Закон об аудиторской деятельности

.

.

.

.

.

.

.

.

.

ПОЛОЖЕНИЕ

ЗАКОНА ОБ

АУДИТОРСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

.

 

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

СОДЕРЖАНИЕ.

.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Статья 1. Предмет регулирования настоящего Закона.

Статья 2. Основные термины, применяемые в настоящем Законе, и их определения.

Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности.

Статья 4. Законодательство об аудиторской деятельности.

Статья 5. Государственное регулирование аудиторской деятельности.

ГЛАВА 2. АУДИТОР, АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, АУДИТОРСКОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ.

Статья 6. Аудитор.

Статья 7. Аудиторская организация.

Статья 8. Аудиторское объединение.

ГЛАВА 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, АУДИТОРОВ – КОНТРОЛЕРОВ, АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ, ЗАКАЗЧИКОВ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ.

Статья 9. Права аудиторских организаций, аудиторов – контролеров.

Статья 10. Обязанности аудиторских организаций, аудиторов – контролеров.

Статья 11. Ответственность аудиторских организаций, аудиторов – контролеров.

Статья 12. Права аудируемых лиц, заказчиков аудиторских услуг.

Статья 13. Обязанности аудируемых лиц, заказчиков аудиторских услуг.

Статья 14. Ответственность аудируемых лиц.

Статья 15. Разрешение споров.

ГЛАВА 4. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Статья 16. Аудиторская деятельность и профессиональные услуги.

Статья 17. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Статья 18. Правила аудиторской деятельности.

Статья 19. Договор оказания аудиторских услуг.

Статья 20. Аудиторское заключение.

Статья 21. Независимость аудиторских организаций, аудиторов – контролеров, аудиторов.

Статья 22. Обеспечение конфиденциальности в аудиторской деятельности.

Статья 23. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов – контролеров, аудиторов.

ГЛАВА 5. АТТЕСТАЦИЯ НА ПРАВО ПОЛУЧЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННОГО АТТЕСТАТА АУДИТОРА.

Статья 24. Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора.

Статья 25. Основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

ГЛАВА 6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Статья 29. Вступление в силу настоящего Закона.

 

.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Статья 1. Предмет регулирования настоящего Закона.

.

Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории государства, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности.

.

Статья 2. Основные термины, применяемые в настоящем Законе, и их определения.

.

Для целей настоящего Закона применяются следующие основные термины и их определения:

аудируемые лица – юридические лица, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), физические лица, в отношении которых проводится аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) оказываются иные аудиторские услуги (далее, если не установлено иное, – аудиторские услуги);

аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности – аудиторская услуга по независимой оценке, бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями (далее – МСФО), в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности;

аудитор – физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, выданный Органом финансов;

аудиторская деятельность – деятельность по оказанию аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве Контролера (далее – аудиторы–контролеры), аудиторских услуг;

аудиторское заключение – документ, составленный аудиторской организацией, аудитором – контролером по результатам оказания аудиторских услуг и содержащий выраженное в установленной форме аудиторское мнение;

достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности – степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности делать достоверные выводы о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях финансового положения аудируемых лиц и принимать обоснованные экономические решения, базирующиеся на этих выводах;

заказчики аудиторских услуг – аудируемые лица, владелец имущества (учредитель, участники) аудируемых лиц, а также иные заинтересованные лица, заключившие с согласия аудируемого лица (если иное не предусмотрено законодательством) с аудиторской организацией, аудитором–контролером договор оказания аудиторских услуг;

контроль качества работы аудиторской организации, аудитора – контролера, аудитора – система организационных мер, методик и процедур по проверке соблюдения аудиторской организацией, аудитором–контролером, аудитором правил аудиторской деятельности, а также обоснованности сформированных ими выводов и выраженного в установленной форме аудиторского мнения.

.

Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности.

.

1. Основными принципами аудиторской деятельности являются независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.

2. Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудиторской организации, аудитора – контролера, аудитора финансовой, имущественной или иной заинтересованности в деятельности аудируемого лица, а также какой–либо зависимости от третьих лиц, которая может повлиять на объективность аудиторского мнения.

