаются большинством голосов членов Комиссии по налоговым спорам. Комиссия по налоговым спорам выносит одно из следующих решений:
1) утверждает решение центрального налогового администратора;
2) отменяет решение центрального налогового администратора;
3) частично подтверждает или частично отменяет решение центрального налогового администратора;
4) изменяет решение центрального налогового администратора;
5) передает жалобу центральному налоговому администратору для нового рассмотрения.
5. В решении должно быть указано право налогоплательщика на обжалование вынесенного решения и сроки такого обжалования.
6. Комиссия по налоговым спорам, принимая решение по жалобе налогоплательщика, не учитывает и не оценивает те представленные налогоплательщиком доказательства, которые не были представлены центральному налоговому администратору, за исключением случаев, когда о невозможности их представления было указано в жалобе налогоплательщика центральному налоговому администратору.
Статья 156. Приостановление рассмотрения жалобы по поводу налогового спора.
1. Исполнительный орган, рассматривающий налоговый спор, может вынести решение о приостановлении рассмотрения жалобы по поводу налогового спора (ее части), если принимаемое решение полностью или частично зависит от наличия или отсутствия определенного юридического факт и наличие или отсутствие такого юридического факта еще должно быть установлено исполнительным органом или органом безопасности либо учреждением или органом иностранного государства. Рассмотрение жалобы или ее части по поводу налогового спора приостанавливается до тех пор, пока исполнительному органу, рассматривающему налоговый спор, не станет известно, что указанное учреждение или орган установили наличие или отсутствие такого факта.
2. Рассмотрение жалобы по налоговому спору также приостанавливается, если по поводу оспариваемых сумм начинается процедура взаимного соглашения, предусмотренная в заключенных и применяемых Государством договорах об избежании двойного налогообложения или в Конвенции об избежании двойного налогообложения, возникающего в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий. Рассмотрение приостанавливается до завершения указанных процедур.
Статья 157. Вручение решения по налоговому спору.
Предварительный орган, рассматривающий налоговый спор, вручает вынесенное решение по налоговому спору налогоплательщику, а Комиссия по налоговым спорам – также и центральному налоговому администратору.
Статья 158. Обязательность решения по налоговому спору.
По истечении установленных в настоящем Законе сроков обжалования решения по налоговому спору вынесенное центральным налоговым администратором и Комиссией по налоговым спорам решение является обязательным для исполнения сторонами спора, а также связанными со спором третьими лицами.
Статья 159. Обжалование в исполнительный орган.
1. Налогоплательщик, несогласный с решением центрального налогового администратора или Комиссии по налоговым спорам, вправе обжаловать его в исполнительный орган.
2. Обжаловать решение Комиссии по налоговым спорам по поводу налогового спора вправе также центральный налоговый администратор, однако лишь в случае, когда центральный налоговый администратор и Комиссия по налоговым спорам при решении налогового спора (или во время налогового спора) по–разному интерпретировали положения законов или другого правового акта.
3. Жалоба в исполнительный орган должна быть подана не позднее чем в течение 20 дней со дня вручения решения центрального налогового администратора или Комиссии по налоговым спорам.
4. Жалобы по поводу решения центрального налогового администратора или Комиссии по налоговым спорам по поводу налогового спора рассматриваются административным органом.
5. Центральный налоговый администратор решение Комиссии по налоговым спорам в исполнительный орган, а также решение исполнительного органа в исполнительный орган вышестоящей инстанции обжалует с учетом утвержденных Органом финансов критериев экономической целесообразности обжалования решений по налоговым спорам.
Статья 160. Возобновление производства по делам о налоговых спорах.
1. Производство по делу о налоговом споре, по которому решение местного налогового администратора, центрального налогового администратора или Комиссии по налоговым спорам в установленный срок не было обжаловано, может быть возобновлено по установленным в настоящей статье основаниям и в установленном в ней порядке.
2. Производство может быть возобновлено в случае, если:
1) вновь выявляются существенные обстоятельства, которые не были и не могли быть известны налогоплательщику во время рассмотрения налогового спора;
2) вступившим в силу решение исполнительного органа установлены заведомо ложные показания свидетеля, заведомо ложное заключение эксперта, заведомо неправильный перевод, подлог документов или вещественных доказательств, из–за которых вынесено незаконное или необоснованное решение;
3) вступившим в силу решение исполнительный орган установлены преступные деяния лиц при рассмотрении налогового спора;
4) отменяются как незаконные или необоснованные решение исполнительного органа, явившиеся основанием для вынесения обжалуемого решения;
5) налогоплательщик был недееспособным и его не представлял законный представитель;
6) налоговый спор рассмотрела Комиссия по налоговым спорам в незаконном составе;
7) представляются очевидные доказательства, что совершено существенное нарушение норм материального права при их применении, могущее оказать влияние на вынесение незаконного решения;
8) отменяется как незаконный правовой акт, на основании которого было вынесено это решение;
9) необходимо обеспечить единую практику рассмотрения налоговых споров.