3. Принцип конфиденциальности заключается в нераспространении аудиторской организацией, аудитором–контролером, аудитором информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, не предоставлении третьим лицам такой информации и получаемых или составляемых в ходе оказания аудиторских услуг документов, а также в неразглашении содержащихся в этих документах сведений без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом, иными законодательными актами или договором оказания аудиторских услуг.

4. Принцип профессиональной компетентности заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное оказание аудиторских услуг.

5. Принцип профессионального поведения заключается в соблюдении аудитором приоритета общественных интересов, общих норм морали, проявлении непредвзятости и беспристрастности при рассмотрении профессиональных вопросов, формировании выводов и мнений, а также в не совершении действий, дискредитирующих аудитора.

.

Статья 4. Законодательство об аудиторской деятельности.

.

Законодательство об аудиторской деятельности основывается на священном законе ислама шариате и состоит из настоящего Закона, иных законодательных актов, нормативных правовых актов Председателя всемирного верховного совета-совета безопасности и иных принятых в соответствии с ними актов законодательства.

.

Статья 5. Государственное регулирование аудиторской деятельности.

.

1. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Председателем Совета Государства и безопасности, Советом Государства и безопасности, Национальным банком, органом финансов.

2. Председатель Совета Государства и безопасности определяет единую государственную политику и осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с законом и другими актами.

3. Совет Государства и безопасности:

1)обеспечивает проведение единой государственной программы в области аудиторской деятельности;
2)устанавливает порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора и порядок подтверждения квалификации аудиторами;
3)устанавливает перечень грубых нарушений порядка осуществления аудиторской деятельности, являющихся основаниями для аннулирования квалификационного аттестата аудитора;
4)осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с настоящим Законом, иными законами и актами Председателя всемирного верховного совета и совета безопасности.

4. Национальный банк:

1)устанавливает квалификационные требования и требования к деловой репутации, предъявляемые к аудиторам, оказывающим аудиторские услуги (далее – аудит), а также порядок проведения оценки соответствия таким требованиям;
2)устанавливает требования, предъявляемые к аудиторским организациям, аудиторам – контролерам, осуществляющим аудиторскую деятельность в банке и других промышленных организациях и общественных учреждениях, а также порядок проведения оценки соответствия таким требованиям;
3)принимает нормативные правовые акты аудиторской деятельности;
4)определяет состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей обязательному аудиту;
5)определяет объем сведений, включаемых в аудиторское заключение и иные документы, составляемые по результатам аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банка и годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности о деятельности промышленных организаций и общественных учреждений;
6)определяет порядок представления аудиторского заключения и иных документов, составляемых по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых проводился аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, головным организациям, а также владельцу их имущества (учредителю, участникам) и совету (наблюдательному совету) организации и общественного учреждения;
7)контролирует соблюдение аудиторскими организациями, аудиторами–контролерами законодательства об аудиторской деятельности;
8)осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с законодательными актами.

5. Национальный банк вправе запрашивать информацию, необходимую для выполнения своих функций в области аудиторской деятельности, у аудиторских организаций и аудиторов–контролеров, осуществляющих аудиторскую деятельность в промышленных организациях и общественных учреждениях.

6. Орган финансов:

1)реализует единую государственную программу в области аудиторской деятельности;
2)разрабатывает и принимает национальные правила аудиторской деятельности, а также принимает другие нормативные правовые акты и устанавливает формы документов в области аудиторской деятельности;
3)проводит аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора и подтверждение квалификации аудиторами;
4)ведет учет аудиторских организаций, аудиторов–контролеров, аудиторов;
5)контролирует соблюдение аудиторскими организациями, аудиторами–контролерами, аудиторами законодательства об аудиторской деятельности;
6)обобщает информацию и проводит анализ осуществления аудиторской деятельности аудиторскими организациями, аудиторами–контролерами;
7)представляет в пределах своих полномочий Государство в международных организациях, занимающихся вопросами аудиторской деятельности;
8)осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с законодательством.

7. Орган финансов вправе запрашивать информацию, необходимую для выполнения своих функций в области аудиторской деятельности, у аудиторских организаций, аудиторов–контролеров, осуществляющих аудиторскую деятельность.