3. Ходатайство о возобновлении производства вправе подать налогоплательщик.
4. Ходатайство о возобновлении производства подается центральному налоговому администратору (если его решение или решение местного налогового администратора по делу о налоговом споре было окончательным) или в Комиссию по налоговым спорам, если окончательное решение по делу о налоговом споре было вынесено этим органом.
5. Ходатайство о возобновлении производства может быть подано в течении 3 месяцев с того дня, когда подавшему его субъекту стало или должно было стать известно об обстоятельствах, являющихся основанием для возобновления производства. Для лиц, пропустивших срок подачи ходатайства о возобновлении производства по уважительным причинам, пропущенный срок может быть возобновлен, если ходатайство возобновлении срока подано не позднее чем через один год с момента окончания срока на обжалование решения, которое не было обжаловано. Ходатайство о возобновлении производства не может быть подано в случае истечения с момента окончания срока на обжалование решения, которое не было обжаловано, более 5 лет.
6. В ходатайстве о возобновлении производства указываются:
1) наименование органа, рассматривающего налоговые споры;
2) наименование (имя, фамилия), идентификационный номер (код), адрес налогоплательщика;
3) наименование органа, вынесшего решение;
4) суть не обжалованного в установленный срок решения органа и основание для возобновления производства;
5) мотивы возобновления производства;
6) обстоятельства, которыми обосновывается исчисление указанных в части 5 настоящей статьи сроков;
8) место, дата составления ходатайства, подпись налогоплательщика.
7. К ходатайству о возобновлении производства должны прилагаться доказательства, обосновывающие наличие основания для возобновления производства, а также копия не обжалованного в установленный срок решения органа, рассматривающего налоговые споры.
8. В случаях, если центральный налоговый администратор или Комиссия по налоговым спорам констатируют просрочку установленных законодательством сроков для подачи ходатайства или если ходатайство не обоснованно предусмотренными законодательством основаниями для возобновления производства, центральный налоговый администратор или Комиссия по налоговым спорам своим решением отказываются возобновить процесс.
9. В случае, если ходатайство подано без просрочки установленных законодательством сроков и обоснованно установленными законодательством основаниями для возобновления процесса, центральный налоговый администратор или Комиссия по налоговым спорам выносят решение о возобновлении производства. После возобновления производства налоговый спор рассматривается вновь органом, принявшим решение о возобновлении производства, в соответствии с установленными в настоящем разделе правилами.
Статья 161. Верховенство Закона.
При рассмотрении жалоб, связанных с государственным администрированием, закон имеет верховенство по отношению к национальному праву.
РАЗДЕЛ X. ИСЧИСЛЕНИЕ СРОКОВ И ВРУЧЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ.
Статья 162. Исчисление сроков.
1. Течение установленного налоговым законодательством срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается в ноль часов ноль минут дня, следующего после календарной даты или наступления события, которыми определено начало его течения, если законодательством не установлено иначе.
2. Исчисляемый годами срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока в двадцать четыре часа ноль минут.
3. Исчисляемый месяцами срок истекает в соответствующее число последнего месяца срока в двадцать четыре часа ноль минут.
4. Если конец срока, исчисляемого годами или месяцами, приходится на такой месяц, который соответствующего числа не имеет, то срок истекает в последний день этого месяца.
5. Исчисляемый неделями срок истекает в соответствующее число последней недели срока в двадцать четыре часа ноль минут.
6. В тех случаях, когда последний день срока попадает на нерабочий день или день официального праздника, днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.
7. Действие, для совершения которого в налоговом Законе установлен срок, должно быть выполнено до двадцати четырех часов ноль минут последнего дня срока. Однако если действие должно быть выполнено в соответствующем учреждении или органе, то срок истекает в установленное время окончания рабочего дня этого учреждения или органа.
8. Если жалоба, ходатайство или другие документы были сданы на почту до двадцати четырех часов ноль минут последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Статья 163. Вручение документов налоговому администратору.
Датой вручения документов налоговому администратору считается та дата, в которую налоговый администратор производит отметку о получении документов. Если документы отправляются налогоплательщиком по почте, дата отправления документа определяется по официальному почтовому штемпелю, поставленному имеющим на это право почтовым учреждением.
Статья 164. Вручение документов налогоплательщику.
1. Документы налогоплательщику могут вручаться следующими способами:
1) путем непосредственного вручения;
2) путем отправления заказным письмом;
3) с помощью оконечных телекоммуникационных устройств;
4) путем публичного оглашения.
2. Днем непосредственного вручения документа налогоплательщику считается тот день, когда налогоплательщик (его представитель) своей подписью подтверждает получение документа в остающихся у налогового администратора документах или, когда должностное лицо налогового администратора производит отметку об отказе налогоплательщика (его представителя) принять документ или подтвердить его получение.