.

ГЛАВА 2. АУДИТОР, АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, АУДИТОРСКОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ.

Статья 6. Аудитор.

.

1. Аудитор оказывает аудиторские услуги в качестве работника аудиторской организации (работника аудитора–инспектора) или в качестве аудитора–контролера.

2. Аудитор, поставленный на учет в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), синдромом зависимости от алкоголя (алкоголизмом), наркотических средств или психотропных веществ (наркоманией), токсикоманических средств (токсикоманией) либо совершивший преступлений против интересов службы, собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за совершение иных преступлений, связанных с использованием служебных полномочий, не имеет права оказывать аудиторские услуги.

3. Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве аудитора–инспектора, если он не менее двух лет оказывал аудиторские услуги в качестве работника аудиторской организации (работника аудитора–контролера).

.

Статья 7. Аудиторская организация.

.

1. Аудиторская организация – организация, осуществляющая аудиторскую деятельность.

1.1. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, для которых эта организация является основным местом работы.

2. Для целей настоящей статьи под основным местом работы понимается работа у нанимателя, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора (контракта) и у которого ведется трудовая книжка работника.

3. Аудиторская организация осуществляет аудиторскую деятельность и оказывает профессиональные услуги, предусмотренные частью второй статьи 16 настоящего Закона, только с привлечением работников, состоящих в штате этой организации.

4. Руководителем аудиторской организации может быть назначен аудитор, который не менее двух лет оказывал аудиторские услуги в качестве работника аудиторской организации (работника аудитора–контролера) и (или) в качестве аудитора – инспектора.

5. Дополнительными требованиями к аудиторской организации, проводящей обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с МСФО, являются:

1)наличие на сайте аудиторской организации в глобальной компьютерной сети Интернет информации о ее деятельности согласно требованиям к такой информации, установленным Органом финансов;
2)наличие в штате аудиторской организации не менее двух аудиторов из числа указанных в части второй настоящей статьи, имеющих специальную подготовку в области МСФО.

.

Статья 8. Аудиторское объединение.

.

1. Аудиторские организации и (или) аудиторы–контролеры в целях координации своей деятельности, а также представления и защиты общих интересов могут создавать аудиторские объединения в соответствии с законодательством.

2. Аудиторское объединение вправе:

1)представлять интересы членов объединения в государственных, общественных и международных организациях;
2)устанавливать обязательные для соблюдения членами объединения внутренние правила аудиторской деятельности;
3)утверждать правила профессиональной этики аудиторов, обязательный для соблюдения членами объединения;
4)вносить в Орган финансов предложения о совершенствовании законодательства в области аудиторской деятельности;
5)участвовать в разработке учебно–программной и учебно–методической документации, информационно–аналитических материалов, учебно–наглядных пособий, используемых в процессе подготовки к аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора;
6)обобщать опыт работы аудиторских организаций, аудиторов–контролеров, разрабатывать рекомендации по выполнению правил аудиторской деятельности и иным вопросам, связанным с осуществлением такой деятельности, оказывать аудиторским организациям, аудиторам–контролерам или инспекторам методическую помощь;
7)осуществлять внешний контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов–контролеров, являющихся членами аудиторского объединения, в соответствии с уставом и внутренними правилами аудиторской деятельности аудиторского объединения;
8)выполнять иные функции, определенные уставом аудиторского объединения.

.

ГЛАВА 3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, АУДИТОРОВ–КОНТРОЛЕРОВ, АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ, ЗАКАЗЧИКОВ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ.

Статья 9. Права аудиторских организаций, аудиторов–контролеров.

.

Аудиторские организации, аудиторы–контролеры:

1)самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг;
2)проверять у аудируемого лица первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и другие документы о его деятельности, фактическое наличие отдельных активов и обязательств, их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3)участвовать в проведении инвентаризации активов и обязательств аудируемого лица;
4)получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в муниципальных государственных органах, иных государственных организациях, подчиненных Совету Государства и безопасности, и в других организациях сведения о деятельности аудируемого лица в объеме, необходимом для выполнения договора оказания аудиторских услуг;
5)привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством в качестве экспертов лиц, не состоящих в штате аудиторской организации и обладающих специальными навыками, знаниями и опытом в определенной сфере деятельности, отличной от аудиторской деятельности;
6)получать у должностных лиц аудируемого лица при заключении договора оказания аудиторских услуг информацию, необходимую для оценки объема работ по такому договору;
7)получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме, а также в электронном виде по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;
8)отказаться от исполнения договора оказания аудиторских услуг в случаях не предоставления аудируемым лицом необходимых документов, произвольного вмешательства аудируемого лица в процесс оказания аудиторских услуг, выявления в ходе оказания аудиторских услуг обстоятельств, оказывающих либо способных оказать влияние на объективность аудиторского мнения;
9)осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

.

Статья 10. Обязанности аудиторских организаций, аудиторов–контролеров.

.

Аудиторские организации, аудиторы–контролеры обязаны:

1)выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности и оказании профессиональных услуг;
2)вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;
3)качественно оказывать аудиторские и профессиональные услуги;
4)возмещать в порядке, установленном законодательством, причиненные убытки в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств, предусмотренных договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае виновного неисполнения обязанности по качественному оказанию аудиторских услуг, включая случаи последующего выявления контролирующими (надзорными) органами нарушений финансово–хозяйственной деятельности аудируемого лица, не выявленных в ходе оказания аудиторских услуг;
5)осуществлять внутренний контроль качества работы аудиторов в соответствии с установленными аудиторской организацией или аудитором – контролером внутренними правилами аудиторской деятельности;
6)обеспечивать сохранность полученных, в том числе в электронном виде, документов аудируемых лиц;
7)отказаться от оказания аудиторских услуг в целях соблюдения принципа независимости;
8)уведомлять заказчика аудиторских услуг о выявленных нарушениях в бухгалтерском и (или) ином учете, бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности и предоставлять рекомендации по устранению выявленных нарушений исходя из результатов оказания аудиторских услуг;
9)сообщать владельцу имущества (учредителю, участникам) аудируемого лица по итогам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинен либо может быть причинен ущерб физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;
10)представлять в соответствии с требованиями законодательства аудиторское заключение;
11)обеспечивать сохранность документов, составленных аудиторской организацией, аудитором–контролером, в том числе в электронном виде, в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет с даты завершения оказания аудиторских услуг по договору оказания аудиторских услуг, если иное не установлено законодательством;
12)обеспечивать соблюдение принципов конфиденциальности, профессиональной компетентности и профессионального поведения;
13)соблюдать условия договора оказания аудиторских услуг;
14)представлять в орган финансов информацию об осуществлении аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством;
15)при проведении контролирующими (надзорными) органами контроля за соблюдением законодательства об аудиторской деятельности предоставлять всю необходимую для проверки информацию, в том числе в электронном виде;
16)исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

.

Статья 11. Ответственность аудиторских организаций, аудиторов–контролеров.

.

Аудиторские организации, аудиторы–контролеры несут ответственность в соответствии с законодательными актами за:

1)нарушение законодательства об аудиторской деятельности;
2)нарушение условий договора оказания аудиторских услуг;
3)достоверность аудиторского мнения, выраженного в аудиторском заключении;
4)выдачу (подписание) заведомо ложного аудиторского заключения.

.

Статья 12. Права аудируемых лиц, заказчиков аудиторских услуг.

.

Аудируемые лица, заказчики аудиторских услуг вправе:

1)самостоятельно выбирать аудиторскую организацию, аудитора–контролера для оказания аудиторских услуг, если иное не предусмотрено законодательными актами;
2)получать от аудиторской организации, аудитора–контролера аудиторское заключение, информацию о требованиях законодательства или законодательства других государств, на которых основываются их замечания и выводы, о выявленных нарушениях, а также рекомендации по устранению таких нарушений;
3)отказаться от исполнения договора оказания аудиторских услуг либо потребовать замены аудитора в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения аудиторской организацией, аудитором–контролером своих обязательств;
4)сообщать о допущенных аудиторской организацией, аудитором–контролером, аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности в Орган финансов, Национальный банк и иные уполномоченные органы;
5)получать возмещение в порядке, установленном законодательством, за причиненные убытки в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательств, предусмотренных договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае виновного неисполнения обязанности по качественному оказанию аудиторских услуг, включая случаи последующего выявления контролирующими (надзорными) органами нарушений финансово–хозяйственной деятельности аудируемого лица, не выявленных в ходе оказания аудиторских услуг;
6)осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

.