3. Заказным письмом документы отправляются по указанному налогоплательщиком в регистре адресу налогоплательщика или указанному налогоплательщиком адресу для получения корреспонденции. В случаях отсутствия у налогового администратора указанных данных документы отправляются по указанному в соответствующем регистре адресу налогоплательщика (юридическим лицам – по указанному в регистре юридических лиц адресу, физическим лицам – по указанному в регистре населения адресу). Днем вручения налогоплательщику документов, отправляемых заказным письмом, считается пятый рабочий день, следующий за днем передачи почте отправляемой налоговым администратором корреспонденции.
4. С помощью оконечных телекоммуникационных устройств документы отправляются по указанному налогоплательщиком адресу электронной почты и утверждаются в установленном правовыми актами порядке. Документы считаются врученными в день их отправления. В соглашении между налоговым администратором и налогоплательщиком могут быть предусмотрены другие условия этого способа вручения документов.
5. В случаях, когда вручение документов указанными в пунктах 1, 2 и 3 части 1 настоящей статьи способами является невозможным (налогоплательщик (его представитель) отсутствует или данные об адресе налогоплательщика не содержатся в соответствующем регистре), налоговый администратор в местной газете (если такая имеется) и в одной из основных ежедневных газет Государства два раза с интервалом не менее 10 дней опубликовывает сообщение, в котором налогоплательщику (его представителю) в течение установленного срока (продолжительностью не менее 5 дней со дня опубликования сообщения) предлагается явиться к налоговому администратору, чтобы забрать соответствующий документ указанным в части 1 настоящей статьи способом. В случае неявки налогоплательщика в установленный срок документ считается врученным в день вторичного опубликования в печати указанного сообщения. Указанные в настоящей части процедуры налоговый администратор не обязан применять в случае, если подлежащее вручению налогоплательщику решение центрального налогового администратора вынесено после рассмотрения жалобы налогоплательщика в связи с вынесенным местным налоговым администратором решением.
Статья 165. Применение положений раздела Х.
1. Положения настоящего раздела применяются также и в отношении третьих лиц.
2. Регламентирующие вручение документов положения настоящего раздела применяются ко всем отправляемым налоговым администратором в установленном законодательством порядке документам, которыми оформляются решения или действия налогового администратора.
3. К вручению документов Комиссии по налоговым спорам и вручению решений Комиссии по налоговым спорам, а также других документов, которыми оформляются действия Комиссии по налоговым сборам, With appropriate changes применяются установленные в настоящем разделе правила, регламентирующие вручение документов налогоплательщика и налогового администратора, кроме случаев исчисления срока обжалования в исполнительный орган решения Комиссии по налоговым сборам. В случаях исчисления срока обжалования в исполнительный орган решения Комиссии по налоговым сборам следует руководствоваться положениями Закона о производстве по административным делам.
РАЗДЕЛ XI. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Статья 166. Введение Закона в действие.
1. Настоящий Закон вводится в действие со дня его официального опубликования.
3. Часть 1 статьи 69 настоящего Закона, без нарушения положений части 1 статьи 68, применяется в отношении сделок, хозяйственных операций налогоплательщика или любой их группы.
Статья 167. Действие положений других законов и правовых актов.
Действовавшие до введения в действие настоящего Закона положения других законов и правовых актов, а также принятые на основании этих законов подзаконные акты действуют в той мере, в какой они не противоречат настоящему Закону.
Статья 168. Завершение процедур налогового администрирования.
1. Начатые и незавершенные до введения в действие настоящего Закона процедуры налогового администрирования завершаются в соответствии с положениями правовых актов, действовавших в момент их начала.
2. Проценты за своевременно неуплаченный штраф, исчисление которых было начато до введения в действие настоящего Закона (за исключением процентов по договору о налоговом займе), и пеня начисляются до дня введения в действие настоящего Закона включительно.
3. Установленные в настоящем или соответствующем налоговом Законе процедуры налогового администрирования применяются в отношении ранее действовавших на территории государства налогов и их плательщиков в случае, если не истек установленный Законом срок их выполнения.
Статья 169. Члены Комиссии по налоговым спорам, назначенные до введения в действие настоящего Закона.
1. Части 5 и 6 статьи 148 настоящего Закона применяются также и в отношении членов Комиссии по налоговым спорам, назначенных на должность до введения в действие настоящего Закона.
2. Члены Комиссии по налоговым спорам, назначенные на должность до введения в действие настоящего Закона, продолжают исполнять обязанности члена комиссии до истечения срока, на который они были назначены, а по истечении этого срока исполняют обязанности члена комиссии до назначения члена комиссии на следующий срок полномочий.
Утверждено Председателем всемирного верховного совета-совета безопасности