Статья 13. Обязанности аудируемых лиц, заказчиков аудиторских услуг.

.

1. Аудируемые лица, заказчики аудиторских услуг обязаны:

1)создавать аудиторской организации, аудитору–контролеру условия для своевременного и качественного оказания аудиторских услуг;
2)выполнять требования аудиторской организации, аудитора–контролера, вытекающие из законодательства и условий договора оказания аудиторских услуг;
3)не вмешиваться в процесс оказания аудиторской организацией, аудитором–контролером аудиторских услуг;
4)не предпринимать действий, направленных на сокрытие (ограничение доступа) информации, запрашиваемой аудиторской организацией, аудитором–контролером, при этом наличие в ней сведений, составляющих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в ее предоставлении;
5)направлять по требованию аудиторской организации, аудитора – контролера письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации;
6)выполнять требования настоящего Закона и иных актов законодательства об аудиторской деятельности;
7)соблюдать условия договора оказания аудиторских услуг;
8)исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

2. Аудируемые лица помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, обязаны:

1)при заключении договора оказания аудиторских услуг предоставлять аудиторской организации, аудитору–контролеру информацию, необходимую для оценки объема работ по этому договору;
2)предоставлять аудиторской организации, аудитору–контролеру для своевременного и качественного оказания аудиторских услуг все необходимые документы и информацию, давать разъяснения в устной и (или) письменной форме, а также в электронном виде по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;
3)устранить выявленные аудиторской организацией, аудитором–контролером нарушения и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность и (или) налоговые декларации (расчеты) в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения;
4)в случае проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности уведомить о факте его проведения налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

.

Статья 14. Ответственность аудируемых лиц.

.

1. Аудируемые лица несут ответственность за полноту и достоверность документов, предоставленных, в том числе в электронном виде, аудиторской организации, аудитору–контролеру для оказания аудиторских услуг.

2. Проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает аудируемое лицо от ответственности за допущенные нарушения законодательства.

3. Уклонение руководителя юридического лица от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет ответственность в соответствии с законодательными актами.

.

Статья 15. Разрешение споров.

.

Споры, возникающие между аудиторскими организациями, аудиторами – контролерами, аудиторами, а также между ними и аудируемыми лицами, заказчиками аудиторских услуг, разрешаются в установленном порядке и иными способами, предусмотренными законодательством и договором оказания аудиторских услуг.

.

.

ГЛАВА 4. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Статья 16. Аудиторская деятельность и профессиональные услуги.

.

1. Аудиторские организации, аудиторы – контролеры при осуществлении аудиторской деятельности проводят аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказывают иные аудиторские услуги, перечень и порядок оказания которых устанавливаются национальными правилами аудиторской деятельности.

2. Аудиторские организации, аудиторы – контролеры помимо осуществления аудиторской деятельности могут оказывать с соблюдением требований законодательства следующие профессиональные услуги:

1)ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, в том числе в соответствии с МСФО, законодательством, составление налоговых деклараций (расчетов);
2)постановку и восстановление бухгалтерского и (или) иного учета;
3)анализ хозяйственной деятельности организации, оценку предшествующих рисков, финансовое планирование;
4)разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес–планов;
5)оценку стоимости объектов гражданских прав;
6)консультационные услуги;
7)автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
8)разработку методических пособий и рекомендаций по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг;
9)выполнение научно–исследовательских работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10)реализацию образовательной программы обучения в организациях, а также образовательной программы обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов и иных видов обучающих курсов) по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

3. Аудиторским организациям, аудиторам – контролерам запрещается осуществлять иные виды промышленной деятельности, кроме осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

4. Аудиторская деятельность в банке осуществляется с учетом требований законодательства об аудиторской деятельности.

5. Оказание аудиторских и профессиональных услуг лицам, чьи бухгалтерская (финансовая) отчетность и иная информация, связанная с бухгалтерским учетом и бухгалтерской (финансовой) отчетностью, содержат сведения, составляющие государственные секреты, осуществляется в соответствии с законодательством о государственных секретах.

.

Статья 17. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

.

1. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности – аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательность проведения которого установлена настоящим Законом и другими законодательными актами.

2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с МСФО, подлежит обязательному аудиту, если обязанность составления такой отчетности установлена законодательными актами.

3. Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством:

1)акционерных обществ, обязанных согласно законодательству, раскрывать информацию об акционерном обществе в соответствии с законодательством о ценных бумагах;
2)Национального банка;
3)страховых организаций;
4)резидентов отдела высоких технологий;
5)организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов физических лиц;
6)профессиональных участников ценных бумаг;
7)иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 евро к национальной валюте.

4. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

5. Юридические лица, указанные в абзаце десятом части третьей настоящей статьи, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Государству и (или) ее административно–территориальным единицам или которые относятся к организациям потребительской кооперации, освобождаются от проведения обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством, за отчетный период, в котором была проведена проверка их финансово–хозяйственной деятельности в рамках ведомственного контроля.

6. Юридические лица, указанные в абзацах втором, пятом–седьмом, девятом и десятом части третьей настоящей статьи, освобождаются от обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством, если за этот отчетный период у них проведен аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

7. Председателем Совета Государства и безопасности могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с МСФО, проводится только аудиторскими организациями.

9. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть проведен не позднее 30 июня года, следующего за отчетным.

.

Статья 18. Правила аудиторской деятельности.

.

1. Правила аудиторской деятельности включают:

1)национальные правила аудиторской деятельности;
2)внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения;
3)внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора–контролера.

2. Национальные правила аудиторской деятельности – принятые Органом финансов нормативные правовые акты, устанавливающие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулирующие иные вопросы, предусмотренные настоящим Законом.

3. Аудиторским объединением, аудиторской организацией, аудитором–контролером принимаются соответственно внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения, аудиторской организации, аудитора–контролера, устанавливающие требования к порядку оказания аудиторских услуг, контролю качества работы аудиторской организации, аудитора–контролера, аудитора.

4. Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов–контролеров, являющихся членами этого аудиторского объединения.

5. Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения не должны противоречить национальным правилам аудиторской деятельности.

6. Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора–контролера не должны противоречить национальным правилам аудиторской деятельности и внутренним правилам аудиторской деятельности аудиторского объединения, членами которого являются аудиторская организация, аудитор–контролер.

.

Статья 19. Договор оказания аудиторских услуг.

.

1. Оказание аудиторских услуг осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг, заключенного в соответствии с требованиями настоящего Закона и иных актов законодательства между аудиторской организацией или аудитором – контролером и заказчиком аудиторских услуг.

2. Договор оказания аудиторских услуг заключается в письменной форме и включает следующие существенные условия:

1)предмет договора;
2)сроки оказания аудиторских услуг;
3)права и обязанности сторон;
4)стоимость аудиторских услуг, сроки и порядок их оплаты;
5)ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств, предусмотренных этим договором, в том числе ответственность аудиторской организации, аудитора–контролера за виновное неисполнение обязанности по качественному оказанию аудиторских услуг, включая случаи последующего выявления контролирующими (надзорными) органами нарушений финансово–хозяйственной деятельности аудируемого лица, не выявленных в ходе оказания аудиторских услуг;
6)порядок разрешения споров;
7)порядок соблюдения конфиденциальности;
8)иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

.

Статья 20. Аудиторское заключение.

.

1. Аудиторское заключение по результатам оказания аудиторских услуг в случаях, предусмотренных законодательством, составляется в соответствии с требованиями законодательства. В иных случаях требования к аудиторскому заключению определяются условиями договора оказания аудиторских услуг.

2. Объем сведений, включаемых в аудиторское заключение по результатам аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банка и годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности о деятельности промышленных организаций и общественных учреждений, а также порядок его представления определяются Финансовым органом.

3. Аудиторское заключение является заведомо ложным, если оно составлено без фактического оказания аудиторской услуги или выраженное в нем аудиторское мнение противоречит результатам оказания такой услуги. Аудиторское заключение признается заведомо ложным только в установленном порядке.

.

Статья 21. Независимость аудиторских организаций, аудиторов–контролеров, аудиторов.

.

1. Воздействие в какой бы то ни было форме на аудиторскую организацию, аудитора–контролера, а также на их работников в целях воспрепятствования осуществлению независимой аудиторской деятельности запрещается.

2. Аудиторские услуги не могут оказываться:

1)аудитором–контролером в случае, если он является владельцем имущества (учредителем, участником) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и (или) ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) налоговых деклараций (расчетов) аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений);
2)аудитором–контролером в случае, если он состоит в браке, близком родстве или свойстве с владельцем имущества (учредителем, участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и (или) ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) налоговых деклараций (расчетов) аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений);
3)аудиторской организацией, руководители, аудиторы и иные должностные лица которой являются владельцем имущества (учредителем, участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и (или) ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) налоговых деклараций (расчетов) аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений);
4)аудиторской организацией, руководители, аудиторы и иные должностные лица которой состоят в браке, близком родстве или свойстве с владельцем имущества (учредителем, участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и (или) ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) налоговых деклараций (расчетов) аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений);
5)аудиторской организацией в отношении аудируемого лица (в том числе его филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, а также дочерних и зависимых хозяйственных обществ), являющегося владельцем ее имущества (учредителем, участником);
6)аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, а также дочерних и зависимых хозяйственных обществ), для которых эта аудиторская организация является владельцем имущества (учредителем, участником);
7)аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц, имеющих общего (общих) с этой аудиторской организацией владельцем имущества (учредителем, участником);
8)аудиторской организацией, аудитором–контролером в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми этими аудиторской организацией, аудитором–контролером заключены договоры страхования ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;
9)аудиторской организацией, аудитором–контролером, оказавшими аудируемому лицу услуги по ведению, восстановлению бухгалтерского и (или) иного учета, составлению бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, за период ведения, восстановления бухгалтерского и (или) иного учета, составления бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности.

3. Аудиторские услуги и порядок определяются договором оказания аудиторских услуг и не могут зависеть от содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате оказания аудиторских услуг.

.

Статья 22. Обеспечение конфиденциальности в аудиторской деятельности.

.

1. Аудиторская организация, аудитор–контролер, аудитор не вправе распространять информацию о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг и (или) предоставлять третьим лицам такую информацию, а также получаемые или составляемые в ходе оказания аудиторских услуг документы и разглашать содержащиеся в этих документах сведения без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг или иного основания, предусмотренного настоящим Законом, другими законодательными актами или договором оказания аудиторских услуг.

2. Обязанность соблюдения конфиденциальности сохраняется и после прекращения договорных отношений между аудиторской организацией или аудитором–контролером и аудируемым лицом, заказчиком аудиторских услуг.

3. Имеющаяся у аудиторской организации, аудитора–контролера информация о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, а также получаемые или составляемые в ходе оказания аудиторских услуг документы и содержащиеся в этих документах сведения предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных законодательными актами:

1)исполнительным органам – по находящимся в их производстве делам;
2)исполнителям – по постановлениям и иным исполнительным документам, находящимся в их производстве;
3)государственному должностному лицу или его уполномоченному лицу;
4)органам дознания и предварительного следствия – по находящимся в их производстве материалам и уголовным делам с санкции исполнительных органов;
5)органам государственного контроля;
6)органам государственной безопасности;
7)налоговому органу;
8)юридическому органу для совершения юридических действий;
9)Национальному банку;
10)органу финансов.

4. Лица, указанные в части третьей настоящей статьи и получившие в соответствии с законодательными актами доступ к информации о деятельности аудируемых лиц, заказчиков аудиторских услуг, а также к получаемым или составляемым в ходе оказания аудиторских услуг документам и содержащимся в этих документах сведениям, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений и информации.

5. В случае разглашения лицами, указанными в части третьей настоящей статьи, информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, а также сведений, содержащихся в документах, получаемых или составляемых аудиторской организацией, аудитором–контролером в ходе оказания аудиторских услуг, аудируемое лицо, заказчик аудиторских услуг, а также аудиторская организация, аудитор–контролер вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (вреда).

6. В случае разглашения аудиторской организацией, аудитором–контролером, аудитором информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, а также сведений, содержащихся в документах, получаемых или составляемых аудиторской организацией, аудитором–контролером в ходе оказания аудиторских услуг, аудируемое лицо, заказчик аудиторских услуг вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (вреда).

.

Статья 23. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов–контролеров, аудиторов.

.

1. Принципы осуществления и требования к организации внутреннего и внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов–контролеров, аудиторов устанавливаются национальными правилами аудиторской деятельности.

2. Внутренний контроль качества работы аудиторов осуществляется аудиторской организацией, аудитором–контролером в соответствии с установленными ими внутренними правилами аудиторской деятельности.

3. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов–контролеров осуществляется аудиторским объединением в отношении членов объединения в соответствии с уставом объединения и внутренними правилами аудиторской деятельности аудиторского объединения.

.

ГЛАВА 5. АТТЕСТАЦИЯ НА ПРАВО ПОЛУЧЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННОГО АТТЕСТАТА АУДИТОРА.

Статья 24. Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора.

.

1. Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора–проверка знаний физических лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора, которая проводится в форме квалификационных экзаменов.

2. Требованиями к физическому лицу, претендующему на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:

1)наличие высшего экономического и (или) юридического образования. Физическое лицо, получившее соответствующее образование за территорией государства, допускается к прохождению аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора при наличии выданного Органом образования свидетельства о признании документа об образовании, выданного в иностранном государстве, и установлении его эквивалентности (соответствия) документу об образовании;
2)наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому и (или) юридическому образованию, не менее трех лет;
3)отсутствие совершений преступлений против интересов службы, личности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за совершение иных преступлений, связанных с использованием служебных полномочий;
4)отсутствие нахождения на учете в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), синдромом зависимости от алкоголя (алкоголизмом), наркотических средств или психотропных веществ (наркоманией), токсикоманических средств (токсикоманией).

3. Лица, не прошедшие аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора, допускаются к ее повторному прохождению по истечении шести месяцев со дня принятия органом финансов решения об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора.

4. Аудитор, обязан начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, не реже одного раза в два года подтверждать свою квалификацию.

.

Статья 25. Основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

.

1. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается органом финансов в случае:

1)обращения аудитора с просьбой об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;
2)установления факта получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных, поддельных или недействительных документов, а также недостоверных сведений;
3)установления факта оказания аудиторских услуг аудитором, находящимся на учете в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), синдромом зависимости от алкоголя (алкоголизмом), наркотических средств или психотропных веществ (наркоманией), токсикоманических средств (токсикоманией) либо совершившим преступление против интересов службы, собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за совершение иных преступлений, связанных с использованием служебных полномочий;
4)нарушения требования о подтверждении квалификации, установленного частью четвертой статьи 24 настоящего Закона;
5)выдачи (подписания) заведомо ложного аудиторского заключения;
6)несоблюдения принципов независимости и конфиденциальности;
7)невыполнения требования (предписания) об устранении нарушений, установленных при проверке соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами – контролерами, аудиторами законодательства об аудиторской деятельности (для аудитора–инспектора или руководителя аудиторской организации);
8)допущения аудитором грубых нарушений порядка осуществления аудиторской деятельности, перечень которых устанавливается Советом Государства и безопасности.

2. Физическое лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован (за исключением случая, предусмотренного абзацем вторым части первой настоящей статьи), вправе обжаловать решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в установленном порядке в течение трех месяцев со дня получения этим лицом такого решения.

3. Физическое лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован в случаях, предусмотренных абзацами третьим, шестым–девятым части первой настоящей статьи, вправе сдавать квалификационные экзамены на право получения квалификационного аттестата аудитора не ранее чем через три года со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора, а в случае, предусмотренном абзацем пятым части первой настоящей статьи, – не ранее чем через шесть месяцев со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

.

ГЛАВА 6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Статья 29. Вступление в силу настоящего Закона.

.

Настоящий Закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

.

.

Утверждено Председателем всемирного верховного совета-совета безопасности

.